階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅政策課件

階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅政策

2020年3月26日CONTENTS目錄政策內(nèi)容1發(fā)票開具2申報(bào)要點(diǎn)申報(bào)案例34第一部分

政策內(nèi)容

政策依據(jù)1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）政策內(nèi)容自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用主體適用所有增值稅小規(guī)模納稅人。包括企業(yè)、個(gè)體工商戶、自然人等所有小規(guī)模納稅人。適用范圍僅適用于原適用3%征收率和預(yù)征率的項(xiàng)目，適用5%征收率的項(xiàng)目不適用減按1%征收率征收增值稅。第一部分

政策內(nèi)容

增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。若取得的應(yīng)稅銷售收入是屬于疫情防控期間免征增值稅政策的，則開具免稅的增值稅普通發(fā)票。第二部分

發(fā)票開具

第三部分

申報(bào)要點(diǎn)

季度不含稅銷售額總數(shù)>30萬元免稅業(yè)務(wù)填寫主表

“其他免稅銷售額”和減免稅明細(xì)表非免稅業(yè)務(wù)非3-5月業(yè)務(wù)申報(bào)填寫規(guī)則不變3-5月業(yè)務(wù)原填報(bào)規(guī)則上額外填寫主表

“應(yīng)納稅額減征額”和減免稅明細(xì)表=<30萬元符合小微企業(yè)免征增值稅，申報(bào)填寫規(guī)則不變分時(shí)段計(jì)算銷售額3—5月不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+1%）非3—5月不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+3%）第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)未開具增值稅專用發(fā)票有開具增值稅專用發(fā)票涉及疫情期間免稅行為超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)未開具增值稅專用發(fā)票有開具增值稅專用發(fā)票涉及疫情期間免稅行為第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——未開具增值稅專用發(fā)票案例1：A企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售服裝。1月份開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬元；2月份因疫情停業(yè)；3月份自行開具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)5.05萬元?！景咐治觥浚?）第一季度合計(jì)不含稅銷售額=10.3/(1+3%)+5.05/(1+1%)=10+5=15萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——未開具增值稅專用發(fā)票【案例分析】（1）第一季度合計(jì)不含稅銷售額=10.3/(1+3%)+5.05/(1+1%)=10+5=15萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。15萬15萬15萬0.45萬0.45萬第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——有開具增值稅專用發(fā)票案例2：A企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售服裝。1月份開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬元；2月份因疫情停業(yè)；3月份取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)16.16萬元，其中開具1%征收率的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)7.07萬元，自開1%征收率的專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)9.09萬元【案例分析】（1）開具普通發(fā)票不含稅銷售額=10.3/(1+3%)+7.07/(1+1%)=10+7=17萬元。開具專用發(fā)票不含稅銷售額=9.09/（1+1%）=9萬元。第一季度不含稅銷售額合計(jì)=17+9=26萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，開具普通發(fā)票部分可免征增值稅，開具專票的9萬元銷售額需繳納增值稅。本期免稅銷售額=17萬本期應(yīng)納稅額=第一季度應(yīng)稅部分不含稅銷售額*征收率=9*3%=0.27萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份應(yīng)稅部分不含稅銷售額*2%=9*2%=0.18萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=0.27-0.18=0.09萬元第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——有開具增值稅專用發(fā)票17萬17萬0.51萬0.51萬9萬9萬0.27萬0.09萬0.18萬0.09萬【案例分析】（1）開具普通發(fā)票不含稅銷售額=10.3/(1+3%)+7.07/(1+1%)=10+7=17萬元。開具專用發(fā)票不含稅銷售額=9.09/（1+1%）=9萬元。第一季度不含稅銷售額合計(jì)=17+9=26萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，開具普通發(fā)票部分可免征增值稅，開具專票的9萬元銷售額需繳納增值稅。本期免稅銷售額=17萬本期應(yīng)納稅額=第一季度應(yīng)稅部分不含稅銷售額*征收率=9*3%=0.27萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份應(yīng)稅部分不含稅銷售額*2%=9*2%=0.18萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=0.27-0.18=0.09萬元第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——有開具增值稅專用發(fā)票該納稅人享受了減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策，還需填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——涉及疫情期間免稅行為案例3：A企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，提供住宿服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。1月份提供住宿服務(wù)開具免稅普通發(fā)票10萬元；2月份因疫情停業(yè)；3月份提供住宿服務(wù)開具免稅普通發(fā)票5萬元，提供鑒證咨詢服務(wù)開具征收率為1%的普通發(fā)票7.07萬元?！景咐治觥浚?）第一季度不含稅銷售額合計(jì)=10+5+7.07/（1+1%）=15+7=22萬元。。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。第四部分

