2022年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-考前必看

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第一章概述

1.會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位：貨市

2.會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)：提供會(huì)計(jì)資料和信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

3.會(huì)計(jì)的基本職能：核算與監(jiān)督

4.會(huì)計(jì)基本職能之間的關(guān)系：核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算質(zhì)量的保障

5.會(huì)計(jì)的拓展職能包括：參與經(jīng)濟(jì)決策、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

7.劃分權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)分期假設(shè)

8.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

可比性、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則的舉例：

可比性：前后各期會(huì)計(jì)政策保持一致，不得隨意變更；

實(shí)質(zhì)重于形式：將租入資產(chǎn)（短期租賃和低值資產(chǎn)租賃除外）按照自有資產(chǎn)核算；

謹(jǐn)慎性：各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

9.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系：

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收；在作用上相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)道

德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本制度保

障。

10.會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容：

愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等。

11.內(nèi)部控制要素包括：

內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等。

第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)的特征：

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益（直接或間接）；

（3）資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成。

2.收入和費(fèi)用的日?；顒?dòng)包括：

收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）、稅金及附加和期間費(fèi)用。

3.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn);鈿直、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

4.會(huì)計(jì)科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)不同分類：

可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六大類。

5.賬戶余額和發(fā)生額的計(jì)算公式（計(jì)算解方程）：

本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

6.成本類賬戶的內(nèi)容："生產(chǎn)成本""制造費(fèi)用""勞務(wù)成本""研發(fā)支出"等科目。

7.所有者權(quán)益類賬戶的內(nèi)容："實(shí)收資本"（或"股本"）、"資本公積"、"其他綜合收益"、"盈余

公積"、"本筋U潤(rùn)"、"利潤(rùn)分酉己"、"庫(kù)存股”等科目。

8.在借貸記賬法下，賬戶的哪方記增加，哪方登記減少，取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

資產(chǎn)類、成本類賬戶借方表示增加，貸方表示減少；負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶借方表示減少，貸方表示

增加；損益類中收入類賬戶借方表示減少，貸方表示增加；損益類中費(fèi)用類賬戶借方表示增加，貸方表示

減少。

【注意】初級(jí)常用的損益類科目：

①收入類：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。

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②費(fèi)用類：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理

費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用。

③直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)(損益)的利得：營(yíng)業(yè)外收入。

④直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)(損益)的損失：營(yíng)業(yè)外支出.

9.試算平衡的公式及結(jié)論：

①發(fā)生額試算平衡：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)(依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸,

借貸必相等)

②余額試算平衡：

全部賬戶借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末(初)余額合計(jì)(依據(jù)財(cái)務(wù)狀況等式：資產(chǎn)=負(fù)債+

所有者權(quán)益)

不平衡一定有錯(cuò)；平衡不一定沒錯(cuò)，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不影響平衡關(guān)系，例如：

(1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶；

(4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向；

(5)借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡；

(6)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)借貸雙方多記或少記相同金額.

10.原始憑證

外來原始憑證例如：取得的增值稅專用發(fā)票，職工出差報(bào)銷的飛機(jī)票、火車票和餐飲費(fèi)發(fā)票等。

自制原始憑證例如：產(chǎn)品入庫(kù)單、領(lǐng)料單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、制造費(fèi)用分配表等。

凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或證明，不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、

生產(chǎn)通知單、銀行對(duì)賬單等。

11.現(xiàn)金和銀行存款之間業(yè)務(wù)填制記賬憑證規(guī)則：

同時(shí)涉及現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)入賬，只編制"付款憑證"，不編制"收款憑證"。從銀行

提取現(xiàn)金，編制銀行付款憑證；將現(xiàn)金存入銀行，編制現(xiàn)金付款憑證。

12.不需要附原始憑證的記賬憑證：結(jié)賬和更正錯(cuò)誤。

13.賬簿的分類：

按賬頁格式分：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式；按外形特征分：訂本式、活頁式、卡片式。

14.賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)內(nèi)容：

賬賬核對(duì)：總賬之間、總賬與明細(xì)賬、總賬與日記賬、明細(xì)賬與明細(xì)賬。

賬實(shí)核對(duì)：現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金實(shí)有數(shù)、銀行存款日記賬與對(duì)賬單、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)賬面余額與實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)、

債權(quán)債務(wù)與對(duì)方單位核對(duì)。

15.錯(cuò)賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

16.財(cái)產(chǎn)清查的分類：全面與局部；定期與不定期；內(nèi)部和外部。

17.各主要資產(chǎn)清查的方法：

(1)庫(kù)存現(xiàn)金的清查：通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法核對(duì)。

