企業(yè)納稅預(yù)算與風(fēng)險管控現(xiàn)場講義

企業(yè)納稅預(yù)算與風(fēng)險管控現(xiàn)場講義當(dāng)前第1頁\共有174頁\編于星期日\18點這2天課您的收獲當(dāng)前第2頁\共有174頁\編于星期日\18點課程導(dǎo)語納稅預(yù)算與稅負(fù)成本納稅預(yù)算的基本方法納稅預(yù)算的政策與實際操作4123目錄5預(yù)算評估報告的撰寫與描述6納稅預(yù)算的有效管控當(dāng)前第3頁\共有174頁\編于星期日\18點

第1講納稅預(yù)算與稅負(fù)成本當(dāng)前第4頁\共有174頁\編于星期日\18點主要內(nèi)容企業(yè)稅負(fù)成本的計量及判定準(zhǔn)備二納稅預(yù)算的意義及基本構(gòu)成準(zhǔn)備一當(dāng)前第5頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的意義及基本構(gòu)成準(zhǔn)備一當(dāng)前第6頁\共有174頁\編于星期日\18點

一、納稅預(yù)算給企業(yè)帶來的價值當(dāng)前第7頁\共有174頁\編于星期日\18點二、納稅預(yù)算架構(gòu)的基本構(gòu)成當(dāng)前第8頁\共有174頁\編于星期日\18點稅務(wù)部的架構(gòu)及職能參謀對老板的決策進(jìn)行參謀稅務(wù)部監(jiān)督對業(yè)務(wù)部門進(jìn)行稅收監(jiān)督稅務(wù)部監(jiān)管監(jiān)管財務(wù)環(huán)節(jié)納稅核算稅務(wù)部當(dāng)前第9頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算控制的組織架構(gòu)設(shè)計當(dāng)前第10頁\共有174頁\編于星期日\18點

企業(yè)納稅預(yù)算的組織架構(gòu)圖

當(dāng)前第11頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的流程當(dāng)前第12頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計銷售量（件）預(yù)計銷售價格銷售收入價外收入增值稅銷項稅額消費稅營業(yè)稅城建稅及教育費附加印花稅其他稅費合計銷售預(yù)算（表一）

單位：元當(dāng)前第13頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年期初應(yīng)收帳款第1季度銷售收入第2季度銷售收入第3季度銷售收入第4季度銷售收入現(xiàn)金收入合計稅費支出其中：計入成本費用的稅費

不能計入成本費用的稅費

現(xiàn)金收入凈流入預(yù)計現(xiàn)金收入計算表（表二）單位：元當(dāng)前第14頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨預(yù)計需要量減：期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量其中：自行生產(chǎn)

委托加工支付加工費增值稅進(jìn)項稅額對方代收代繳消費稅印花稅其他稅費生產(chǎn)預(yù)算（表三）單位：件當(dāng)前第15頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）材料單耗預(yù)計生產(chǎn)需用量

加：期末存料量預(yù)計需要量合計

減：期初存料量預(yù)計采購量材料單價（元）預(yù)計采購金額（元）采購運費其中：營改增試點地區(qū)開具運費專用發(fā)票的運費

非營改增試點地區(qū)開具運費發(fā)票的運費發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額平銷返利金額平銷返利金額沖減的增值稅進(jìn)銷稅額可以抵扣的進(jìn)項稅額不能抵扣的進(jìn)項稅額印花稅其他稅費直接材料采購預(yù)算（表四）

單位：千克當(dāng)前第16頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計采購金額期初應(yīng)收帳款第1季度采購金額第2季度采購金額第3季度采購金額第4季度采購金額本季度支付的各類稅金本期抵扣本期發(fā)生的進(jìn)項稅額本期抵扣上期發(fā)生的進(jìn)項稅額現(xiàn)金支出合計預(yù)計現(xiàn)金支出計算表（表五）

單位：元當(dāng)前第17頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品工時定額（工時）直接人工工時總數(shù)（工時）單位工時工資率預(yù)計直接人工成本總額相關(guān)社會保險費支出工資外勞務(wù)費支出個人所得稅支出現(xiàn)金流出量直接人工預(yù)算（表六）

單位：元當(dāng)前第18頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格變動性制造費用固定性制造費用項目金額項目金額

間接材料

管理人員工資

間接人工

折舊費

維修費

辦公費

水電費

保險費

其他

其他

合計

合計

直接人工工時總數(shù)

減：折舊分配率

付現(xiàn)成本涉及的個人所得稅支出涉及的增值稅進(jìn)項稅額支出涉及的其他稅費制造費用預(yù)算（表七）

單位：元當(dāng)前第19頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年直接人工工時變動性制造費用固定性制造費用相關(guān)稅金支出其中本期抵扣的增值稅進(jìn)項稅額流入現(xiàn)金支出合計預(yù)計現(xiàn)金支出計算表（表八）

單位：元當(dāng)前第20頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格成本項目單位用量單價（元）單位成本總成本直接材料直接人工變動性制造費用進(jìn)入成本的各類稅金合計加：在產(chǎn)品及自制半成品期初余額減：在產(chǎn)品及自制半成品期末余額預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額預(yù)計產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品成本預(yù)算（甲產(chǎn)品）（表九）計劃產(chǎn)量：件當(dāng)前第21頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目數(shù)量單價金額材料存貨產(chǎn)成品存貨存貨合計預(yù)計存貨損耗數(shù)預(yù)計可以所得稅稅前扣除的各類損失期末存貨預(yù)算（表十）

單位：元當(dāng)前第22頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格變動性銷售費用固定性銷售費用項目金額項目金額

