醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

（優(yōu)選）醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范當(dāng)前第1頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)部控制概述1內(nèi)部控制五要素2醫(yī)院內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系3案例分析42目錄當(dāng)前第2頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)第一部分內(nèi)部控制概述當(dāng)前第3頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)財(cái)經(jīng)重地，非請(qǐng)莫入庫(kù)房重地，閑人免進(jìn)請(qǐng)你簽字（或留下指紋）請(qǐng)輸入你的密碼一支筆一人為私，二人為公令人不爽公示牌令人煩惱的手續(xù)令人熟悉的說(shuō)法和作法生活中常見的內(nèi)控現(xiàn)象當(dāng)前第4頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第5頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)一、什么是內(nèi)部控制？由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，旨在識(shí)別并管理風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)提供合理保證的一系列控制活動(dòng)。

（《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）定義）+=為什么控制控制什么誰(shuí)來(lái)控制+幫助達(dá)成組織目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn):人，財(cái)物，信息董事會(huì)、經(jīng)理層、員工層當(dāng)前第6頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)部控制是？工具、方法？制度？目標(biāo)？審計(jì)？當(dāng)前第7頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)控是….工具、方法?工具內(nèi)控有效地和有效率地去避免業(yè)務(wù)運(yùn)作時(shí)發(fā)生嚴(yán)重的問(wèn)題內(nèi)控方法十措施用于減緩有可能防止組織目標(biāo)達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)Forexample：流程的控制點(diǎn)，評(píng)審程序，內(nèi)控自我評(píng)估，考核……當(dāng)前第8頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)控是….制度?Forexample:不同類形的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)體系、管理規(guī)定、流程、指導(dǎo)書等……內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)制度程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。等。。。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到。內(nèi)控制度內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)程序當(dāng)前第9頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)控是….目標(biāo)?Forexample:應(yīng)收賬齡分析,其目的并不只是要知道客戶欠賬多久,而是保障貨款能盡快回收內(nèi)控內(nèi)控過(guò)程由企業(yè)董事會(huì)、管理層和各階層人員一起推動(dòng)和執(zhí)行目標(biāo)當(dāng)前第10頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)控是….審計(jì)?Forexample:審計(jì)項(xiàng)目，資詢服務(wù)……內(nèi)控工具審計(jì)為管理層提供監(jiān)控提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控建議當(dāng)前第11頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)二、內(nèi)部控制的目標(biāo)促進(jìn)遵循國(guó)家法律法規(guī)促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略當(dāng)前第12頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)有效的內(nèi)部控制成功內(nèi)部控制的作用是：

防范和降低風(fēng)險(xiǎn)！三、內(nèi)部控制的作用當(dāng)前第13頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)沒(méi)有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè)，就象坐在飛馳的馬車上卻沒(méi)有手握韁繩!當(dāng)前第14頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)就象牽引風(fēng)箏的線，沒(méi)有線的風(fēng)箏是飛不起來(lái)的當(dāng)前第15頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)典型案例分析巴林銀行倒閉當(dāng)前第16頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個(gè)年齡只有28歲的毛頭小子尼克李森（NickLeeson）之手。李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國(guó)際貨幣交易所（SIMEX）從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損9億英鎊，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）。當(dāng)前第17頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)《我如何弄垮巴林銀行》里森說(shuō)：“有一群人本來(lái)可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒(méi)有這么做。我不知道他們的疏忽與罪犯級(jí)的疏忽之間界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會(huì)有機(jī)會(huì)開始這項(xiàng)犯罪的?！碑?dāng)前第18頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)部管理嚴(yán)重失控崗位安排違反內(nèi)控原則，子公司個(gè)人權(quán)力缺乏制約。根據(jù)內(nèi)部控制原則，前臺(tái)交易和后臺(tái)結(jié)算兩崗位必須由不同的人擔(dān)任.巴林銀行管理層失職松散的內(nèi)控制度母公司未考核員工的素質(zhì)就委以重任。里森無(wú)交易執(zhí)照，無(wú)衍生品方面的專門訓(xùn)練母公司對(duì)子公司的監(jiān)督作用失效。巴林銀行的監(jiān)管部門缺乏一個(gè)職責(zé)明確、互相協(xié)調(diào)、互相制約的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制缺乏信息溝通和協(xié)調(diào)當(dāng)前第19頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)第二部分內(nèi)部控制五要素

當(dāng)前第20頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控COSO內(nèi)控模型內(nèi)部控制五要素模型當(dāng)前第21頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控

構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構(gòu)、紀(jì)律，塑造企業(yè)文化，并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識(shí)。

