2018年注冊(cè)稅務(wù)師學(xué)習(xí)稅法一第一輪教材基礎(chǔ)精講考點(diǎn)知識(shí)總結(jié)重點(diǎn)標(biāo)注全

第一章稅法基本原理

本章要覽

本掌題型題量

本章內(nèi)容框架

本堂內(nèi)容講解

本章內(nèi)容小結(jié)

【本章題型題量】

本章考試題型：

均為單選題、多選題，

預(yù)計(jì)6題左右，分值10分左右

【本章內(nèi)容框架】

第一節(jié)稅法概述

第二節(jié)稅收法律關(guān)系

第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法

第四節(jié)稅法的運(yùn)行

第五節(jié)稅法的建立與發(fā)展

本章新增：

＂稅法運(yùn)行“中新增3部立法的單行稅法。

【本章內(nèi)容講解】

第一節(jié)稅法概述

共五個(gè)問題：

l．稅法的概念與特點(diǎn)

2．稅法原則＊

3．稅法的效力與解釋＊

4．稅法的作用

5．稅法與其他部門法的關(guān)系

一、稅法的概念與特點(diǎn)

（一）稅法的概念

稅法是指直趙的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總

和。

【提示】稅法與稅收有別。

稅法定義要點(diǎn)：

1．立法機(jī)關(guān)——有權(quán)的機(jī)關(guān)：在我國即全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、地方立法機(jī)關(guān)、獲

得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。

2．調(diào)整對(duì)象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

3．范圍一一廣義與狹義之分：廣義的稅法，包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，

是由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系；俠義的稅法專指某一部法。

【考題·多選題】從廣義的立法層次上劃分，稅法包括（）。

A．全國人大制定的稅收法律

B．國務(wù)院制定的稅收法規(guī)

c．省級(jí)政府制定的地方性稅收法規(guī)

D．中央政府部門制定的稅收規(guī)章

E．市級(jí)政府制定的稅收規(guī)章

『正確答案JABD

『答案解析JC選項(xiàng)表述錯(cuò)誤，地方性政府無權(quán)制定法規(guī)；E選項(xiàng)規(guī)掌應(yīng)由中央政府的有關(guān)部門制

定，而不是市級(jí)政府制定。

（二）稅法的特點(diǎn)

l．從立法過程看——稅法屬千制定法，而不屬千習(xí)慣法。

【解析】稅法是由匱皇制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。

2．從法律性質(zhì)看——稅法屬千義務(wù)性法規(guī)而不屬于授權(quán)性法規(guī)。

【解析】稅法直接規(guī)定人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，具有強(qiáng)制性。

(1)稅法的強(qiáng)制性力度僅次千刑法；

(2)從稅法的角度看，納稅人以盡義務(wù)為主；

(3)并不是稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，權(quán)利從總體上看不是納稅人的實(shí)體權(quán)利，而是納稅人

的程序性權(quán)利。

3．從內(nèi)容看——稅法屬千綜合法，而不屬千單一法。

【解析】稅法是由實(shí)體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原

則、征納雙方的權(quán)利義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律貴任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等。

我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法＋稅收單行法街、法規(guī)