申報(bào)案例

未超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——涉及疫情期間免稅行為【案例分析】（1）第一季度不含稅銷售額合計(jì)=10+5+7.07/（1+1%）=15+7=22萬元。。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，可享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。22萬22萬0.66萬0.66萬第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——未開具增值稅專用發(fā)票案例1：A企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售服裝。1月份開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30.9萬元；2月份因疫情停業(yè)；3月份自行開具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)5.05萬元?！景咐治觥浚?）第一季度合計(jì)不含稅銷售額=30.9/(1+3%)+5.05/(1+1%)=30+5=35萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額超過30萬元，不得享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，需全額繳納增值稅。本期應(yīng)納稅額=第一季度不含稅銷售額*征收率=35*3%=1.05萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份不含稅銷售額*2%=5*2%=0.1萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.05-0.1=0.95萬元第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——未開具增值稅專用發(fā)票35萬35萬1.05萬0.1萬0.95萬0.95萬【案例分析】（1）第一季度合計(jì)不含稅銷售額=30.9/(1+3%)+5.05/(1+1%)=30+5=35萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額超過30萬元，不得享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，需全額繳納增值稅。本期應(yīng)納稅額=第一季度不含稅銷售額*征收率=35*3%=1.05萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份不含稅銷售額*2%=5*2%=0.1萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.05-0.1=0.95萬元第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——未開具增值稅專用發(fā)票該納稅人享受了減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策，還需填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——有開具增值稅專用發(fā)票案例2：A企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售服裝。1月份開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)30.9萬元；2月份因疫情停業(yè)；3月份取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)9.09萬元，其中自行開具1%征收率的增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)7.07萬元，增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)2.02萬元。【案例分析】（1）開具普通發(fā)票不含稅銷售額=30.9/(1+3%)+7.07/(1+1%)=30+7=37萬元。開具專用發(fā)票不含稅銷售額=2.02/（1+1%）=2萬元。第一季度不含稅銷售額合計(jì)=37+2=39萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額超過30萬元，不得享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，需全額繳納增值稅。本期應(yīng)納稅額=第一季度不含稅銷售額*征收率=39*3%=1.17萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份不含稅銷售額*2%=9*2%=0.18萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.17-0.18=0.99萬元。第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——有開具增值稅專用發(fā)票【案例分析】（1）開具普通發(fā)票不含稅銷售額=30.9/(1+3%)+7.07/(1+1%)=30+7=37萬元。開具專用發(fā)票不含稅銷售額=2.02/（1+1%）=2萬元。第一季度不含稅銷售額合計(jì)=37+2=39萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額超過30萬元，不得享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，需全額繳納增值稅。本期應(yīng)納稅額=第一季度不含稅銷售額*征收率=39*3%=1.17萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份不含稅銷售額*2%=9*2%=0.18萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.17-0.18=0.99萬元。39萬2萬37萬1.17萬0.18萬0.99萬0.99萬第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——有開具增值稅專用發(fā)票該納稅人享受了減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策，還需填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——涉及疫情期間免稅行為案例3：A企業(yè)為按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，提供住宿服務(wù)并銷售貨物。1月份提供住宿服務(wù)開具免稅普通發(fā)票20萬元，2月份因疫情停業(yè)；3月份提供住宿服務(wù)開具免稅發(fā)票5萬元，銷售貨物開具征收率為1%的普通發(fā)票7.07萬元?！景咐治觥浚?）開具免稅發(fā)票不含稅銷售額=20+5=25萬元。開具適用稅率普通發(fā)票不含稅銷售額=7.07/（1+1%）=7萬元。第一季度不含稅銷售額合計(jì)=25+7=32萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額超過30萬元，不得享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。提供生活服務(wù)開具免稅發(fā)票的銷售額可以享受免稅。本期免稅銷售額=25萬元本期應(yīng)納稅額=第一季度應(yīng)稅部分不含稅銷售額*征收率=7*3%=0.21萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份應(yīng)稅部分不含稅銷售額*2%=7*2%=0.14萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=0.21-0.14=0.07萬元。第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——涉及疫情期間免稅行為【案例分析】（1）開具免稅發(fā)票不含稅銷售額=20+5=25萬元。開具適用稅率普通發(fā)票不含稅銷售額=7.07/（1+1%）=7萬元。第一季度不含稅銷售額合計(jì)=25+7=32萬元。（2）該納稅人第一季度合計(jì)銷售額超過30萬元，不得享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。提供生活服務(wù)開具免稅發(fā)票的銷售額可以享受免稅。本期免稅銷售額=25萬元本期應(yīng)納稅額=第一季度應(yīng)稅部分不含稅銷售額*征收率=7*3%=0.21萬元本期應(yīng)納稅額減征額=3月份應(yīng)稅部分不含稅銷售額*2%=7*2%=0.14萬元本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=0.21-0.14=0.07萬元。25萬25萬0.75萬7萬7萬0.21萬0.14萬0.07萬0.07萬第四部分

申報(bào)案例

超過小微企業(yè)免稅標(biāo)準(zhǔn)——涉及疫情期間免稅行為該納稅人享受了減按1%征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策，需填寫《