大致包括以下幾方面的內(nèi)容：1.治理結(jié)構(gòu)（董、監(jiān)、經(jīng)職責(zé)權(quán)限、分工和制衡機(jī)制）2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制（財(cái)務(wù)欺詐，財(cái)務(wù)報(bào)告可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化當(dāng)前第22頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)首席執(zhí)行官JohnScalleyAPPLE產(chǎn)品部美國(guó)APPLE分部歐洲APPLE分部太平洋APPLE分部各地區(qū)銷售服務(wù)和市場(chǎng)部門西歐北歐法國(guó)南歐加拿大澳大利亞日本拉丁美洲遠(yuǎn)東APPLE公司的區(qū)域性組織結(jié)構(gòu)圖

優(yōu)點(diǎn)：便于按地區(qū)的特殊性生產(chǎn)和配送產(chǎn)品；雇員按地區(qū)要求派遣。適合：性能的地區(qū)需求差異大的產(chǎn)品、不便于運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)品。說(shuō)明：不同機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配對(duì)內(nèi)控的影響當(dāng)前第23頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)TimeWarner

總裁WarnerMusicHBOWarnerBrothersTime公司W(wǎng)arnerBrotherEletraAtlantic《Time》《Fortune《people》TimeWarner的事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)圖

優(yōu)點(diǎn)：由于清晰的產(chǎn)品責(zé)任和聯(lián)系環(huán)節(jié)從而實(shí)現(xiàn)顧客滿意

當(dāng)前第24頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)

總裁

首席法律顧問(wèn)

人力資源經(jīng)理

技術(shù)副總裁

財(cái)務(wù)服務(wù)副總裁資源與戰(zhàn)略高級(jí)副總裁

燃料副總裁

市場(chǎng)

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

生產(chǎn)潤(rùn)滑劑/石蠟副總裁

市場(chǎng)

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

生產(chǎn)

化學(xué)制品副總裁

市場(chǎng)

市場(chǎng)

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)

生產(chǎn)

生產(chǎn)

設(shè)備副總裁公共事務(wù)經(jīng)理原材料副總裁

計(jì)劃與環(huán)境評(píng)估經(jīng)理SunPetroleumProducts公司的混合型組織結(jié)構(gòu)圖當(dāng)前第25頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控

構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)一、控制環(huán)境控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下，它提供企業(yè)組織架構(gòu)、紀(jì)律，塑造企業(yè)文化，并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識(shí)。

大致包括以下幾方面的內(nèi)容：1.治理結(jié)構(gòu)（董、監(jiān)、經(jīng)職責(zé)權(quán)限、分工和制衡機(jī)制）2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制（財(cái)務(wù)欺詐，財(cái)務(wù)報(bào)告可信度高）4.人力資源政策5.企業(yè)文化當(dāng)前第26頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)企業(yè)文化：包括隱性和顯性企業(yè)文化兩部分。隱性內(nèi)容是企業(yè)文化的根本，它主要包括企業(yè)精神、企業(yè)哲學(xué)、企業(yè)價(jià)值觀、道德規(guī)范等。顯性內(nèi)容是指企業(yè)的精神以物化產(chǎn)品和精神性行為為表現(xiàn)形式，包括企業(yè)設(shè)施、企業(yè)形象、企業(yè)經(jīng)營(yíng)之道等。

【案例】著名企業(yè)的企業(yè)文化比較及啟示小米：崇尚創(chuàng)新、快速的互聯(lián)網(wǎng)文化，“因?yàn)槊追?，所以小米”Apple：thinkdifferent(非同凡想，思考、創(chuàng)新、突破）,注重細(xì)節(jié)，信任喬布斯WAL-MART：“追求卓越”、“顧客是上帝”、“尊重每一個(gè)員工”（性別歧視案，薪酬—10.6:8.9;升遷—經(jīng)理職務(wù)：86%:14%(女職工占70%),2004）GE：“群策群力”的領(lǐng)導(dǎo)文化變革、“誠(chéng)信高于一切”。IBM：“員工＋產(chǎn)品＋顧客”、“IBM就是服務(wù)”。Ｍcdonalds

：“Q.S.C&V”精神，即，“優(yōu)質(zhì)”、“服務(wù)”、“清潔”及“物有所值”。Haier：“質(zhì)量是生存之本”、“賣信譽(yù)而不是賣產(chǎn)品”、“用戶永遠(yuǎn)是對(duì)的”。啟示：企業(yè)文化是圍繞“員工＋產(chǎn)品＋顧客”來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，核心是“以人本”思想。當(dāng)前第27頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)中西方道德價(jià)值觀的比較