我國目前還沒直稅收基本法。

【考題·單選題】下列關(guān)千稅法屈千義務(wù)性法規(guī)的解釋，正確的是()。

A．稅法是國家制定的稅收相關(guān)法律規(guī)范總和

B．稅法是綜合性法律體系

C．稅法是以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的

D．稅法屬千制定法

『正確答案JC

『答案解析JA選項(xiàng)是從立法過程來看；B選項(xiàng)是從內(nèi)容來看；D選項(xiàng)不符合題目的要求。

二、稅法原則一一分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則

稅法原則兩類原則具體原則

1．稅收法律主義；

稅法的基本原則2．稅收公平主義；

(4個(gè)）3．稅收合作信賴主義；

A．實(shí)質(zhì)課稅原則

l．法律優(yōu)位原則；

構(gòu)成稅收法律規(guī)范的基本要素之一，是調(diào)整2．法律不溯及既往原

稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是貫穿則；

稅法全過程的法律準(zhǔn)則。3．新法優(yōu)千舊法原則；

稅法的適用原則

4．特別法優(yōu)千普通法

(6個(gè)）

原則；

5．實(shí)體從舊、程序從新

原則；

6．程序優(yōu)于實(shí)體原則

（一）基本原則(4個(gè)）

—一掌握含義、特點(diǎn)、適用情形

l．稅收法律主義（也稱稅收法定性原則）

(1)含義：指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由

法律予以明確規(guī)定。

(2)功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性。

(3)具體原則：

＠課稅要素法定（要素基本內(nèi)容由法律直接規(guī)定）。

＠課稅要素明確（從立法技術(shù)角度）。

＠依法稽征（稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定要素、法定程序征稅）。

(4)黨的十八屆三中全會(huì)：明確提出“落實(shí)稅收法定原則”，重申嚴(yán)格落實(shí)《立法法》提出的

稅收基本制度屬千全國人民代表大會(huì)的專屬立法權(quán)限。

2．稅收公平主義（引自近代法”平等性”原則）

(1)含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不

等，稅負(fù)不同。

(2)經(jīng)濟(jì)上的稅收公平：

從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮；作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，

但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力。

(3)法律上的稅收公平：

法律上的稅收公平要有具體法律制度保障；包括實(shí)體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的

稅收公平。如：對(duì)稅務(wù)執(zhí)法中受到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟制

度得到合理合法的解決。

3．稅收合作信賴主義（引自“誠實(shí)信用“原則）

(1)含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。

(2)表現(xiàn)：一方面，納稅人應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時(shí)繳納稅款；另一方面，沒有充足的依據(jù)，稅

務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑。

(3)限制：稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正~的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個(gè)人私下作出的表

示，而認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅。對(duì)納稅人的信賴必須是值得保

護(hù)的。

4．實(shí)質(zhì)課稅原則

(1)含義：依納稅人真迭負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。

(2)意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性。

例如：納稅人借轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少計(jì)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計(jì)稅價(jià)格，而不是納稅人申

報(bào)的計(jì)稅價(jià)格。

【例題1.單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)稅收合作信賴主義原則的是（）。

A．稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定

B．稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配

c．沒有充足證據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑

D．應(yīng)根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的適用稅率

『正確答案」C

『答案解析JA選項(xiàng)屬千稅收法律主義；B選項(xiàng)屬于稅收公平主義；D選項(xiàng)屈千實(shí)質(zhì)課稅原則。

【例題2.多選題】關(guān)千稅法的基本原則，下列表述正確的有（）。

A．稅收法定主義的功能偏重于保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性

B．經(jīng)濟(jì)上的稅收公平不具備強(qiáng)制約束力，僅作為制定稅法的參考

c．實(shí)質(zhì)課稅原則的意義在千防止納稅人的偷稅和避稅

D．稅收公平主義賦予納稅人既可以要求實(shí)體利益上稅收公平，也可以要求程序上稅收公平的權(quán)

力

E．稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，體現(xiàn)的是稅收公平主義原則

「正確答案JABCD

『答案解析』E選項(xiàng)體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)課稅原則。

（二）稅法的適用原則(6個(gè)）——掌握含義及應(yīng)用

適用原則含義解析

關(guān)系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章

稅收法律的效力高千行政法規(guī)的效(1)作用：處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系。

1．法律優(yōu)

力，稅收行政法規(guī)的效力高千稅收行(2)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生

位原則

政規(guī)掌效力，效力高的稅法高于效力沖突，效力低的稅法即是無效的

氐的稅法

2．法律不

新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用例如：營改增納稅人（如建筑業(yè)）

溯及既往

新法，而只沿用舊法2016-5-1之前業(yè)務(wù)

原則

3．新法優(yōu)

新法舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，例如：一般貨物增值稅稅率2018-5-1起

千舊法原

新法效力優(yōu)千舊法為16%（原稅率17%)

則

4.特別法對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和居千特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效

優(yōu)于普通恃別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一力可以高千作為普通法的級(jí)別較高的稅

法原則般規(guī)定的效力法

5．實(shí)體從實(shí)體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時(shí)間為準(zhǔn)；

實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特

舊、程序從而程序性問題新稅法具有約束力（如稅

定條件下具備一定溯及力

新原則款征收方法、稅務(wù)行政處罰等）

6．程序優(yōu)納稅人通過行政復(fù)議或行政訴訟尋求法

在稅收爭訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體

千實(shí)體原律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履

法，以保證國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)