銷售傭金

管理人員工資

辦公費

廣告費

運輸費

保險費

其他

其他

合計

合計

預(yù)計產(chǎn)品銷售成本分配率

各季數(shù)涉及的個人所得稅涉及的增值稅進(jìn)項稅額涉及的其他稅費允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額銷售費用預(yù)算（表十一）單位：元當(dāng)前第23頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格費用項目金額公司經(jīng)費工會經(jīng)費董事會費無形資產(chǎn)攤銷費職工培訓(xùn)費其他合計涉及的個人所得稅涉及的增值稅進(jìn)項稅額涉及的其他稅費允許企業(yè)所得稅稅前扣除的金額各季現(xiàn)金支付數(shù)管理費用預(yù)算（表十二）

單位：元當(dāng)前第24頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目金額增值稅銷項稅額可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)繳納增值稅額出口退稅額增值稅稅負(fù)率應(yīng)繳納營業(yè)稅應(yīng)繳納消費稅城建稅及教育費附加應(yīng)繳納印花稅應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅負(fù)率各類稅金支出匯總表（表十三）

××年度單位：元當(dāng)前第25頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格季度1234全年期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計減：現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用各類稅金支出預(yù)交所得稅設(shè)備購置長期貸款利息投資者利潤合計現(xiàn)金余缺籌資與運用銀行短期借款償還銀行借款支付借款利息期末現(xiàn)金余額現(xiàn)金預(yù)算（表十四）

單位：元當(dāng)前第26頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目金額采購成本發(fā)生增值稅進(jìn)項稅額可抵扣增值稅進(jìn)項稅額所得稅優(yōu)惠抵扣額所得稅計稅基礎(chǔ)會計折舊費金額所得稅允許稅前扣除折舊費金額固定資產(chǎn)（一般動產(chǎn)）采購納稅預(yù)算表固定資產(chǎn)名稱：

單位元當(dāng)前第27頁\共有174頁\編于星期日\18點納稅預(yù)算的相關(guān)表格項目轉(zhuǎn)讓方受讓方采購成本營業(yè)稅城建稅及教育費附加印花稅土地增值稅房產(chǎn)稅契稅所得稅計稅成本會計攤銷、折舊費金額所得稅允許稅前扣除攤銷、折舊費金額土地、房屋不動產(chǎn)交易納稅預(yù)算表不動產(chǎn)資產(chǎn)名稱：

單位元當(dāng)前第28頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)稅負(fù)成本的計量及判定準(zhǔn)備二當(dāng)前第29頁\共有174頁\編于星期日\18點一、企業(yè)稅負(fù)成本的計量稅負(fù)率簡單的說就是稅收負(fù)擔(dān)率，用實際交納的稅費除以計稅依據(jù)，一般如下公式：

增值稅稅負(fù)率＝實際交納稅額/不含稅的實際銷售收入×100%

所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計稅收入)×100%當(dāng)前第30頁\共有174頁\編于星期日\18點序號行業(yè)平均稅負(fù)率1副食品加工3.502食品飲料4.503紡織品（化纖）2.254紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品2.915造紙機紙制品業(yè)5.006建材產(chǎn)品4.987化工產(chǎn)品3.358醫(yī)藥制造業(yè)8.509卷煙加工12.5010塑料制品業(yè)3.5011非金屬礦物制品業(yè)5.5012金融制品業(yè)2.2013機械交通運輸設(shè)備3.7014電子通信設(shè)備2.6515工業(yè)品及其他制造業(yè)3.5016電氣機械及器材3.7017電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)4.9518商業(yè)批發(fā)0.9019商業(yè)零售2.5020其他3.50增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率參照表當(dāng)前第31頁\共有174頁\編于星期日\18點序號行業(yè)稅負(fù)預(yù)警率序號行業(yè)稅負(fù)預(yù)警率1餐飲業(yè)2.00%21金屬制品業(yè)--軸瓦6.00%2道路運輸業(yè)2.00%22居民服務(wù)業(yè)1.20%3電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1.50%23零售業(yè)1.50%4電氣機械及器材制造業(yè)2.00%24木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%5房地產(chǎn)業(yè)4.00%25農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)1.10%6紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%26農(nóng)副食品加工業(yè)1.00%7紡織業(yè)1.00%27批發(fā)業(yè)1.00%8紡織業(yè)--襪業(yè)1.00%28皮革、毛皮、羽毛（絨）及其制品業(yè)1.00%9非金屬礦物制品業(yè)1.00%29商務(wù)服務(wù)業(yè)2.50%10廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%30食品制造業(yè)1.00%11工藝品及其他制造業(yè)1.50%31塑料制品業(yè)3.00%12工藝品及其他制造業(yè)——珍珠4.00%32通信設(shè)備、計算機及其他電子設(shè)備制造業(yè)2.00%13化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)2.00%33通用設(shè)備制造業(yè)2.00%14計算機服務(wù)業(yè)2.00%34畜牧業(yè)1.2015家具制造業(yè)1.50%35醫(yī)藥制造業(yè)2.50%16建筑安裝業(yè)1.50%36飲料制造業(yè)2.00%17建筑材料制造業(yè)3.00%37印刷業(yè)和記錄媒介的復(fù)制印刷1.00%18建筑材料制造業(yè)——水泥2.00%38娛樂業(yè)6.00%19金屬制品業(yè)2.00%39造紙及紙制品業(yè)1.00%20金屬制品業(yè)——彈簧3.00%40專業(yè)機械制造業(yè)2.00%企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負(fù)預(yù)警參照表當(dāng)前第32頁\共有174頁\編于星期日\18點