項(xiàng)目中國(guó)西方邏輯特征總體的綜合的非線性的(短線投機(jī)）圍棋邏輯的功能－就事論事的分解的線性的（長(zhǎng)線投資）象棋邏輯的等級(jí)或團(tuán)隊(duì)注重等級(jí)的團(tuán)隊(duì)取向的人或事側(cè)重人的方面?zhèn)戎厥禄蛭锏姆矫嫣厥庑曰蛟瓌t因時(shí)因地制宜忠誠(chéng)于原則整體或個(gè)人注重整體（Yao&Mcgrady）注重個(gè)人（O’neal&Kobe）當(dāng)前第28頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問(wèn)題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)其內(nèi)容有四個(gè)方面：1.目標(biāo)設(shè)定；2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風(fēng)暴、SWOT、問(wèn)卷調(diào)查）3.風(fēng)險(xiǎn)分析；（可能性、影響程度、重要性）4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控當(dāng)前第29頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別當(dāng)前第30頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在的問(wèn)題或損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)其內(nèi)容有四個(gè)方面：1.目標(biāo)設(shè)定；2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；（行業(yè)、職能部門、頭腦風(fēng)暴、SWOT、問(wèn)卷調(diào)查）3.風(fēng)險(xiǎn)分析；（可能性、影響程度、重要性）4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。（風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)抑制、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)）二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控當(dāng)前第31頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)巨人集團(tuán)的衰敗根源在于多元化經(jīng)營(yíng)(軟件、生物工程、房地產(chǎn)等）所造成的財(cái)務(wù)危機(jī)，特別是沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)生物工程的高風(fēng)險(xiǎn)，將巨人大廈的資金來(lái)源弧注一擲于生物工程上?！皹?biāo)王”秦池（1996—0.6666億；1997--3.2億）的沒(méi)落在于沒(méi)有任何的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理措施，盲目地將自己的身家全部投入廣告活動(dòng)。（被認(rèn)為，秦池的短暫輝煌來(lái)源于瘋狂的廣告＋簡(jiǎn)單的勾兌）【思考】如果巨人、秦池有一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制機(jī)制，其還會(huì)衰敗嗎？導(dǎo)入案例當(dāng)前第32頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控三、控制活動(dòng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取的措施和行動(dòng)。其內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：不相容職務(wù)分離控制；2.授權(quán)審批控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；4.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；預(yù)算控制；6.運(yùn)營(yíng)分析控制；7.重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制當(dāng)前第33頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)1、不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)：是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，即可能錯(cuò)誤和舞弊行為，有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄；

會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管；

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查；步驟：

確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的

明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效及制衡機(jī)制。當(dāng)前第34頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)2.授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制：企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。分為常規(guī)授權(quán)、特別授權(quán)。對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行急缺決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策?！叭匾淮蟆保褐卮笫马?xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定”的制度當(dāng)前第35頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。內(nèi)容主要包括：（1）依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督制約；（2）按照規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（4）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（5）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；（6）合理設(shè)置賬戶登記會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行復(fù)式記賬；（7）按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。當(dāng)前第36頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)4、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)：

有形財(cái)產(chǎn)，無(wú)形財(cái)產(chǎn)；

積極財(cái)產(chǎn)，消極財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施：（1）財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管（2）定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)（3）限制接近當(dāng)前第37頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)5.預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，企業(yè)通過(guò)預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未按照預(yù)算的原因，并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。預(yù)算控制主要環(huán)節(jié)

（1）確定預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；

（2）編制和審定預(yù)算；

（3）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí)；（4）預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；

（5）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；（6）預(yù)算差異的分析和調(diào)整；

（7）預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲

當(dāng)前第38頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)6、運(yùn)營(yíng)分析控制

對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析，今兒賬務(wù)企業(yè)運(yùn)行的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。7、績(jī)效考評(píng)控制

對(duì)所屬單位及個(gè)人占有、使用、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評(píng)價(jià)，其主要步驟為：確定績(jī)效考評(píng)目標(biāo)；設(shè)置考核基表體系；選擇考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；形成評(píng)價(jià)結(jié)果；制定獎(jiǎng)懲措施。

當(dāng)前第39頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)控的重要條件。內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)四、信息與溝通其內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：信息質(zhì)量；溝通制度；信息系統(tǒng)；反舞弊機(jī)制；（舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度）當(dāng)前第40頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)監(jiān)控監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的健全性、合理性和運(yùn)行的有效性，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。五、內(nèi)部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督當(dāng)前第41頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例：航海史的悲劇1、控制環(huán)境—一片贊揚(yáng)2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—防范不足3、控制活動(dòng)—各個(gè)環(huán)節(jié)4、信息與溝通—錯(cuò)誤理解指令繼續(xù)前進(jìn)5、內(nèi)部監(jiān)督—沒(méi)有監(jiān)督