則行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)

稅法的適用原則總結(jié)：

6個(gè)適用原則：

l．法律＞法規(guī)＞規(guī)章

5.實(shí)體從舊、

2．不涴及既往：原X，現(xiàn)J－TL動(dòng)；

3．新法優(yōu)于舊法：舊X，新J41』]｛程序從新

呈序5tJ-JL6．程序優(yōu)于實(shí)體

4．特別法優(yōu)千普通法：

（訴訟時(shí)）

【例題1.單選題】納稅人李某和稅務(wù)所在繳納稅款上發(fā)生了爭議，必須在繳納有爭議的稅款

后，稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)才能受理李某的復(fù)議申請(qǐng)，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的()。

A．新法優(yōu)千舊法原則

B．特別法優(yōu)千普通法原則

c．程序優(yōu)于實(shí)體原則

D.實(shí)體從舊原則

『正確答案JC

『答案解析』程序優(yōu)千實(shí)體原則：納稅人通過行政復(fù)議或行政訴訟尋求法律保護(hù)的前提條件之一，

必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)。

三、稅法的效力與解釋

（一）稅法效力

1.空間效力：全國、地方。

2時(shí)間效力：生效、失效。（注意選擇題）

3．稅法對(duì)人的效力：屈人、屬地、屬地兼屈人。

我國采用的是屬地兼屬人原則。

重點(diǎn)：時(shí)間效力

內(nèi)容各3種情況

l稅法通過一段時(shí)間后開始生效

稅法的生效2．稅法自通過發(fā)布之日起生效【墾笠見］

3．稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期

l．以新稅法代替舊稅法【最常見】

稅法的失效2．直接宣布廢止

3．稅法本身規(guī)定廢止的日期【最少見】

從舊（稅法實(shí)體法）、從新（稅法程序法）、從舊兼從輕、從新兼從輕匹大

有無溯及力

基本原則。稅法實(shí)踐活動(dòng)中堅(jiān)持“有利溯及＂的原則（從輕原則）

【例題·單選題】關(guān)于稅法的時(shí)間效力的陳述，下列選項(xiàng)正確的是()。

A稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效的問題

B．對(duì)千重要稅法的個(gè)別條款的修訂，目前大多采用這種自通過發(fā)布之日起生效的方式

C．稅法的失效方式中，很少采用的是直接宣布廢止

D．我國及許多國家的稅法均不堅(jiān)持不溯及既往原則

『正確答案』B

『答案解析」稅法的時(shí)間效力是指稅法何時(shí)生效、何時(shí)終止效力和有無溯及力間題，而不單是何

時(shí)生效間題；對(duì)千重要稅法的個(gè)別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，較易理解和掌握，因此大多采用

這種通過發(fā)布之日起生效的方式；稅法的失效方式中，很少采用的是稅法本身規(guī)定廢止日期，因

為這種方式較為死板，易于使國家財(cái)政限千被動(dòng)；我國及許多國家的稅法均堅(jiān)待不溯及既往原則。

（二）稅法的法定解釋：

特點(diǎn)：

＠專屬性：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機(jī)關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。

＠權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。

＠針對(duì)性：法定解釋大多是在法律實(shí)施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對(duì)具體

的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實(shí)，而具有普遍性和

一般性。

l．按解釋權(quán)限劃分

種類解釋主體法律效力其他

立法三部門：全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院、地方

可作判案依據(jù)屬千事后解釋

解釋立法機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)解釋

兩高（最高人民法院、最高人民檢察院）、兩稅收司法解釋在我

司法有法的效力

高聯(lián)合，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟國，僅限于稅收犯

解釋一一可作判案依據(jù)

案件解釋或規(guī)定罪范圍

不具備與被解釋的

稅法同等的法律效

行政國家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國家稅執(zhí)行中有普遍約束

力：

解釋務(wù)總局、海關(guān)總署）力

原則上不作判案依

鑒

2.按解釋尺度劃分——3種

(1)字面解釋：必須嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋，既不擴(kuò)大也不縮小。

(2)限制解釋：是指為了符合立法精神與目的，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的空無其字面含義的解釋。

【例如】個(gè)人所得稅“習(xí)慣性居住“解釋為“實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”（國