第2講納稅預(yù)算的基本方法當(dāng)前第33頁\共有174頁\編于星期日\18點主要內(nèi)容12業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計與運用業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與運用業(yè)務(wù)契約的設(shè)計與運用系統(tǒng)考量的設(shè)計與運用356利益博弈的設(shè)計與運用45主體協(xié)作的設(shè)計與運用當(dāng)前第34頁\共有174頁\編于星期日\18點業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與運用企業(yè)的稅收是如何產(chǎn)生的，其實并不是由財務(wù)人員計算出來的，而是由企業(yè)的經(jīng)營活動流程決定的，有怎樣的經(jīng)營流程就會產(chǎn)生怎樣的稅收結(jié)果，經(jīng)營流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果就不一樣。因此，納稅人必須進(jìn)行基于企業(yè)經(jīng)營價值鏈的納稅預(yù)算，必須充分考慮經(jīng)營流程以達(dá)到稅負(fù)最小化。當(dāng)前第35頁\共有174頁\編于星期日\18點業(yè)務(wù)流程的設(shè)計與運用合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒有一份是財務(wù)部門簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門簽訂的。那財務(wù)與稅收是什么關(guān)系呢？所以，業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門反映和繳納稅收。當(dāng)前第36頁\共有174頁\編于星期日\18點

湖南長沙某房產(chǎn)公司想自己買一塊地，與別人合資建一個四星級酒店，將來搞經(jīng)營。經(jīng)營過程的不同導(dǎo)致重大稅收損失案例當(dāng)前第37頁\共有174頁\編于星期日\18點流程一：房產(chǎn)公司出錢建設(shè)酒店房產(chǎn)房地產(chǎn)公司拿地房產(chǎn)公司出錢建立酒店公司,并把酒店房產(chǎn)投資第一步第二步第三步當(dāng)前第38頁\共有174頁\編于星期日\18點流程二：用土地投資成立酒店房地產(chǎn)公司拿地酒店公司找人建設(shè)后經(jīng)營第一步第二步第三步當(dāng)前第39頁\共有174頁\編于星期日\18點流程三：以酒店名義拿地房產(chǎn)公司用現(xiàn)金成立酒店酒店公司找人建設(shè)后經(jīng)營第一步第二步第三步當(dāng)前第40頁\共有174頁\編于星期日\18點業(yè)務(wù)契約的設(shè)計與運用企業(yè)與股東、管理者、債權(quán)人、政府、職工、供應(yīng)商、客戶等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突。合同中規(guī)定的經(jīng)營方式的不同同樣也決定的稅種和稅負(fù)的大小?？梢哉f，如果沒有契約關(guān)系的存在，納稅預(yù)算就沒有存在的必要性。當(dāng)前第41頁\共有174頁\編于星期日\18點案例巧簽合同，增加稅前抵扣甲企業(yè)2010年度產(chǎn)品銷售收入6000萬元。為提高其產(chǎn)品市場份額，擴大產(chǎn)品銷路，提高企業(yè)的國內(nèi)知名度，擬委托乙廣告公司聘請國內(nèi)著名丙影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人，拍攝產(chǎn)品廣告在國內(nèi)電視媒體播放。根據(jù)甲企業(yè)客觀估計，廣告投放之后，預(yù)計2011年度產(chǎn)品銷售收入10000萬元。

乙廣告公司經(jīng)過前期了解，就廣告代理費用，初步向甲企業(yè)報價1800萬元，其中，支付丙影星代言費用1000萬元(稅前，代扣代繳個人所得稅)，支付給電視臺廣告發(fā)布費用600萬元，廣告代理費用200萬元。當(dāng)前第42頁\共有174頁\編于星期日\18點業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計與運用納稅預(yù)算的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。

轉(zhuǎn)化思想不僅體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式，而且還蘊涵著一種大智慧。納稅人應(yīng)具備根據(jù)稅收政策的改變而改變經(jīng)營流程或經(jīng)營方式的能力，隨時轉(zhuǎn)化經(jīng)營形態(tài)和價值鏈利益主體的運作模式，從而適應(yīng)稅收政策的改變，實現(xiàn)稅收的優(yōu)化。當(dāng)前第43頁\共有174頁\編于星期日\18點所謂轉(zhuǎn)化思想，就是在確保經(jīng)營雙方經(jīng)營目標(biāo)不便的情況或前提下，根據(jù)對方的經(jīng)營目標(biāo)，試圖尋求若干種經(jīng)營方式，而這些經(jīng)營方式均能實現(xiàn)對方的經(jīng)營目標(biāo)。然后在這些經(jīng)營方式中尋求一種稅負(fù)最低的行為方式或模式，同時也要確保該經(jīng)營方式的成本和風(fēng)險。業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化的設(shè)計與運用當(dāng)前第44頁\共有174頁\編于星期日\18點系統(tǒng)考量的設(shè)計與運用系統(tǒng)思想要求從整體和全局出發(fā)，綜合權(quán)衡各稅種的稅收負(fù)擔(dān)，決不能因為對某個稅種進(jìn)行預(yù)算而將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到另一個稅種，或者使某一環(huán)節(jié)稅負(fù)減輕的同時增加另一環(huán)節(jié)稅負(fù)，進(jìn)而造成企業(yè)總稅負(fù)的增加，得不償失。當(dāng)前第45頁\共有174頁\編于星期日\18點哪種融資方式好呢？5050（10）4545（50）2525100100（10）9595（50）7575500250250（10）245245（50）225225