當(dāng)前第42頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例分析：從內(nèi)部控制角度看三鹿奶粉事件當(dāng)前第43頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿集團(tuán)簡(jiǎn)介

1956年，成立“幸福乳業(yè)生產(chǎn)合作社”，1983年率先研制、生產(chǎn)母乳化奶粉（嬰兒配方奶粉），1986年率先創(chuàng)造并推廣“奶牛下鄉(xiāng)、牛奶進(jìn)城”城鄉(xiāng)聯(lián)合模式，1993年率先實(shí)施品牌運(yùn)營(yíng)及集團(tuán)化戰(zhàn)略運(yùn)作，在全國(guó)多個(gè)省市進(jìn)行低成本擴(kuò)張，迅速崛起。

1996年，成立三鹿集團(tuán)，田文華擔(dān)任董事長(zhǎng)

2006年，三鹿集團(tuán)引進(jìn)全球最大乳制品原料出口商新西蘭恒天然集團(tuán)石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司是中國(guó)食品工業(yè)百?gòu)?qiáng)、中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，也是省、市重點(diǎn)支持的企業(yè)集團(tuán)。

三鹿集團(tuán)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)先進(jìn)基層黨組織、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)、科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè)、中國(guó)食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)二百余項(xiàng)。當(dāng)前第44頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿奶粉事件回放2008年9月，三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣，2009年2月12日，法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn)。當(dāng)前第45頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿奶粉事件回放當(dāng)前第46頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿破產(chǎn)原因分析內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部監(jiān)督信息與溝通控制活動(dòng)內(nèi)部控制五要素當(dāng)前第47頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿內(nèi)部環(huán)境分析道德上不法分子誠(chéng)信缺失，道德淪喪，只顧自己利益，不顧消費(fèi)者身體健康。道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能道德上道德上道德上道德上企業(yè)文化企業(yè)沒(méi)有做好文化建設(shè)工作，沒(méi)有培育好員工的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感治理結(jié)構(gòu)不合理。表面三鹿乳業(yè)56%股權(quán)，新西蘭恒天然43%股權(quán)，實(shí)際96%股權(quán)掌握在900名老職工手中，實(shí)際控制人相當(dāng)分散。人力資源政策企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)。耿氏兄弟等人才得以為非作歹。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)格。早在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之初沒(méi)有及時(shí)糾正。并在三年多里隱瞞和縱容問(wèn)題直至東窗事發(fā)。當(dāng)前第48頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)方面未對(duì)管理層、經(jīng)營(yíng)層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析，以防止因?yàn)閭€(gè)人偏好而給企業(yè)帶來(lái)重大損失的風(fēng)險(xiǎn)。三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析AB在外部風(fēng)險(xiǎn)方面企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險(xiǎn)，三鹿集團(tuán)在原奶的爭(zhēng)奪大戰(zhàn)中，弱化了對(duì)原奶的質(zhì)量控制，加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)夾擊下，三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，而建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候立即做出應(yīng)對(duì)措施。當(dāng)前第49頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對(duì)常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的（如奶粉的營(yíng)養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等），而對(duì)例外事項(xiàng)（如添加三聚氰胺）則重視不足。這對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對(duì)原料采購(gòu)、產(chǎn)品加工、存儲(chǔ)儲(chǔ)藏、物流配送等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對(duì)措施。例如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)針對(duì)生產(chǎn)的奶粉原料中可能會(huì)含有哪些有害物質(zhì)，原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評(píng)價(jià)、排序，并從原料采購(gòu)、產(chǎn)成品的檢測(cè)驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對(duì)性的指標(biāo)，以提高內(nèi)部控制的效率和效果。當(dāng)前第50頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿控制活動(dòng)分析②如果三鹿集團(tuán)的管理者能對(duì)日?？刂苹顒?dòng)中發(fā)現(xiàn)的一些不良信息進(jìn)行收集、整理，并對(duì)異?，F(xiàn)象（屢次不合格的原料提供者后來(lái)提供的都是合格原料）尋找合理解釋，以進(jìn)一步提高控制活動(dòng)的效率效果，就不會(huì)發(fā)現(xiàn)不了類似“耿某”的伎倆了。①?gòu)氖聦?shí)看，三鹿集團(tuán)能夠在2007年前“屢次”查出耿某提供的牛奶不合格，說(shuō)明企業(yè)擁有嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行。當(dāng)前第51頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿信息與溝通分析信息的收集和傳遞上應(yīng)做到，能夠很好的將企業(yè)的精神、職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行。內(nèi)部溝通上應(yīng)做到，公司的管理層定期或者不定期召開各種會(huì)議，及時(shí)與相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)、下屬單位負(fù)責(zé)人就生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行溝通、交流。