稅發(fā)1994-89)。

(3)擴(kuò)充解釋：是指為了更好地體現(xiàn)立法精神，對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大千其字面含義的解釋（但

一般不將其作為一項(xiàng)解釋方法去使用）。

【例如】個(gè)人所得稅法實(shí)施條例關(guān)千“次”的規(guī)定。

【例題·單選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（）。

A．稅法解釋不具有針對(duì)性

B．稅法解釋不具有專屈性

c．檢察解釋不可作為辦案的依據(jù)

D．稅法立法解釋通常為事后解釋

『正確答案JD

『答案解析」選項(xiàng)A、B,稅法的法定解釋的特點(diǎn)有專屬性、權(quán)威性、針對(duì)性；選項(xiàng)C,由最高人

民檢察院作出的檢察解釋可作為辦案的依據(jù)。

四、稅法作用

l．規(guī)范作用：5方面

指引（考過定義）、評(píng)價(jià)、預(yù)測、強(qiáng)制、教育。

2．經(jīng)濟(jì)作用：5方面

稅收的法律保障、處理分配關(guān)系的法律依據(jù)、宏觀調(diào)控的手段、監(jiān)督管理活動(dòng)、維護(hù)國家權(quán)益。

五、稅法與其他部門法關(guān)系

（一）稅法與憲法一一稅法依據(jù)憲法制定；稅法屬于部門法，其地位低于憲法。

（二）稅法與民法的關(guān)系

聯(lián)系：

l．稅法借用了民法的概念。

2.稅法借用了民法的規(guī)則。

3．稅法借用了民法的原則。

區(qū)別：

1.調(diào)整的對(duì)象不同。

2．法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用的原則不同。

3．調(diào)整的程序和手段不同。

（三）稅法與行政法的關(guān)系

聯(lián)系：

l.調(diào)整對(duì)象有相同。

2．居千領(lǐng)導(dǎo)地位的都是國家。

3．都體現(xiàn)國家單方面意志。

4．解決爭議的程序相似。

區(qū)別：

l．稅法具有經(jīng)濟(jì)分配性質(zhì)。

2．稅法與社會(huì)再生產(chǎn)密切相聯(lián)。

3.稅法是義務(wù)性法規(guī)。

行政法大多為授權(quán)性法規(guī)。

（四）稅法與刑法的關(guān)系

聯(lián)系：

l．調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉。

2．對(duì)稅收犯罪的刑罰。

3.司法調(diào)查程序是一致的。

4.都具備明顯的強(qiáng)制性。

區(qū)別：

1.調(diào)整對(duì)象不同。

2．稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。

刑法屬千禁止性法規(guī)。

3法律貴任的承擔(dān)形式。

【考題·單選題】(2016年）下列關(guān)千稅法與民法關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A稅法調(diào)整手段具有綜合性，民法調(diào)整手段較單一

B．稅法與民法調(diào)整的都是財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系

C．稅法中經(jīng)常使用的居民概念借用了民法的概念

D．稅法借用了民法的原則和規(guī)則

『正確答案JB

『答案解析」民法調(diào)整的是平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，而稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間

的稅收征納關(guān)系。

第二節(jié)稅收法律關(guān)系

本節(jié)共3個(gè)問題：

l．概念與特點(diǎn)＊

2．稅收法律關(guān)系（主體權(quán)利與義務(wù)）*

3．稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

一、概念與特點(diǎn)

（一）概念

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

兩種學(xué)說：權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說。

（二）特點(diǎn)

l主體的一方只能是國家

「解析』沒有國家的參與，在一般當(dāng)事人之間發(fā)生的法律關(guān)系不可能成為稅收法律關(guān)系。

2.體現(xiàn)國家塾友畫的意志

「解析』稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。

3．權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性（在稅收法律關(guān)系中，圍家享有較多的權(quán)利；納稅人承擔(dān)較多的

義務(wù)）

4．具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。

【考題·單選題】下列關(guān)千稅收法律關(guān)系特點(diǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()。

A．具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)

B．主體的一方只能是國家

c．權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對(duì)等性

D．稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件

『正確答案JD

『答案解析」稅收法律關(guān)系的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件

二、稅收法律關(guān)系的主體——征納雙方

（一）征稅主體：以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，還有財(cái)政機(jī)關(guān)、海關(guān)。

l．稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)——共6項(xiàng)Pl9（注意多選題）

稅務(wù)管理、稅款征收、稅收檢查、違法處理、行政立法權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)——共9項(xiàng)Pl9（注意多選題）

