營改增大輔導(dǎo)-建筑業(yè)課件

建筑服務(wù)營改增專題培訓(xùn)21、財(cái)稅[2016]36號附件2第一.3,一.72、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年17號)3、《關(guān)于發(fā)布<納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理操作辦法（試行）>的公告》上海市國家稅務(wù)局公告2016年第3號4、《關(guān)于本市建筑業(yè)營改增試點(diǎn)若干事項(xiàng)的公告》（上海市國家稅務(wù)局公告2016年第4號）建筑服務(wù)營改增文件依據(jù)建筑服務(wù)征稅范圍：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。營改增后建筑業(yè)的征稅范圍，與原營業(yè)稅相比變化不大，細(xì)分了5個子目：工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。增值稅的計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法：，適用于一般納稅人簡易計(jì)稅方法：適用于小規(guī)模納稅人或者一般納稅人的特定業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+適用稅率）

應(yīng)繳增值稅＝銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）36個月內(nèi)不得變更增值稅稅率：

建筑服務(wù)業(yè)為11%增值稅征收率：

建筑服務(wù)為3%建筑服務(wù)計(jì)稅方法、適用稅率：以清包工方式提供的建筑服務(wù)為甲供工程提供的建筑服務(wù)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。以清包工方式提供的建筑服務(wù)，由于施工方既不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料，且其大部分成本為人工成本，因此，施工方可以取得的用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)與原營業(yè)稅稅負(fù)相比大幅上升。（建筑工程所需的主要材料或全部材料由建設(shè)方或上一環(huán)節(jié)工程發(fā)包方采購。）甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。甲供工程中，全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購，施工方可能采購部分設(shè)備、材料、動力，也可能完全不采購設(shè)備、材料、動力。如果施工方完全不采購設(shè)備、材料、動力，只提供純勞務(wù)的建筑服務(wù)，其絕大部分成本為人工成本，則施工方幾乎沒有用以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果對施工方按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高。需要注意的是，納稅人為甲供工程提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用的確定原則，與營業(yè)稅不同。營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！币虼耍坠┕こ讨?，施工方提供建筑勞務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)既包括發(fā)包方支付的工程款，也包括建設(shè)方提供的材料價款。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（3）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。對于建筑工程老項(xiàng)目，施工方的采購可能在營改增改革試點(diǎn)前已經(jīng)完成或大部分完成，因此，其在2016年5月1日后沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，或可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，如果對施工方按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高。

《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)建筑工程施工許可管理工作的通知》（建辦市〔2014〕34號）第四條明確：“施工許可證樣本由住房城鄉(xiāng)建設(shè)部統(tǒng)一規(guī)定，各發(fā)證機(jī)關(guān)不得更改。自2014年10月25日起，統(tǒng)一使用新版施工許可證及其申請表”。建辦市〔2014〕34號規(guī)定的新版《建筑工程施工許可證》樣式，與舊版《建筑工程施工許可證》相比，除了增加注明相關(guān)事項(xiàng)外，取消了注明開工日期，因此，2016年4月30日前開工的建筑工程老項(xiàng)目，可能使用的是新版《建筑工程施工許可證》，也可能使用的舊版《建筑工程施工許可證》。關(guān)于建筑工程施工許可管理?！督ㄖこ淌┕ぴS可管理辦法》（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部令第18號，2014年10月25日起施行）第二條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)從事各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造、裝修裝飾和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝，以及城鎮(zhèn)市政基礎(chǔ)設(shè)施工程的施工，建設(shè)單位在開工前應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定，向工程所在地的縣級以上地方人民政府住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門（以下簡稱發(fā)證機(jī)關(guān)）申請領(lǐng)取施工許可證。工程投資額在30萬元以下或者建筑面積在300平方米以下的建筑工程，可以不申請辦理施工許可證。省、自治區(qū)、直轄市人民政府住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，對限額進(jìn)行調(diào)整，并報(bào)國務(wù)院住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門備案。按照國務(wù)院規(guī)定的權(quán)限和程序批準(zhǔn)開工報(bào)告的建筑工程，不再領(lǐng)取施工許可證。建筑服務(wù)——一般納稅人可選擇簡易計(jì)稅方法情形：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——基本要求納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。包括外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)、本市納稅人在本市跨區(qū)縣提供建筑服務(wù)、本市納稅人在外省市提供建筑服務(wù)