稅收成本風(fēng)險偏好習(xí)性如果你是央企呢債權(quán)融資√√？√？股權(quán)融資√？？當(dāng)前第46頁\共有174頁\編于星期日\18點豐申主體協(xié)作的設(shè)計與運用當(dāng)前第47頁\共有174頁\編于星期日\18點主體協(xié)作的設(shè)計與運用稅收涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從設(shè)立、籌資、投資、生產(chǎn)、銷售、分配等方面，無不與稅收密切相關(guān)。稅收不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的事，而且是企業(yè)所有員工的事財務(wù)與決策者的協(xié)作

財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的協(xié)作

公司與公司的協(xié)作當(dāng)前第48頁\共有174頁\編于星期日\18點利益博弈的設(shè)計與運用如果價值主體之間存在利益共同性，那么在進(jìn)行納稅預(yù)算時，就必須充分考慮集團(tuán)整體利益的最大化，若只考慮企業(yè)價值鏈變動的瞬間稅收成本的節(jié)約，不考慮預(yù)算行為對價值鏈的整體構(gòu)建以及企業(yè)競爭力的影響，這樣的納稅預(yù)算往往會使企業(yè)陷入困境。因此，在納稅預(yù)算時就要充分體現(xiàn)合作的思想，并在此之間實現(xiàn)利益的轉(zhuǎn)移，從而分享納稅預(yù)算的成果，實現(xiàn)價值鏈稅收利益最大化。當(dāng)前第49頁\共有174頁\編于星期日\18點利益博弈的設(shè)計與運用【營改增】的博弈當(dāng)前第50頁\共有174頁\編于星期日\18點營改增之前（價格1000元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1000-1000*5%=9501000元營改增之后（價格1000元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1000-1000*6%=940元1000-1000*6%=940元營改增之后——如果提價5%（費用1050元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1050-1050*6%=987元1050-1050*6%=987元營改增之后——如果提價10%（費用1100元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1100-1100*6%=1034元1100-1100*6%=1034元

營改增之后——如果提價6%（費用1060元）勞務(wù)提供者（實際收入）勞務(wù)接受者（成本）1060-1060*6%=996.4元1060-1060*6%=996.4元

當(dāng)前第51頁\共有174頁\編于星期日\18點

第3講納稅預(yù)算的政策解析與實際操作當(dāng)前第52頁\共有174頁\編于星期日\18點主要內(nèi)容當(dāng)前第53頁\共有174頁\編于星期日\18點70%公司設(shè)立的納稅預(yù)算當(dāng)前第54頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)組建形式選擇的納稅預(yù)算企業(yè)組建形式的選擇企業(yè)在選擇組建形式時，可以選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、股份有限公司和有限責(zé)任公司等形式。股份有限公司和有限責(zé)任公司的選擇。對股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個人所得稅有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的選擇。有限公司稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個人所得稅。合伙企業(yè)則不作為公司對待，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。個人獨資企業(yè)與個體工商戶的選擇。個人獨資企業(yè)適用5級累進(jìn)稅率，繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)與個體工商戶相比，稅務(wù)負(fù)擔(dān)基本一致。設(shè)立小型微利企業(yè)。當(dāng)前第55頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)設(shè)立區(qū)域的納稅預(yù)算財稅[2011]58號：西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

時間：自2011年1月1日至2020年12月31日，

地點：設(shè)在西部地區(qū)

行業(yè)：《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，

金額：當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70％以上

優(yōu)惠：可減按15％稅率繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的過渡辦法時間：2008年1月1日起行業(yè)：登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)金額：在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得優(yōu)惠：自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，前兩年免稅，后三年減半。當(dāng)前第56頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)性質(zhì)的選擇與納稅預(yù)算當(dāng)前第57頁\共有174頁\編于星期日\18點公司分立時的納稅預(yù)算分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立?，F(xiàn)對分立過程中可能涉及到哪些稅收問題，應(yīng)如何進(jìn)行那些稅收問題呢？當(dāng)前第58頁\共有174頁\編于星期日\18點一、企業(yè)分立活動不征收營業(yè)稅企業(yè)分立不應(yīng)征收營業(yè)稅。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則）二、企業(yè)分立活動不征收增值稅企業(yè)分立不應(yīng)征收增值稅。（《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則）“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！保ê：桨咐秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）三、企業(yè)分立活動不征收土地增值稅企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。（《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》）公司分立時的納稅預(yù)算當(dāng)前第59頁\共有174頁\編于星期日\18點四、企業(yè)分立活動的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理（財稅[2009]59號）

企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)；（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；（4）被分立企業(yè)不繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

（二）企業(yè)分立的特性性稅務(wù)處理（財稅[2009]59號）

需要滿足一下條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)；（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

公司分立時的納稅預(yù)算當(dāng)前第60頁\共有174頁\編于星期日\18點1、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定；

2、被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；

3、被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補；

4、被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：（1）直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零；（2）以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；

5、暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。公司分立時的納稅預(yù)算當(dāng)前第61頁\共有174頁\編于星期日\18點（五）契稅

“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！保ā敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）第三條）

（六）印花稅

“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！保ā敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條）公司分立時的納稅預(yù)算當(dāng)前第62頁\共有174頁\編于星期日\18點公司合并的納稅預(yù)算一、營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。（《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號））二、增值稅的相關(guān)規(guī)定涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

（《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號））三、土地增值稅的相關(guān)規(guī)定1、股權(quán)收購中以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊情形應(yīng)征收土地增值如何判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目：其一，判斷被收購企業(yè)的資產(chǎn)是否主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物；其二，股東的轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例2、企業(yè)合并中被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅當(dāng)前第63頁\共有174頁\編于星期日\18點四、資產(chǎn)收購不是企業(yè)兼并，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅五、企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定分為一般處理和特殊處理六、契稅的相關(guān)規(guī)定對于合并企業(yè)承受的房地產(chǎn)可免納契稅《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）七、印花稅：對合并過程中涉及《印花稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定中限定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。對合并過程中新企業(yè)新啟用的資金賬簿記載的資金，原已貼花的部分可不再貼花。公司合并的納稅預(yù)算當(dāng)前第64頁\共有174頁\編于星期日\18點70%資金管理的納稅預(yù)算當(dāng)前第65頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算一、企業(yè)所得稅的預(yù)算處理