宣傳政策、納稅咨詢、保密、回避等

【例題·單選題】下列職權(quán)中不屈于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。

A.稅收檢查權(quán)

B稅收行政立法權(quán)

c．代位權(quán)和撤銷權(quán)

D．稅收法律立法權(quán)

『正確答案JD

『答案解析J稅收法律立法權(quán)，屬千國家權(quán)力機(jī)關(guān)的職權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定稅收法律的權(quán)力。

（二）納稅主體：自然人、法人、非法人單位

l．納稅人權(quán)利——共14項(xiàng)P20（注意多選題）

知情權(quán)；保密權(quán)；稅收監(jiān)督權(quán)；納稅申報(bào)方式選擇權(quán)（直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文）；申

請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)（書面）；申請(qǐng)延期納稅權(quán)（省級(jí)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，最長不得超過3個(gè)

月延期納稅）；申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)（納撓人或扣繳義務(wù)人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，

可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳稅款并加算銀行同期存款利息）;

申請(qǐng)優(yōu)惠權(quán)（書面）；委托稅務(wù)代理權(quán)；陳述權(quán)與申辯權(quán)；對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通

知書的拒絕檢查權(quán)；稅收法律救濟(jì)權(quán)（申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國家賠償?shù)龋灰婪ㄒ?/p>

求聽證的權(quán)利；索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利（稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，必須給納稅人或扣繳義務(wù)人開具衷

稅憑證；扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開付也堡；查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開

付過坐）。

2．納稅人義務(wù)——共10項(xiàng)P22（注意多選題）

依法進(jìn)行稅務(wù)登記；依法設(shè)置、保管賬菏和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案；安裝使用稅控裝置；按期如實(shí)申報(bào)；按時(shí)繳納稅款（從滯納稅

款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金）；代扣代繳稅款；接受依法檢查的義務(wù)；及時(shí)提

供信息；報(bào)告其他涉稅信息（如報(bào)告全部賬號(hào)、欠稅5萬元以上處分大額財(cái)產(chǎn)報(bào)告等）。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)屬千納稅人權(quán)利范圍的有（）。

A．發(fā)票使用檢查權(quán)

B.申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)

C.申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

D．索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

E．代位權(quán)和撤銷權(quán)

『正確答案JBCD

『答案解析」發(fā)票使用檢查權(quán)、代位權(quán)和撤銷權(quán)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)。

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅

耍點(diǎn)內(nèi)容

以引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)為標(biāo)志。

l.產(chǎn)生

（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）

1.由于納稅人自身的組織狀況發(fā)生變化；

2．由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)悄況發(fā)生變化；

2．變更原因——5項(xiàng)3．由千稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化；

A．由于稅法的修訂或調(diào)整；

5．因不可抗拒力造成的破壞

l．納稅人履行納稅義務(wù)；

3．消滅原因—一5項(xiàng)2．納稅義務(wù)因超過期限而消滅；

（考過多選題）3．納稅義務(wù)的免除；

4．某些稅法的廢止；

]5納稅主體的消失

第三節(jié)稅收實(shí)體法與稅收程序法

一、稅收實(shí)體法——重點(diǎn)是實(shí)體法要素

稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱，是稅法的核心部分。

稅收實(shí)體法結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：規(guī)范性（一稅—法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定，即權(quán)利義務(wù)的要件）。