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——適用范圍其他個人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)直接在建筑服務(wù)發(fā)生地按3%征收率申報(bào)納稅?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——預(yù)繳及申報(bào)流程預(yù)繳登記預(yù)繳稅款代開增值稅發(fā)票（僅限小規(guī)模納稅人）納稅申報(bào)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——預(yù)繳流程預(yù)繳登記—受理機(jī)關(guān)預(yù)繳登記市稅務(wù)登記受理處（市稅務(wù)三分局）辦理報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記：（地址：陸家浜路1060號1號樓2樓，電話：3185500*1235。）

外省市納稅人在本市提供建筑服務(wù)；本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為市級（或以上）住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門頒發(fā)的本市納稅人在本市跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，《建筑工程施工許可證》為區(qū)級住房城鄉(xiāng)建設(shè)主管部門頒發(fā)或按規(guī)定無需取得建筑工程施工許可證的應(yīng)在取得外出經(jīng)營管理證明之日起30日內(nèi)應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記和建筑業(yè)項(xiàng)目登記：應(yīng)在合同簽訂后30日內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——預(yù)繳流程預(yù)繳登記—提供資料預(yù)繳登記報(bào)驗(yàn)登記外出經(jīng)營管理證明原件及復(fù)印件（僅外省市納稅人來本市提供建筑服務(wù)適用）；稅務(wù)登記證或社會信用登記證（三證合一）副本。項(xiàng)目登記

《建筑工程項(xiàng)目情況登記表》建筑工程施工合同原件及復(fù)印件

《建筑工程施工許可證》原件及復(fù)印件（按規(guī)定無需辦理許可證的無需提供）；稅務(wù)登記證或社會信用登記證（三證合一）副本跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——預(yù)繳流程預(yù)繳稅款

納稅人預(yù)繳稅款，應(yīng)按項(xiàng)目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》，向建筑服務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳申報(bào)并繳納稅款。納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，提供資料《增值稅預(yù)繳稅款表》（一式二份，加蓋公章）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件（加蓋公章）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件（加蓋公章）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件（加蓋公章）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)，一式二份，加蓋公章）（外省市納稅人提供）項(xiàng)目登記證及《外出經(jīng)營活動證明》原件（外省市納稅人提供）《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》（加蓋公章）（本市納稅人提供）規(guī)則1預(yù)征條件：跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)規(guī)則2預(yù)征率：

一般納稅人選擇一般計(jì)稅方法為2%；其他均為3%規(guī)則3

“差額”申報(bào)是指：納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額（有分包方）

“全額”申報(bào)是指：應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額（無分包方）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——預(yù)繳流程

納稅人按項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款時，如取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，仍需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳時作為扣除項(xiàng)目繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。預(yù)繳規(guī)則跨區(qū)（縣）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬①納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。②納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記以下內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。臺賬包括以下要素：全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼、適用的計(jì)稅方法、老項(xiàng)目備案編號等相關(guān)內(nèi)容跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——預(yù)繳流程臺賬管理跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——發(fā)票開具一般納稅人自行開票增值稅發(fā)票小規(guī)模納稅人增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票可自行開具增值稅普通發(fā)票；不能自行開具增值稅發(fā)票的，需按代開發(fā)票相關(guān)規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?？上蚪ㄖ?wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅專用發(fā)票。提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地區(qū)（縣）名稱及項(xiàng)目名稱。代開增值稅發(fā)票須提供資料：1、《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（電子文檔及紙質(zhì)申報(bào)單，電子文檔拷在U盤中，紙質(zhì)申報(bào)單加蓋單位公章）；（樣張見附件3）2、已預(yù)繳稅款的完稅憑證復(fù)印件。注意事項(xiàng)：