從現(xiàn)有的報(bào)道看，早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來(lái)越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時(shí)、不全面的問(wèn)題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)立即向上級(jí)人民政府和上級(jí)食品安全綜合監(jiān)管部門報(bào)告，并在2小時(shí)內(nèi)報(bào)告至?。▍^(qū)、市）人民政府，也可以直接向國(guó)務(wù)院和藥監(jiān)局及相關(guān)部門報(bào)告。但三鹿的實(shí)際情況是，石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書面報(bào)告提交給河北省政府。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。當(dāng)前第52頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)0102030405.作為中國(guó)食品工業(yè)百?gòu)?qiáng)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿對(duì)內(nèi)部監(jiān)督不能說(shuō)不重視，因?yàn)槠洚a(chǎn)品是經(jīng)過(guò)“1100道檢測(cè)”的。

對(duì)于沒(méi)有檢測(cè)出三聚氰胺，排除去技術(shù)上的限制問(wèn)題，三聚氰胺微溶于水，完全可以通過(guò)沉淀物的異常來(lái)推斷存在質(zhì)量問(wèn)題。在獲取了免檢證書后可以在有效期內(nèi)不受各地質(zhì)檢部門的監(jiān)督檢查，這顯然也不符合內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)控原則。

三鹿集團(tuán)內(nèi)部監(jiān)控中重要一環(huán)是通過(guò)向養(yǎng)殖區(qū)派出駐站員，監(jiān)督原奶，但是三鹿集團(tuán)的駐站員并沒(méi)有盡到監(jiān)督的責(zé)任，使不符合質(zhì)量要求的原奶大量進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)。企業(yè)的監(jiān)控活動(dòng)中，除了日常的監(jiān)控活動(dòng)外，還應(yīng)該有一些專項(xiàng)的、非常規(guī)的監(jiān)控活動(dòng)，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)控制缺陷的目的。三鹿內(nèi)部監(jiān)督分析當(dāng)前第53頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)01改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問(wèn)題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用。改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫。02強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。三鹿集團(tuán)管理層缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。03加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級(jí)之間的傳遞存在越來(lái)越多的問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)信息傳遞不暢，企業(yè)應(yīng)改善信息系統(tǒng)，建立一個(gè)通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使管理層能夠快速、有效地管理企業(yè)。04加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度。

主要從加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國(guó)多數(shù)企業(yè)只注重監(jiān)督制度的建立，不注重監(jiān)督制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制普遍薄弱。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度，可以從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人手，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該遵循獨(dú)立性和權(quán)威性原則，使內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、公正地評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部控制，并能使內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)三鹿事件的啟示與反思當(dāng)前第54頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三鹿奶粉事件絕非個(gè)案02早年喂食垃圾的“垃圾豬肉”、喂食含瘦肉精的“問(wèn)題豬肉”以及查出硝基呋喃類代謝物、環(huán)丙沙星、氯霉素、紅霉素等多種禁用魚藥殘留的“多寶魚”事件，都曾在社會(huì)上引起極大反響。這些事件或多或少都與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)，一些不法商販為個(gè)人私利而將法律法規(guī)、社會(huì)責(zé)任、社會(huì)公德等拋諸腦后，而對(duì)此類問(wèn)題絕非查處個(gè)別責(zé)任人或出臺(tái)某項(xiàng)制度就可解決的，顯然需要道德、法律和制度層面的整合措施。如何將內(nèi)部控制的要素、理念、框架、結(jié)構(gòu)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，將內(nèi)控的設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)、改進(jìn)真正落實(shí)，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。尤其是內(nèi)部環(huán)境的培育問(wèn)題、內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)在動(dòng)力問(wèn)題更非短期可見效的活動(dòng)。

01內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜和困難啟示當(dāng)前第55頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制只能為達(dá)到目標(biāo)提供合理保證，不是完全保證道德環(huán)境和行為的程度主觀判斷和失敗外部影響成本/收益勾結(jié)/舞弊/忽視當(dāng)前第56頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)第三部分醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系當(dāng)前第57頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)體系當(dāng)前第58頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位層面內(nèi)控當(dāng)前第59頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第60頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第61頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第62頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第63頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位風(fēng)險(xiǎn)控制體系當(dāng)前第64頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制1/6