借款利率方面：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分將不能在稅前扣除?！?/p>

借款金額方面：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例（金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！捌髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！碑?dāng)前第66頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算二、營業(yè)稅的預(yù)算處理營業(yè)稅：不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。印花稅：《印花稅暫行條例》借款合同不包括非金融組織之間相互借款。故此類借款合同不征印花稅。三、土地增值稅的預(yù)算處理凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按規(guī)定計算的金額之和的百分之十以內(nèi)計算扣除。當(dāng)前第67頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的納稅預(yù)算1、按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2、按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實現(xiàn)。3、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（同時應(yīng)關(guān)注“融資費用”[總局公告(2012)15號]）4、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)前第68頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算一、應(yīng)繳或應(yīng)扣繳相關(guān)稅收規(guī)定（1）個人所得稅一是扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)時間為其計提應(yīng)付利息時；二是，借款利息不享受儲蓄存款利息免稅的規(guī)定。（2）營業(yè)稅首先，個人取得的對外借款利息收入應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。其次，支付借款利息的企業(yè)，并沒有義務(wù)代扣代繳營業(yè)稅。（3）印花稅不需要繳納印花稅。二、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具備非法集資目的或者其他違反法規(guī)的行為。（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。當(dāng)前第69頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)向個人支付借款利息除涉及到以上所列的相關(guān)稅收政策外，還要注意以下幾點：（1）應(yīng)取得合法有效憑證。即相關(guān)發(fā)票（2）應(yīng)符合《合同法》要求：借款的利息不得預(yù)先在本金中扣除，利息預(yù)先在本金中扣除的，應(yīng)當(dāng)按照實際借款數(shù)額返還借款并計算利息。（屬于非稅收法規(guī)）（3）將借款用于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的利息支出不得在稅前列支。企業(yè)向自然人借款的納稅預(yù)算當(dāng)前第70頁\共有174頁\編于星期日\18點企業(yè)無償借款的納稅預(yù)算公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說關(guān)聯(lián)方借款最好不要無息當(dāng)前第71頁\共有174頁\編于星期日\18點接受貨幣投資的納稅預(yù)算1、如果接受投資的形式為貨幣形式，而且貨幣與股權(quán)是對價交易，一般只涉及印花稅。2、但如果是貨幣與股權(quán)是非對價交易，既出資方出資后，接受方將部分計入“實收資本”賬戶，另一部分計入“資本公積”賬戶，那么，接受方將對計入“資本公積”賬戶的金額就要區(qū)分為是接受捐贈還是“股權(quán)溢價”，如果是“接受捐贈”繳納企業(yè)所得稅。如果是“股權(quán)溢價”不需要繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)前第72頁\共有174頁\編于星期日\18點接受非貨幣投資的納稅預(yù)算一、增值稅的預(yù)算處理投資方，應(yīng)作為視同銷售，根據(jù)所投實物的市場公允價格計征增值稅。被投資方，可以抵扣進(jìn)項稅額二、營業(yè)稅的預(yù)算處理接受被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。同時規(guī)定對于該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也不征收營業(yè)稅。（財稅[2002]191號）三、土地增值稅的預(yù)算處理對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。（財稅[1995]48號）（但雙方或只要有一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外）四、印花稅的預(yù)算處理“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”的雙方按萬分之五的稅率繳納。五、契稅的預(yù)算處理由被投資方繳納契稅的。當(dāng)前第73頁\共有174頁\編于星期日\18點六、資產(chǎn)評估增值時個人所得稅及企業(yè)所得稅的預(yù)算處理1、個人以不動產(chǎn)對外投資時評估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理《關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2008]115號規(guī)定：（1）個人股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；（2）個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。以上稅款均由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。2、企業(yè)法人以不動產(chǎn)對外投資時評估增值所得的稅務(wù)預(yù)算處理。以非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。接受非貨幣投資的納稅預(yù)算當(dāng)前第74頁\共有174頁\編于星期日\18點70%采購進(jìn)料的納稅預(yù)算當(dāng)前第75頁\共有174頁\編于星期日\18點采購主體選擇的納稅預(yù)算某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入5000000元，需要外購棉布200噸。現(xiàn)有A、B、C、三個企業(yè)提供貨源，其中A為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；B為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；C為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。A、B、C三個企業(yè)所提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸20000元、15500元、14500元。作為采購人員，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購貨價格的稅務(wù)預(yù)算呢，選擇較為合適的供應(yīng)企業(yè)?當(dāng)前第76頁\共有174頁\編于星期日\18點采購主體選擇的納稅預(yù)算我們可以通過分析：如果想A企業(yè)購貨，則資金進(jìn)流出量為20000-（20000÷1.17）×17%=17094