無論自行開具發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費(fèi)用。例：小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得100萬元收入，發(fā)生了分包業(yè)務(wù)支付了20萬元分包款。在計(jì)算稅款時，是按照80萬元計(jì)算繳納增值稅，但在向建筑服務(wù)接收方開具發(fā)票時，是以100萬元全額開具發(fā)票。跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——發(fā)票開具增值稅類型施工類型計(jì)稅方法預(yù)繳（建筑服務(wù)發(fā)生地）納稅申報(bào)（機(jī)構(gòu)所在地）文件條款計(jì)稅依據(jù)預(yù)征率應(yīng)預(yù)繳稅款計(jì)算公式銷售額征收率稅率一般納稅人總包方一般差額2%=差額÷(1+11%)×2%全額÷（1+11%）-11%附件2一.7.417號公告四.117號公告五.1選簡易3%=差額÷(1+3%)×3%差額÷（1+3%）3%-附件2一.7.517號公告四.217號公告五.2分包方（不再分包）一般全額2%=全額÷(1+11%)×2%全額÷（1+11%）-11%附件2一.7.417號公告四.117號公告五.1選簡易3%=全額÷(1+3%)×3%全額÷（1+3%）3%-附件2一.7.517號公告四.217號公告五.2小規(guī)模納稅人單位和個體戶總包方簡易差額3%=差額÷(1+3%)×3%差額÷（1+3%）附件2一.7.6分包方（不再分包）全額=全額÷(1+3%)×3%全額÷（1+3%）17號公告四.3其他個人不適用17號公告建筑服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，3%征收率跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——預(yù)繳及納稅申報(bào)計(jì)算簡表建筑服務(wù)

——納稅申報(bào)注意事項(xiàng)納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。分包款扣除的合法有效憑證跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——納稅申報(bào)注意事項(xiàng)1、納稅申報(bào)稅款的抵減納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。本期實(shí)際應(yīng)繳稅額=本期應(yīng)納稅額—預(yù)征繳納稅款2、特定情形下暫停預(yù)繳稅款的規(guī)定本市納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時，在一定時期內(nèi)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，納稅人可向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)谝欢〞r期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按規(guī)定程序上報(bào)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——納稅申報(bào)注意事項(xiàng)3、納稅義務(wù)時間和期限納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。4、未按規(guī)定期限預(yù)繳的處理納稅人跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，或未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的（視同銷售），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——納稅申報(bào)注意事項(xiàng)5、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)，異地預(yù)繳增值稅涉及的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳時應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（2）機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)時預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)——過渡期注意事項(xiàng)退款

試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。補(bǔ)稅試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。代扣代繳憑證對于納稅義務(wù)發(fā)生在2016年4月30日前，總包方應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅的建筑服務(wù)項(xiàng)目：

總包方應(yīng)于2016年5月的納稅申報(bào)期（所屬期4月份）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具代扣代繳憑證，并于2016年7月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具完稅分割單。分包方（含轉(zhuǎn)包方，下同）收到代扣代繳憑證或者分割單后，應(yīng)于2016年12月的納稅申報(bào)期（所屬期11月份）前將該憑證對應(yīng)的分包款從當(dāng)期適用簡易計(jì)稅方法征收的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）中減除?？偘胶头职綄σ牙U納營業(yè)稅的工程款，無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。補(bǔ)開發(fā)票對上述已由總包方代扣代繳營業(yè)稅的工程款項(xiàng)，分包方2016年4月30日前尚未開具發(fā)票需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具（含代開）增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。填寫扣除之前的本期建筑服務(wù)價稅合計(jì)額本列各行次等于《附列資料（一）》第11列對應(yīng)行次。

填寫建筑服務(wù)扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期《附列資料（三）》第6列對應(yīng)行次。填寫本期取得的按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額。

填寫建筑服務(wù)扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。本列各行次＝第2列對應(yīng)各行次+第3列對應(yīng)各行次。

填寫服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。本列各行次≤第4列對應(yīng)各行次且本列各行次≤第1列對應(yīng)各行次。

填寫建筑服務(wù)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。本列各行次＝第4列對應(yīng)各行次-第5列對應(yīng)各行次?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

——一般納稅人申報(bào)表的填報(bào)先在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》中，按增值稅發(fā)票價稅合計(jì)填入第1列“本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計(jì)額（免稅銷售額）”第2行“11%稅率的項(xiàng)目”或第6行“3%征收率的項(xiàng)目”；將分包款填入第2行或第6行第3列“本期發(fā)生額”欄次?？缈h（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

——一般納稅人申報(bào)表的填報(bào)再填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》，按增值稅發(fā)票開具金額、稅額填入第4行“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”或第12行“3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”對應(yīng)的“銷售額”、“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”；將分包款填入第4行或第12行第12列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