——預(yù)算控制當(dāng)前第65頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第66頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第67頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第68頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第69頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第70頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第71頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)主體全面管理過(guò)程全面內(nèi)容全面在傳統(tǒng)以醫(yī)院為一級(jí)預(yù)算主體的基礎(chǔ)上，通過(guò)任務(wù)細(xì)分及責(zé)任落實(shí)，增加了職能歸口二級(jí)預(yù)算和科室部門三級(jí)預(yù)算。除了傳統(tǒng)的醫(yī)院收支預(yù)算外，全面預(yù)算管理系統(tǒng)還增加了資本支出預(yù)算、業(yè)務(wù)量預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等，用總量及重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行雙重控制。全面預(yù)算管理包括對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、分析、考核的一系列完整的過(guò)程。醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)72全面預(yù)算系統(tǒng)的特點(diǎn)：三個(gè)“全面”當(dāng)前第72頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)三級(jí)預(yù)算體系建立三級(jí)預(yù)算體系當(dāng)前第73頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制2/6

——收支業(yè)務(wù)控制當(dāng)前第74頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)收入制度歸口管理非稅收入票據(jù)管理支出管理崗位權(quán)限債務(wù)管理收支業(yè)務(wù)控制當(dāng)前第75頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第76頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第77頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第78頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第79頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)票據(jù)使用資金往來(lái)結(jié)算收據(jù)（302）內(nèi)容收回工作餐扣質(zhì)保金扣回借款收回醫(yī)療款收回考績(jī)補(bǔ)貼收回委派人員公積金履約保證金扣回預(yù)付款……其他服務(wù)業(yè)發(fā)票內(nèi)容倫理評(píng)審費(fèi)場(chǎng)地租賃費(fèi)店面租金病歷服務(wù)費(fèi)文體發(fā)票內(nèi)容實(shí)習(xí)費(fèi)/進(jìn)修費(fèi)當(dāng)前第80頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第81頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)依據(jù)充足、單據(jù)齊全、程序完整、金額準(zhǔn)確當(dāng)前第82頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第83頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例1999年-2004年6月，北京某醫(yī)院馬某利用擔(dān)任醫(yī)院門診收費(fèi)處收費(fèi)員的職務(wù)之便，采用電腦收費(fèi)系統(tǒng)的缺陷重復(fù)打印門診收費(fèi)專用收據(jù)，或撿拾患者丟棄的門診收費(fèi)專用收據(jù)后，偽造、騙取與患者繳費(fèi)內(nèi)容相關(guān)的檢查、退藥單據(jù)，再進(jìn)行虛假退費(fèi)。將單位共61萬(wàn)余元人民幣公款據(jù)為己有。北京市第二中級(jí)人民法院以貪污罪判處其有期徒刑七年，繼續(xù)追繳其非法所得歸還醫(yī)院。

當(dāng)前第84頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例分析：

本案例給我們提供了三個(gè)警示：一是財(cái)會(huì)部門對(duì)退費(fèi)單據(jù)及手續(xù)審核不嚴(yán)，使馬某的偽造單據(jù)得以順利通過(guò)；二是電腦收費(fèi)系統(tǒng)允許重復(fù)打印收據(jù)，為馬某的作弊提供了方便；三是五年多時(shí)間，馬某通過(guò)退費(fèi)貪污金額達(dá)61萬(wàn)余元人民幣，平均每年10萬(wàn)多元，金額大，頻率高，財(cái)會(huì)部門竟一直未懷疑，說(shuō)明醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。

當(dāng)前第85頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制3/6

——政府采購(gòu)控制當(dāng)前第86頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)政府采購(gòu)控制

采購(gòu)實(shí)施計(jì)劃采購(gòu)需求申請(qǐng)代理機(jī)構(gòu)選擇供應(yīng)商確定合同簽訂備案采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收采購(gòu)結(jié)算支付采購(gòu)業(yè)務(wù)核算當(dāng)前第87頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)財(cái)務(wù)需關(guān)注：采購(gòu)類型、采購(gòu)方式、采購(gòu)目錄等采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)采購(gòu)資金的來(lái)源當(dāng)前第88頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例

沈某，某醫(yī)院原采購(gòu)員，在兩年多的時(shí)間中，先后從單位領(lǐng)取61張支票，購(gòu)買了錄像機(jī)、攝像機(jī)、電視機(jī)、照相機(jī)等大量高檔生活用品，據(jù)為己有，并套取現(xiàn)金進(jìn)行揮霍。為了平賬，他找了幾家單位和個(gè)體戶，開出購(gòu)買液氮、支付維修費(fèi)或加工費(fèi)的假發(fā)票，在單位報(bào)銷，給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失。