元如果想B企業(yè)購貨，則資金進(jìn)流出量為15500-（15500÷1.03）×3%=15049元如果想C企業(yè)購貨，則資金進(jìn)流出量為14500元，因為C企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅額?？梢?，向C購貨的資金流出量最少，雖然C只是個體戶。因此，采購時不能僅僅考慮進(jìn)項稅額的抵扣問題，還要從價格、質(zhì)量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。記?。翰灰獮榱说挚鄱挚郏駝t會得不償失!取得增值稅專用發(fā)票不是目的，取得增值稅專用發(fā)票只是為了通過抵扣進(jìn)項稅額，最終的目的是減少企業(yè)在采購活動中的資金流出，減低企業(yè)的采購成本。當(dāng)前第77頁\共有174頁\編于星期日\18點“營改增”非試點地區(qū)運費的納稅預(yù)算（1）購買或銷售免稅貨物（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。（2）準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。（3）一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。（4）運費抵扣憑證必須注明貨物的“起運地”和“到達(dá)地”（5）一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額當(dāng)前第78頁\共有174頁\編于星期日\18點“營改增”試點地區(qū)運費的納稅預(yù)算一是試點地區(qū)的交通運輸業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅范疇?wèi)?yīng)稅服務(wù)的項目有4個即：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)；

二是試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)服務(wù)的一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人征收率為3%計稅。

三是原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣；原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，原增值稅一般納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），一律不得作為增值稅扣稅憑證?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》（財稅[2011]110號）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第74號）當(dāng)前第79頁\共有174頁\編于星期日\18點采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進(jìn)項稅額《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》[2012年]第55號增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人,并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。當(dāng)前第80頁\共有174頁\編于星期日\18點《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進(jìn)項稅額當(dāng)前第81頁\共有174頁\編于星期日\18點《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告[2011]71號增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點變動，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額允許繼續(xù)抵扣。采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進(jìn)項稅額當(dāng)前第82頁\共有174頁\編于星期日\18點國家稅務(wù)總局《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號）對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。客觀原因包括如下類型：

（1）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。采購項目的納稅預(yù)算---可以抵扣進(jìn)項稅額當(dāng)前第83頁\共有174頁\編于星期日\18點采購項目的納稅預(yù)算二、不可以抵扣進(jìn)項稅額1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）納稅人自用消費品；（五）上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（只要下一環(huán)節(jié)不產(chǎn)生銷項稅額，上環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額將不得抵扣）2、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。3、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（財稅〔2009〕113號）當(dāng)前第84頁\共有174頁\編于星期日\18點采購返利的納稅預(yù)算企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,不征收營業(yè)稅。如果取得的返利是實物資產(chǎn)，應(yīng)按照發(fā)票票面價值或貨物的公允價值(無發(fā)票的實物)計算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。由銷售方開具紅字發(fā)票A企業(yè)B企業(yè)C企業(yè)銷售返利銷售國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)[1997]167號)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）當(dāng)前第85頁\共有174頁\編于星期日\18點70%收入實現(xiàn)的納稅預(yù)算當(dāng)前第86頁\共有174頁\編于星期日\18點營銷模式設(shè)計的納稅預(yù)算營銷手段具體規(guī)定增值稅（或營業(yè)稅）企業(yè)所得稅折扣銷售按折扣后的價格確認(rèn)收入商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售折扣按原價確認(rèn)收入第一條第五款的規(guī)定，公司采用現(xiàn)金折扣方式銷售貨物，應(yīng)以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，同時將現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用在發(fā)生時扣除。買一贈一視同銷售，按兩種商品的價格共同確認(rèn)收入，禮品的進(jìn)項稅額可以抵扣企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入銷售返利對銷售方開具紅字發(fā)票，按實價確認(rèn)收入，購貨方返利收入抵減其可抵扣的進(jìn)項稅額，不開發(fā)票。將返利作為銷售費用，稅前扣除銷售折讓按折讓后的實際收入確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。以舊換新按原價確認(rèn)收入銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。當(dāng)前第87頁\共有174頁\編于星期日\18點銷售結(jié)算設(shè)計的納稅預(yù)算《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》的第三十八條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。當(dāng)前第88頁\共有174頁\編于星期日\18點在銷售結(jié)算方式的納稅預(yù)算中，要遵循以下基本原則：

1.未收到貨款不開發(fā)票。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。

3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結(jié)算方式，避免墊付稅款。

4.盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

5.多用折扣銷售刺激市場。

銷售結(jié)算設(shè)計的納稅預(yù)算當(dāng)前第89頁\共有174頁\編于星期日\18點銷售貨物移送的納稅預(yù)算增值稅視同銷售：1、將自制、委托加工、的產(chǎn)品（商品）——集體福利、個人消費和非應(yīng)稅項目2、將自制、委托加工、外購的產(chǎn)品（商品）——投資、分配和捐贈企業(yè)所得稅稅視同銷售：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函[2008]828號）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。當(dāng)前第90頁\共有174頁\編于星期日\18點銷售貨物移送的納稅預(yù)算貨物在總分機構(gòu)之間移送的問題也就是說企業(yè)在向其分支機構(gòu)移送調(diào)撥貨物時暫不作銷售處理。（1）在分支機構(gòu)實際發(fā)生銷售時，如果符合上述“用于銷售”的條件，可直接在分支機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅；（2）如果是分支機構(gòu)只負(fù)責(zé)銷售，不收款也不開具銷售發(fā)票，而直接將貨款交給企業(yè)并由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)繳納稅款。另外還有兩種情況：一是分支機構(gòu)加工生產(chǎn)貨物后，將貨物調(diào)撥到總機構(gòu)由總機構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一銷售；二是企業(yè)在外地設(shè)立“辦事處”和“銷售點”。