涉及實(shí)體法的六個(gè)要素，分別是：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅

期限。

（一）納稅義務(wù)人

1．含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。

2．與納稅人有關(guān)的概念：

(1)負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

納稅人與有時(shí)一致：如直接稅（所得稅）。

負(fù)稅人｛有時(shí)不一致：如間接稅（貨物勞務(wù)稅）。

不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

(2)代扣代繳義務(wù)人

有義務(wù)從待有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。

(3)代收代繳義務(wù)人

有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。

(4)代征代繳義務(wù)人

受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。

(5)納稅單位：是納稅人的有效集合。

（二）課稅對(duì)象

l．含義：稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對(duì)什么征稅。

2．作用——基礎(chǔ)性要素：

(1)是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志；

(2)體現(xiàn)征稅的范圍；

(3)其他要素的內(nèi)容一般都以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定。

2．與征稅對(duì)象有關(guān)的要素：

(1)計(jì)稅依據(jù)（稅基）：稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

1課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系1計(jì)稅依據(jù)1舉例

：：尸致1藝::I:::：立了用稅車船稅

【課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系】

課稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅

款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；

課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是

課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。

(2)稅源

稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。

1課稅對(duì)象與稅源關(guān)系1課稅對(duì)象來源1舉例j

，一致1國民收入分配中形成的各種收入1如：所得稅

1不一致1其他方面1如：房產(chǎn)稅

【課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系】課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)；稅源則表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

(3)稅目

＠含義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對(duì)象的歸類。

＠作用：明確征稅范里；解決征稅對(duì)象的歸類（稅目稅率同步考慮——稅目稅率表，如：消費(fèi)

稅、資源稅）。

＠分類：列舉稅目（如：消費(fèi)稅）和概括稅目（如：資源稅）。

【例題·多選題】對(duì)稅收實(shí)體法要素中有關(guān)課稅對(duì)象的表述，下列說法正確的有（）。

A課稅對(duì)象是國家據(jù)以征稅的依據(jù)

B．稅目是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志

C．從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)是一致的

D．從個(gè)人所得稅來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致的

E．計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定

『正確答案JAD

『答案解析J課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志；從實(shí)物形態(tài)分析，課稅對(duì)象與計(jì)

稅依據(jù)是不一致的；從所得稅（包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）來看，其課稅對(duì)象與稅源是一致

的。計(jì)稅依據(jù)是從擬的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。

（三）稅率

稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而

它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。

l.比例稅率：同一征稅對(duì)象或同一稅目，規(guī)定一個(gè)比例的稅率。

(1)形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

(2)特點(diǎn)：

＠稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)；

＠課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)直接負(fù)擔(dān)越輕；

＠計(jì)算簡便；

＠稅額與課稅對(duì)象成正比。

2．累進(jìn)稅率：是指同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

即：課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分等級(jí)，規(guī)定不同稅率。多用千收益課稅，處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公

平。

累進(jìn)方式：額累、率累

(1)全額累進(jìn)稅率：

(2)超額累進(jìn)稅率：

三叨雹雪修

仁額累進(jìn)稅額（直接計(jì)茛）＝3000Xl氓＝300

額累

o額累進(jìn)稅額（分段計(jì)算）

=1500X3%+1500X10%=195

3%10%20%

絕對(duì)額

150045009000

速茛扣除數(shù)＝T全－Ta=300-195=105

L

作用：簡化超額累進(jìn)的計(jì)算超額票進(jìn)稅額＝

3000X10%-105=195

超額累進(jìn)稅率籃總

＠計(jì)算方法比較復(fù)雜，征稅對(duì)象數(shù)世越大，包括等級(jí)越多，計(jì)算步驟也越多；

＠累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；

＠邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)透明度較差。

＠目前我國：個(gè)人所得稅中有三個(gè)稅目使用此稅率

(3)超率累進(jìn)稅率——土地增值稅（第七幸）

(4)超倍累進(jìn)稅率

計(jì)稅基數(shù)是絕過整時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是顯愿累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增

額；

計(jì)稅基數(shù)是擔(dān)過整時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超巠累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增

率。

【考題·單選題】下列關(guān)千累進(jìn)稅率的表述正確的是（)

A．超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高

B全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理

c．計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率

D．計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率

「正確答案JB

『答案解析J超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度低。計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，

超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，

超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。

3.定額稅率

（l)含義：根據(jù)單位課稅對(duì)象，直接規(guī)定盟呈的征稅數(shù)額。

(2)目前使用：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅；

此外，消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、資源稅中水資源稅。

(3)基本特點(diǎn)：

＠稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值扯脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值械變化的影響。

＠適用千對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)朵等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

＠由于產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性。

【考題·多選題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）。

A.資源稅

B.城鎮(zhèn)土地使用稅

C．耕地占用稅

D．土地增值稅

E．城市維護(hù)建設(shè)稅

『正確答案』BC

『答案解析」資源稅有比例稅率、也有定額稅率；土地增值稅為超率累進(jìn)稅率，城市維護(hù)建設(shè)稅為

比例稅率。

4．稅率的其他形式（三組）

(1)名義稅率與實(shí)際稅率

名義稅率：稅法規(guī)定的稅率。

實(shí)際稅率：一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際繳納稅額占其課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額的比例。