當(dāng)前第89頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例CompanyLogo分析：沈某的這種犯罪手段是貪污行為中的典型手段。貨物或勞務(wù)的采購(gòu)，必須經(jīng)授權(quán)人員的批準(zhǔn)，并由驗(yàn)收人員簽字。要嚴(yán)格把好支票使用和發(fā)票報(bào)銷的審核關(guān)，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的審核，要認(rèn)真審核發(fā)票開出的時(shí)間、開出單位和購(gòu)貨單位、所購(gòu)物品的價(jià)格、報(bào)銷金額以及發(fā)票的編號(hào)和印章，審查付款是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)，是否已辦理驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)。當(dāng)前第90頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制4/6

——資產(chǎn)控制當(dāng)前第91頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第92頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第93頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1、審批保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)、正確，符合授權(quán)要求(1)經(jīng)辦人員寫明用途，并簽章；(2)部門負(fù)責(zé)人審核，簽章批準(zhǔn)。2、編審保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法，有據(jù)可查(1)檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；(2)記賬憑證連續(xù)編號(hào)；(3)會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。3、審簽保證貨幣資金收付及會(huì)計(jì)核算合法、正確(1)會(huì)計(jì)主管檢查原始憑證及收付憑證；(2)會(huì)計(jì)主管簽章批準(zhǔn)傳遞。4、收付與結(jié)算保證貨幣資金收付、結(jié)算正確、及時(shí)、安全(1)出納復(fù)核記賬憑證、收付現(xiàn)金、結(jié)算銀行存款，加蓋“收訖”或“付訖”戳記，并簽章。(2)現(xiàn)金及時(shí)送存銀行；(3)不允許白條抵庫(kù)；(4)嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線。5、復(fù)核保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確。(1)稽核人員檢查憑證內(nèi)容；(2)稽核人員檢查手續(xù)的完整性；(3)稽核人員簽章。6、記賬保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有據(jù)可查，會(huì)計(jì)記錄正確、安全。(1)明細(xì)賬會(huì)計(jì)登記明細(xì)賬并簽章；(2)出納登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬并簽章;(3)總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。7、核對(duì)保證賬賬相符，記錄正確。(1)非記賬人員定期核對(duì)總賬、明細(xì)賬和日記賬(2)根據(jù)審批，處理差錯(cuò)，各方簽章。8、清查與對(duì)賬保證賬實(shí)相符，貨幣資金安全、數(shù)額正確。(1)清查小組盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，與日記賬核對(duì)；(2)根據(jù)審批，處理現(xiàn)金盤點(diǎn)的盈虧；(3)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，處理未達(dá)賬項(xiàng)。資金活動(dòng)控制當(dāng)前第94頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)資金活動(dòng)控制關(guān)鍵控制措施①不相容崗位分離控制：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程，確保不相容崗位相互分離，出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的全部印章，嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)；②授權(quán)審批控制：建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批，大額資金支付審批應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策；③銀行賬戶控制：嚴(yán)格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶，禁止出租、出借銀行賬戶；④貨幣資金核查控制：指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。當(dāng)前第95頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時(shí)間里挪用公款192萬(wàn)余元，用于自己和男友趙某消費(fèi)。以下是其犯罪過(guò)程：（1）2004年2月，李某作為某醫(yī)院新聘用的合同工，被借調(diào)到某市衛(wèi)生局任出納工作。2005年6月，由于該衛(wèi)生局會(huì)計(jì)張某休產(chǎn)假，為應(yīng)對(duì)日常資金收付業(yè)務(wù)，將其負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)印章交由李某代為管理。李某以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬的方式從單位“借出”了一筆租房款1.5萬(wàn)元，替男友趙某租間房子。李某從單位“借出”第一筆款時(shí)，打了借條，想著日后還回去。（2）李某在2005年多次利用職務(wù)之便，以現(xiàn)金支票提取不入賬、收款不入賬等手段挪用公款20余萬(wàn)元，用于二人吃喝玩樂(lè)。（3）2006年1月，會(huì)計(jì)張某回來(lái)上班，李某將財(cái)務(wù)印章交還張某，張某未發(fā)現(xiàn)任何異常。2006-2009年，李某以同樣方式挪用公款170余萬(wàn)元。（4）2009年4月，李某得知有關(guān)部門要審計(jì)賬目，這才慌了神。經(jīng)過(guò)激烈思想斗爭(zhēng)，李某最后投案自首。

CompanyLogo當(dāng)前第96頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例上述資料暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面的以下缺陷：（1）出納人員管理不力。（2）不相容崗位分離措施無(wú)效。（3）票據(jù)管理薄弱。（4）貨幣資金核查缺失。（5）監(jiān)督檢查機(jī)制缺失。