(2)銀行存款的清查：通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

(3)實(shí)物資產(chǎn)的清查：采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法兩種。

(4)往來款項(xiàng)的清查：一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

18.產(chǎn)品成本核算對(duì)象：

一般情況下，對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言：

(1)大批大量單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象;

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(2)小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對(duì)象；

(3)多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核

算對(duì)象；

(4)產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核

算對(duì)象。

19.產(chǎn)品成本計(jì)算方法：品種法、分批法、分步法。

20.管理會(huì)計(jì)要素：應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告。

21.政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用

22.政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：雙功能、雙基礎(chǔ)、雙要素、雙報(bào)告。

第三章流動(dòng)資產(chǎn)

1.現(xiàn)金清查的重要結(jié)論：

屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2.其他貨幣資金的內(nèi)容：

銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。

3.金融資產(chǎn)的分類：

①以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

4.交易性金融資產(chǎn)取得成本的計(jì)算(入賬價(jià)值)：

購(gòu)買價(jià)款，不是面值，不含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也不包括

交易費(fèi)用。

5.交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=出售時(shí)的公允價(jià)值-賬面余額。

6.短期投資的科目設(shè)置：

小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資應(yīng)設(shè)置"短期投資"科目核算。

"短期投資”科目為流動(dòng)資產(chǎn)類科目，借增貸減，余額在借方。

7.應(yīng)收票據(jù)：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

8.應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的內(nèi)容：

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=銷售商品、提供服務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款+增值稅額+代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜

費(fèi)等

9.當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：

當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=壞賬準(zhǔn)備科目期末應(yīng)有的貸方余額-計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備的貸方余額(或+計(jì)提前

壞賬準(zhǔn)備的借方余額)

如果結(jié)果為正數(shù)，就是本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額；如果結(jié)果為負(fù)數(shù)，就是本期期末應(yīng)轉(zhuǎn)回的壞賬

準(zhǔn)備的金額。

10.預(yù)付賬款：預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而將預(yù)付的款項(xiàng)通過“應(yīng)付賬款"

科目核算。

11.其他應(yīng)收款的主要核算內(nèi)容：

(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；

(2)應(yīng)收的出租包裝物租金；

(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；

(4)存出保證金；

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(5)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

12.存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成：

買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)(不包含可抵扣增值稅)、運(yùn)雜費(fèi)、合理損耗和入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等。

13.存貨的計(jì)價(jià)方法：

在實(shí)際成本核算下，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平

均法.

14.采用計(jì)劃成本法核算：

(1)材料成本差異的計(jì)算公式：

材料成本差異=實(shí)際成本-計(jì)劃成本

本期材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)+(月初結(jié)存材料的計(jì)

劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)x100%

發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料的計(jì)劃成本x材料成本差異率=發(fā)出材料的計(jì)劃成本

x(1+材料成本差異率)

期末結(jié)存材料的實(shí)際成本=(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本-發(fā)出材料的計(jì)劃成

本)X(1+材料成本差異率)

(2)材料成本差異借貸方表示含義：

借方：入庫(kù)超支差異，出庫(kù)(發(fā)出)節(jié)約差異；

貸方：入庫(kù)節(jié)約差異，出庫(kù)(發(fā)出)超支差異。

15.委托加工物資成本構(gòu)成(一般納稅人)

委托加工物資成本的內(nèi)容：

①加工中實(shí)際耗用物資的成本；

②支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；

③需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入

加工物資成本。

不包括：

①加工費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

②需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)先記

入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入委托加工物資成本。

16.庫(kù)存商品的內(nèi)容

(1)庫(kù)存商品具體包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存

在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。

(2)已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處

理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

(3)商品流通企業(yè)發(fā)出商品的核算，還可以采用以下方法：毛利率法和售價(jià)金額核算法。

17.消耗性生物資產(chǎn)的成本確定

(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分

攤的間接費(fèi)用。

(2)自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試

驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)

分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用.

18.存貨盤盈和盤虧的核算：

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存貨盤盈的核算：沖減管理費(fèi)用；

存貨盤虧的核算：管理費(fèi)用(因管理不善、T殳經(jīng)營(yíng)損耗、收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)等造成)；營(yíng)業(yè)外支出(自然災(zāi)

害造成)；原材料(入庫(kù)的殘料價(jià)值)；其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司和個(gè)人的賠償).