通常：名義稅率＞實(shí)際稅率

原因：＠計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；＠稅率差異；＠減免稅；＠偷漏稅；＠錯(cuò)征稅款。

(2)邊際稅率與平均稅率

邊際稅率是指再增加一些收入時(shí)，增加的這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。

平均稅率是指全部稅額與全部收入之比。

【二者關(guān)系】

在比例稅率下：邊際稅率＝平均稅率；

在累進(jìn)稅率下：邊際稅率＞平均稅率。

邊際稅率的提高會(huì)帶動(dòng)平均稅率的上升。

邊際稅率與平均稅率比較：

藝稅額

平均稅率＝2收入二者關(guān)系：

＠比例稅率：T':.!l=T'干

呻

邊際稅率＝￡::,.收入｝婦累進(jìn)稅率：T＇士>T'干

器』

稅率累進(jìn)程度、稅負(fù)變化；

(3)零稅率與負(fù)稅率

零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一利1方式，表明課稅對(duì)象的待有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需

繳納稅款。（零稅率＃免稅）

負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低千某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

（四）減稅免稅

【提示1]減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，按國務(wù)院制定的行

政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

l．減免稅的基本形式——稅基式、稅率式、稅額式

(1)稅基式減免——使用最廣泛，即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。

包括：起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

【區(qū)分起征點(diǎn)與免征額】

起征點(diǎn)：是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。

免征額：是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

起征點(diǎn)名三三三

80008002000

名氣，貞2000X稅率

免征額

8000800(2000-800)X稅率

【起征點(diǎn)與免征額關(guān)系】

比較：享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。起征點(diǎn)只能照顧一部分納

稅人，而免征稅額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

(2)稅率式減免：

具體包括：重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

(3)稅額式減免：

具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

2．與減免稅相對(duì)立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：

(1)稅收附加：也稱地方附加

(2)稅收加成：加一成相當(dāng)千加征應(yīng)納稅額的10%

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的，可以實(shí)行加成征收。

【考題·單選題】減免稅作為稅收優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容，體現(xiàn)了稅法的統(tǒng)一性與靈活性的有機(jī)

結(jié)合。下列關(guān)千稅收減免稅表述，正確的是（）。

A．增值稅即征即退是稅基式減免稅的一種形式

B．增值稅的減免稅由全國人大規(guī)定

c．免征額是稅額式減免稅的一種形式

D．零稅率是稅率式減免稅的一種形式

『正確答案JD

『答案解析」增值稅即征即退屬于稅額式減免；增值稅的減稅、免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律

授權(quán)國務(wù)院的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；免征額是稅基式減免。

（五）納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如增值稅、資源稅、消費(fèi)稅）

流通環(huán)節(jié)（增值稅）

分配環(huán)節(jié)（所得稅）

消費(fèi)環(huán)節(jié)（車輛購置稅）

（六）納稅期限

l．決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件

2.形式：

(1)按期（如增值稅等）

(2)按次（如耕地占用稅）

(3)按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）

【考題·多選題】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關(guān)納稅期限的表述正

確的有（）。

A．不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同

B．我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式

C．采取何種形式的納稅期限，與課稅對(duì)象的性質(zhì)有密切關(guān)系

D．我國個(gè)人所得稅實(shí)行按季征收的納稅期限

E．房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算分期繳納的納稅期限

『正確答案』ACE

『答案解析』我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計(jì)征、分期預(yù)繳

或繳納；個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳

納。

【稅收實(shí)體法要素綜合性練習(xí)】

【考題·多選題】按照稅收實(shí)體法要素的規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A．課稅對(duì)象是據(jù)以征稅的依據(jù)，稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負(fù)擔(dān)能力

B．跨期結(jié)轉(zhuǎn)屬于稅基式減免

C．在比例稅率條件下，邊際稅率往往要大千平均稅率

D．稅目的作用是進(jìn)一步明確征稅范圍

E．定額稅率不受課稅對(duì)象價(jià)值晝變化的影響

「正確答案JABDE

『答案解析」在比例稅率條件下，邊際稅率等千平均稅率