CompanyLogo當(dāng)前第97頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)競(jìng)爭(zhēng)性存放當(dāng)前第98頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)例如：盤點(diǎn)制度、前臺(tái)制當(dāng)前第99頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)例：柴油盤點(diǎn)當(dāng)前第100頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第101頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制5/6

——建設(shè)項(xiàng)目控制當(dāng)前第102頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第103頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第104頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第105頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第106頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第107頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第108頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第109頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第110頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)XX裝飾有限公司——后勤倉(cāng)庫(kù)地板合同總價(jià)：29.05萬(wàn)元日期/憑證會(huì)計(jì)科目款項(xiàng)工程款完成量預(yù)付款聯(lián)系單總計(jì)收到10%履約保證金2015.1.5第1次付款建安-發(fā)票-預(yù)付款10%10%合同款8.71508.71502015.2.1第2次付款建安-發(fā)票據(jù)合同付至85%15.977529.0515.9775合計(jì)15.977529.058.715024.6925當(dāng)前第111頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制6/6

——經(jīng)濟(jì)合同控制當(dāng)前第112頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第113頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第114頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第115頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第116頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)當(dāng)前第117頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)合同會(huì)簽制度、法律事務(wù)處當(dāng)前第118頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例分析湘雅醫(yī)院/田陶陳腐敗幫腐敗案

當(dāng)前第119頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)案例分析“田陶陳腐敗幫”是由前湘雅醫(yī)院院長(zhǎng)田勇泉、人事處處長(zhǎng)陶立堅(jiān)和湘雅醫(yī)院院長(zhǎng)陳方平構(gòu)成的腐敗集團(tuán)。醫(yī)院實(shí)行的是由院長(zhǎng)陳方平集采購(gòu)、物資、后勤、基建管理于一身的管理模式。田陶陳指定同一家監(jiān)理公司負(fù)責(zé)監(jiān)理又負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理，且費(fèi)用超出常規(guī)的100%。80%的基建工程材料不通過(guò)正常程序而是私定。對(duì)于材料的驗(yàn)收，陳方平不準(zhǔn)醫(yī)院負(fù)責(zé)基建材料監(jiān)督驗(yàn)收科的工程師和負(fù)責(zé)人參與把關(guān)驗(yàn)收。同時(shí)，他還擅自撤消了湘雅醫(yī)院基建指揮部，并取消了工程師驗(yàn)收程序，取消了一些工程師參與監(jiān)督工程質(zhì)量的資格。陳方平一人獨(dú)自控制著建筑面積達(dá)28萬(wàn)平方米的新醫(yī)療大樓的工程項(xiàng)目，主管基建的副院長(zhǎng)和主管紀(jì)檢監(jiān)察的紀(jì)委書記毫無(wú)發(fā)言權(quán)。

當(dāng)前第120頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)

醫(yī)療設(shè)備內(nèi)部操控現(xiàn)象嚴(yán)重“田陶陳腐敗幫”壟斷醫(yī)院設(shè)備、器材、藥品供應(yīng)達(dá)九億多元。田勇泉伙同田其弟田強(qiáng)泉、陶立堅(jiān)、陳方平聯(lián)合開辦“湖南協(xié)從藥品器械有限公司”、“湖南省五田醫(yī)藥公司”強(qiáng)行壟斷銷售全院藥品、醫(yī)療設(shè)備、輸液制劑、消耗材料。設(shè)備價(jià)格均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)格。田強(qiáng)泉也另立公司在基建裝修、基建工程方面對(duì)醫(yī)院進(jìn)行盤剝。社會(huì)上許多公司新設(shè)備要進(jìn)醫(yī)院推銷，田強(qiáng)泉要提取70%或80%的純利。醫(yī)院購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備不通過(guò)公開招標(biāo)，禁止紀(jì)檢監(jiān)察部門審計(jì)，通常是直接發(fā)貨給醫(yī)院設(shè)備科我國(guó)公立非營(yíng)利組織內(nèi)部控制研究?jī)?nèi)的“自己人”而不是主管部門，不通過(guò)驗(yàn)收，待收貨后將收貨單撕掉。當(dāng)前第121頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)第四部分醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷及防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范當(dāng)前第122頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因1、醫(yī)院管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，缺少相應(yīng)財(cái)務(wù)管理的制度規(guī)定2、內(nèi)部控制制度不健全3、財(cái)務(wù)決策失誤多4、財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄5、醫(yī)院內(nèi)部收支不平衡……當(dāng)前第123頁(yè)\共有132頁(yè)\編于星期六\22點(diǎn)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷預(yù)算業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注：預(yù)算編制過(guò)程各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算等問(wèn)題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)等。認(rèn)為預(yù)算編制僅是財(cái)務(wù)的