19.存貨減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，成本大于可變現(xiàn)凈值，即為減值，計(jì)提存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備0

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額

內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章非流動(dòng)資產(chǎn)

1.企業(yè)的長(zhǎng)期投資包括：

債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等對(duì)外投資。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)與計(jì)量的范圍：

①投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；

②投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)益的權(quán)益性投資，即

對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；

③投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：

初始計(jì)量分為合并方式取得的，包含同一控制下企業(yè)合并形成的和非同一控制下企業(yè)合并形成的；非合并

方式取得的。

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后i賣計(jì)量：成本法和權(quán)益法。

5.投資性房地產(chǎn)包括：

已租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。

企業(yè)自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

6.投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

(1)對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般為租賃期開始日，即

土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。

(2)對(duì)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停

止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。

7.投資性房地產(chǎn)的計(jì)量方式：成本模式和公允價(jià)值模式。

8.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍：

計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

②單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定

資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，下月起不提。

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再未屣折舊。

(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額.

9.雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的計(jì)算公式：

(1)雙倍余額遞減法除最后兩年，其他年限不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值.

年折舊率=2+預(yù)計(jì)使用年限x100%(直線法折舊率的兩倍)

5

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X年折舊率

固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原值-累計(jì)計(jì)提的折舊

(2)年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年限頁計(jì)使用年限的年數(shù)總和X100%

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)X年折舊率

10.更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(改造前固定資產(chǎn)的原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)+資本化的更新

改造費(fèi)用-被替換部分的賬面價(jià)值。

11.固定資產(chǎn)盤盈和盤虧會(huì)計(jì)核算：

(1)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入以前年度損益調(diào)整。

(2)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)收款。

12.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。其成本包括：

(1)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額。

(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

(3)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。

(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將

發(fā)生的成本。

13.采用公允價(jià)值計(jì)量的生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件：

①生物資產(chǎn)有活躍的交易市場(chǎng)；

②能夠從交易市場(chǎng)上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作

出合理估計(jì)。

14.哪些不屬于無形資產(chǎn)？

商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

15.無形資產(chǎn)研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算：

(1)研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，借記"研發(fā)支出——費(fèi)用化支出"科目。

(2)開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的，借記"研發(fā)支出資本化支出"科目，計(jì)入無形資產(chǎn)成本;

不符合資本化條件的，借記"研發(fā)支出——費(fèi)用化支出"科目，計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么發(fā)生的支出應(yīng)該全部費(fèi)用化處理，通過管理費(fèi)用核

算。

16.無形資產(chǎn)攤銷的范圍和時(shí)間：

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)

當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

17.無形資產(chǎn)攤銷的方法：

無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產(chǎn)總量法等。無法可靠確定無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的

預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷.

18.各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回總結(jié)：

(1)可以轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備：應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)不可以轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

19.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用業(yè)務(wù)舉例

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出記入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

第五章負(fù)債

1.無法歸還的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入.

2.商業(yè)匯票到期無力償付如何處理？

6

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

銀行承兌匯票到期無力償還，轉(zhuǎn)為對(duì)銀行的短期借款；商業(yè)承兌匯票到期無力償還，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。

3.預(yù)收賬款

預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)收賬款"科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過"應(yīng)收賬款"

科目核算。

4.應(yīng)付股利

（1）應(yīng)付股^是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或

利潤(rùn)。

（2）企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注

中披露。

（3）企業(yè)分配的股票股利不通過"應(yīng)付月正科目核算。

5.其他應(yīng)付款核算內(nèi)容：應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金、租入包裝物租金、存入保證金等。

6.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福

利費(fèi)，醫(yī)療、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤(rùn)分享

計(jì)劃，其他短期薪酬，離職后福利，辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。

7.自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)處理：

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（價(jià)稅合

計(jì)），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.

8.應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)科目核算的內(nèi)容有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅,土地增值稅、房產(chǎn)

稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加等稅金，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核

算。

9.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形

（1）將購(gòu)進(jìn)的貨物等事后改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等）；

（2）發(fā)生非正常損失。（是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物

或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形）

符合以上情形，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

10.長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定

資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。

11.長(zhǎng)期應(yīng)付款舉例：如以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

第六章所有者權(quán)益

1.企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積——資

本溢價(jià)（股本溢價(jià)）"科目核算。

2.股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算：

股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資

本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分依次沖減盈余公積

和未分配利潤(rùn)。

3.計(jì)提盈余公積的基數(shù)：

如果年初未分配利潤(rùn)有盈余，計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)；如果年初未分

配利潤(rùn)有虧損，應(yīng)先彌補(bǔ)以前年度虧損再提取盈余公積.