這兩種情況基本都是在貨物移送調(diào)撥時，憑企業(yè)的內(nèi)部調(diào)撥單或出庫單一方面掛往來賬，減少企業(yè)的庫存。等到銷售實現(xiàn)時作銷售處理并相應(yīng)沖掉往來賬。如果稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督力度不夠，就有可能造成企業(yè)利用長期掛往來賬不作銷售處理而使稅款流失。當(dāng)前第91頁\共有174頁\編于星期日\18點銷售貨物移送的納稅預(yù)算某家紡公司在省外設(shè)立了三個發(fā)貨點，淡季把生產(chǎn)的產(chǎn)品陸續(xù)運抵省外的發(fā)貨點，旺季再從發(fā)貨點銷售到各購貨單位。公司在外省設(shè)立的發(fā)貨點所發(fā)生的費用實行報賬制，由公司統(tǒng)一核算，催收貨款和開具發(fā)票由公司辦理。2011年10月~12月，公司賬面反映有1400萬元產(chǎn)成品分別運到了上述三個發(fā)貨點，進(jìn)項稅金190萬元。但該公司發(fā)到上述發(fā)貨點上的貨物只銷售了1280萬元，其中進(jìn)項稅173.7萬元，并且已開具發(fā)票，其余120萬元貨物因發(fā)生質(zhì)量問題準(zhǔn)備削價處理，但這批貨仍在發(fā)貨點上。該家紡公司這種貨物移送行為，應(yīng)該如何繳稅？當(dāng)前第92頁\共有174頁\編于星期日\18點1、總分機構(gòu)貨物移送的增值稅規(guī)定

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第三項）用于銷售是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。（《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號））

上例的家紡公司2011年10月~12月發(fā)往外省三個銷售點并用于銷售的貨物應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)向家紡公司所在地主管國稅機關(guān)申報繳納增值稅=1280×17%-173.7=43.9（萬元）。對準(zhǔn)備削價處理且沒有銷售的120萬元產(chǎn)品不作視同銷售處理，無需繳納增值稅。銷售貨物移送的納稅預(yù)算當(dāng)前第93頁\共有174頁\編于星期日\18點總分機構(gòu)無償劃撥的增值稅規(guī)定

增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條（八）項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物，應(yīng)繳納增值稅。如果移送貨物屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理。總公司移送的固定資產(chǎn)是為了銷售，應(yīng)計算繳納流轉(zhuǎn)稅。

1.如果該項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。例如，某公司將兩個倉庫無償贈送給分公司，公允價值為750萬元，應(yīng)繳納營業(yè)稅=750×5%=37.5（萬元）；2.如果該項固定資產(chǎn)為機械設(shè)備，（財稅[2008]170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。例如，某企業(yè)（一般納稅人）2011年10月將2003年購入的生產(chǎn)設(shè)備撥給所屬分公司使用，原價100萬元，累計已提取折舊80萬元，變價收入21萬元。該公司應(yīng)繳增值稅為21÷（1+4%）×4%÷2=0.4038（萬元）；銷售貨物移送的納稅預(yù)算當(dāng)前第94頁\共有174頁\編于星期日\18點3.如果該項固定資產(chǎn)是總公司為分公司專門購買的，總公司未使用或者如果這種“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)是一種“借用”行為，那么固定資產(chǎn)還反映在總公司的賬上，只需要分公司承擔(dān)這部分固定資產(chǎn)的折舊費就可以了，這就不涉及增值稅的問題。

4.如果轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)是一種轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的行為（或稱資產(chǎn)收購），則既不征收增值稅也不征收營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號）銷售貨物移送的納稅預(yù)算當(dāng)前第95頁\共有174頁\編于星期日\18點總分機構(gòu)間貨物移送的企業(yè)所得稅規(guī)定

將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。也就是說，一般情況下，總分機構(gòu)間貨物移送不需視同銷售確認(rèn)收入，也不要繳納企業(yè)所得稅。（《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號））銷售貨物移送的納稅預(yù)算當(dāng)前第96頁\共有174頁\編于星期日\18點《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第一條規(guī)定：

若以總機構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，該分支機構(gòu)應(yīng)視同獨立納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。因此，二級及二級以下分支機構(gòu)所需提供的有效證明，應(yīng)由總機構(gòu)而不是總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具。銷售貨物移送的納稅預(yù)算當(dāng)前第97頁\共有174頁\編于星期日\18點銷售票據(jù)開具的納稅預(yù)算注意：在實施銷售業(yè)務(wù)時，一定要做好“四流統(tǒng)一”，即跟誰簽合同，就跟誰發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，就跟誰收款，發(fā)票就開給誰。其中，合同流和發(fā)票流尤為重要，這兩者一定要統(tǒng)一。判斷標(biāo)準(zhǔn)是，合同的甲乙雙方要與發(fā)票的開票方和售票方一致。注意：如果存在總分機構(gòu)，在銷售時，開票與收款要有一家機構(gòu)完成，不能總機構(gòu)收款，分支機構(gòu)開票；或分支機構(gòu)收款，總機構(gòu)開票。注意：如果存在隨銷售一起發(fā)生的一些勞務(wù)性等價外收入，要將勞務(wù)性收入隨同銷售款一并開入增值稅發(fā)票的銷售中，不要單獨開具繳納營業(yè)稅的勞務(wù)發(fā)票。避免因被認(rèn)定為混合銷售而重復(fù)繳納增值稅和營業(yè)稅。當(dāng)前第98頁\共有174頁\編于星期日\18點70%收益分配的納稅預(yù)算當(dāng)前第99頁\共有174頁\編于星期日\18點薪酬設(shè)計的納稅預(yù)算之工資當(dāng)前第100頁\共有174頁\編于星期日\18點通信補貼交通補貼伙食補貼住房補貼薪酬設(shè)計的納稅預(yù)算之福利福利貨幣“花”—福利實物“花”—福利統(tǒng)籌“花”當(dāng)前第101頁\共有174頁\編于星期日\18點支付各種免稅之外的保險金的納稅預(yù)算企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。包括補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險。當(dāng)前第102頁\共有174頁\編于星期日\18點因勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金的納稅預(yù)算一、根據(jù)現(xiàn)行個稅政策，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個稅；超過的部分，要按照規(guī)定計征個稅。二、單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟(jì)補償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟(jì)補償金不符合相關(guān)政策，實際上不應(yīng)界定為補償金，應(yīng)按照規(guī)定計征個稅。當(dāng)前第103頁\共有174頁\編于星期日\18點公司激勵的納稅預(yù)算（一）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（二）行權(quán)時，從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。