4.未分配利潤(rùn)賬戶余額的含義：

7

2022年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

(D年度終了，企業(yè)應(yīng)將"本年利潤(rùn)"及"利潤(rùn)分配”所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配未分

配利潤(rùn)"。

(2)”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目的余額在貸方，表示累計(jì)未分配的利潤(rùn)；如果余額在借方，

則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

(3)”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額就是資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)的填寫金額。

5.虧損彌補(bǔ)的方式：

(1)盈余公積彌補(bǔ)

(2)稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)

(3)稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)

【注意】本年利潤(rùn)補(bǔ)虧，屬于自然彌補(bǔ)，無需作會(huì)計(jì)分錄，因此不會(huì)引起所有者權(quán)益變化.

彌補(bǔ)虧損的主要途徑：

一是用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)從"本年利潤(rùn)”科目的借方轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配一

一未分配利潤(rùn)"科目的貸方，”利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目的貸方發(fā)生額與"利潤(rùn)分配——未分配利

潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)。不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

二是用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損時(shí)，"彌補(bǔ)以前年度虧損"是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的一個(gè)調(diào)減項(xiàng)，對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)

核算而言，用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損僅影響"所得稅費(fèi)用”的金額，并不影響企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理。因此亦無

需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。

三是用盈余公積彌補(bǔ)虧損，則需要作賬務(wù)處理，借記“盈余公積"科目，貸記"利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”

科目。

6.期末未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益的計(jì)算公式：

(1)期末未分配的余額=期初未分配利潤(rùn)余額+本年凈利潤(rùn)(或-本年凈虧損)-提取的盈余公積+盈余公

積補(bǔ)虧-宣告的現(xiàn)金股?|卜實(shí)際發(fā)放的股票股^

(2)期末所有者權(quán)益的余額=期初所有者權(quán)益余額+本年凈利潤(rùn)(或-本年凈虧損)-宣告的現(xiàn)金股利+追

加的投資額

第七章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)

1.營(yíng)業(yè)收入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容：企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入；

其他業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。

2.某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)

①一般商品銷售收入：企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

②現(xiàn)金結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)：企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算方式對(duì)外銷售商品，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

③委托收款結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)：企業(yè)以委托收款結(jié)算方式對(duì)外銷售商品，在其辦妥委托收款手續(xù)且客戶取

得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

④商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)：企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式對(duì)外銷售商品，在收到商業(yè)匯票且客戶取得相關(guān)

商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

⑤賒銷方式銷售業(yè)務(wù)：企業(yè)以除銷方式對(duì)外銷售商品，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

⑥發(fā)出商品業(yè)務(wù)：企業(yè)按合同發(fā)出商品，合同約定客戶只有在商品售出取得價(jià)款后才支付貨款。

⑦材料銷售業(yè)務(wù)：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

等業(yè)務(wù)。

⑧銷售退回業(yè)務(wù)：企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予

以退貨。

3.可變對(duì)價(jià)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù).

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2022年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

4.某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

(1)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

(2)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

(3)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成

的履約部分收取款項(xiàng)。

5.稅金及附加

稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、

土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印磷等。

6.期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

7.三大利潤(rùn)計(jì)算公式：

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資

收益(-投資損失)+凈敞口套期收益(-凈敞口套期損失)+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)-信

用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)

(2)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

(3)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

8.所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

其中，遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末

余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

9.營(yíng)業(yè)外收支的主要內(nèi)容：

(1)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)確認(rèn)的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益(指因自然災(zāi)害等發(fā)生毀損、已喪失使用功能而報(bào)廢非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生

的清理收益)、盤盈利得(僅限于無法查明原因的現(xiàn)金盤盈)、捐贈(zèng)利得、與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)

助、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

(2)營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。

主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)損毀報(bào)廢損失、捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。

第八章財(cái)務(wù)報(bào)告

1.財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括"四表一注"，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)

表和附注。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的概念：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是對(duì)企業(yè)特定日期的資

產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)性表述。

資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

3.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列：

(1)"貨幣資金"項(xiàng)目：根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和"其他貨幣資金”科目期末余額合計(jì)數(shù)填列；

(2)”應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目：根據(jù)"應(yīng)收票據(jù)"科目的期末余額減去"壞賬準(zhǔn)備"中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后

的金額分析填列；

(3)"應(yīng)