（三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。（四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅獎金激勵實物激勵股權(quán)激勵當(dāng)前第104頁\共有174頁\編于星期日\18點70%資本利用的納稅預(yù)算當(dāng)前第105頁\共有174頁\編于星期日\18點資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算什么是“資產(chǎn)收購”？資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。也就是說，實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)應(yīng)該是一組能夠獨立、連續(xù)的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)組合，比如分公司的整體資產(chǎn)。當(dāng)前第106頁\共有174頁\編于星期日\18點一、資產(chǎn)收購的一般性稅務(wù)處理資產(chǎn)收購的一般性稅務(wù)處理應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：1、被收購方應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；2、收購方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定；3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變?；谝陨弦?guī)定可知，在一般稅務(wù)處理下，資產(chǎn)收購的所得稅處理和一般意義上的企業(yè)資產(chǎn)買賣交易（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）的稅務(wù)處理原則是完全一致的（根據(jù)財稅〔2009〕59號）資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算當(dāng)前第107頁\共有174頁\編于星期日\18點二、資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理（一）特殊性稅務(wù)處理的條件資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理應(yīng)同時符合以下幾個條件：（1）資產(chǎn)收購要有合理商業(yè)目的。（2）資產(chǎn)收購不能以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（3）企業(yè)在收購另一家企業(yè)的實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)后，必須在收購后的連續(xù)12個月內(nèi)仍運營該資產(chǎn)，從事該項資產(chǎn)以前的營業(yè)活動。（4）資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。（根據(jù)財稅〔2009〕59號文）資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算當(dāng)前第108頁\共有174頁\編于星期日\18點根據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，符合以上4個條件的資產(chǎn)收購可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定；（2）受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定?？傊?，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，即通常所說的資產(chǎn)收購應(yīng)當(dāng)近似于企業(yè)的一個整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，僅涉及少部分營業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不適用特殊性稅務(wù)處理。同時，股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%。只有以上條件同時滿足，資產(chǎn)收購才能適用特殊性稅務(wù)處理。資產(chǎn)收購的納稅預(yù)算當(dāng)前第109頁\共有174頁\編于星期日\18點股權(quán)收購的納稅預(yù)算一、股權(quán)收購業(yè)務(wù)的一般性稅務(wù)處理（一）收購企業(yè)的稅務(wù)處理1、支付對價涉及的所得稅處理當(dāng)收購企業(yè)支付的對價包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)時，雖然財稅〔2009〕59號文件未明確規(guī)定應(yīng)確認(rèn)所涉及非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但由于資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生了變化，因此收購企業(yè)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行支付的，應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、取得被收購企業(yè)股權(quán)計稅基礎(chǔ)的確定由于收購企業(yè)支付的對價無論是股權(quán)支付，還是非股權(quán)支付均是按公允價值支付的，依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，收購企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。當(dāng)前第110頁\共有174頁\編于星期日\18點股權(quán)收購的納稅預(yù)算（二）被收購企業(yè)股東的稅務(wù)處理1、放棄被收購企業(yè)股權(quán)涉及的所得稅處理在股權(quán)收購過程中，被收購企業(yè)股東放棄被收購企業(yè)股權(quán)而取得收購企業(yè)支付的股權(quán)和非股權(quán)，其實質(zhì)應(yīng)分解為兩項業(yè)務(wù)，即先轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權(quán)，然后再以轉(zhuǎn)讓收入購買股權(quán)或非股權(quán)支付，因此依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，被收購企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、取得股權(quán)支付和非股權(quán)支付計稅基礎(chǔ)的處理由于被收購企業(yè)股東確認(rèn)了放棄被收購企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此，對其取得的股權(quán)支付和非股權(quán)支付均應(yīng)按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。當(dāng)前第111頁\共有174頁\編于星期日\18點股權(quán)收購的納稅預(yù)算二、股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理（一）股權(quán)收購業(yè)務(wù)的特殊性稅務(wù)處理的條件根據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，在對股權(quán)收購業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理時，應(yīng)同時符合以下條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合上述規(guī)定的比例；即收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，（3）企業(yè)重組后，連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；（4）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓其所取得的股權(quán)。當(dāng)前第112頁\共有174頁\編于星期日\18點股權(quán)收購的納稅預(yù)算（二）收購企業(yè)涉及的稅務(wù)處理根據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定無論是一般性處理還是特殊性處理，凡收購企業(yè)支付對價涉及非股權(quán)等其他非貨幣性資產(chǎn)的，均應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓所得或損失。即對股權(quán)收購方而言，非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該直接按照其公允價值扣除計稅基礎(chǔ)計算當(dāng)前第113頁\共有174頁\編于星期日\18點股權(quán)收購的納稅預(yù)算（三）被收購企業(yè)股東涉及的所得稅處理（1）放棄被收購企業(yè)股權(quán)是否確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失依據(jù)財稅〔2009〕59號文件的規(guī)定，符合特殊處理條件的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，被收購企業(yè)股東可暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這里應(yīng)注意，如果被收購企業(yè)股東除取得收購企業(yè)的股權(quán)外，還取得收購企業(yè)支付的非股權(quán)支付，被收購企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