保險業(yè)務(wù)業(yè)地方稅收稽查實務(wù)講義講義

保險業(yè)地方稅收稽查實務(wù)江西省地方稅務(wù)局稽查局卓越營業(yè)稅個人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅主要內(nèi)容保險業(yè)財務(wù)管理組織架構(gòu)總公司財務(wù)部負責(zé)總公司本級的會計核算和全系統(tǒng)的報表匯總與合并省分公司財務(wù)處負責(zé)省公司本級的會計核算（全轄的報表匯總）地市分公司財務(wù)中心負責(zé)地市分公司本級及所轄的會計核算（財務(wù)報表編報）縣級支公司報賬員負責(zé)縣支公司本級的會計核算資料整理好后到地市公司報賬Ⅰ系統(tǒng)會計核算組織模式

財務(wù)系統(tǒng)國內(nèi)壽險公司財務(wù)軟件適用情況平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP中國人壽：SAP平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP營業(yè)稅保險業(yè)的納稅義務(wù)人保險業(yè)的扣繳義務(wù)人保險業(yè)稅率保險業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間保險業(yè)納稅地點保險業(yè)的納稅期限收入的核算收入的審查一、保險業(yè)的納稅義務(wù)人

（一）保險業(yè)的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)提供保險勞務(wù)的所有單位和個人，包括我國境內(nèi)的保險機構(gòu)，以及以我國境內(nèi)的標的為保險對象的境外機構(gòu)。二、保險業(yè)的扣繳義務(wù)人1.承辦直接保險業(yè)務(wù)的單位（即初保人），代扣對象為分保單位。初保業(yè)務(wù)，是保險公司直接為保戶提供的保險業(yè)務(wù)。所收的保險費，在財務(wù)上均記入“營業(yè)收入－保費收入”科目。分保業(yè)務(wù)，是保險公司對其他保險公司已經(jīng)承擔(dān)了保險責(zé)任的標的物進行再保險，是保險公司之間的業(yè)務(wù)。分保單位取得的來源于初保單位的分保費收入，在財務(wù)上記入“營業(yè)收入－分保費收入”科目。在具體操作過程中，可對初保人按不扣除分保費的保險費全額征稅，對分保人向其他保險公司收取的分保費不再征稅。（財稅字【1997】45號）2.境外保險機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的代理部門或保戶，負有代扣境外保險機構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)。境外保險機構(gòu)所承保的保險標的，如位于我國境內(nèi)，也負有繳納營業(yè)稅的義務(wù)，如果境內(nèi)設(shè)有代理機構(gòu)，則以該機構(gòu)為扣繳義務(wù)人，如果沒有代理者，由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人；境外保險機構(gòu)分保境內(nèi)保險機構(gòu)承保的業(yè)務(wù)，由境內(nèi)的初保人為扣繳義務(wù)人。三、保險業(yè)稅率1994—19965%1997—20008%20017%20026%2003—至今5%四、保險業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2002]9號）第二十二條:保險業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費收入或取得索取保費收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條：納稅義務(wù)發(fā)生時間，即“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”：1、所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。2、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指：（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。五、保險業(yè)納稅地點（一）基本規(guī)定

境內(nèi)保險機構(gòu)的納稅地點為保險公司機構(gòu)所在地。（二）特殊規(guī)定

1.在境內(nèi)設(shè)有代理部門或委托機構(gòu)代辦的，為代理部門或代辦機構(gòu)所在地；

2.在境內(nèi)不設(shè)代理部門的，為境內(nèi)投保人所在地。

六、保險業(yè)的納稅期限保險業(yè)的納稅期限為一個月，在次月15日內(nèi)申報繳納稅款。

《新營業(yè)稅暫行條例》第十五條，納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。原條例是10日。七、收入的核算

（一）主要收入構(gòu)成（1）保費收入。核算向保戶收取的保費，以人壽保險公司為例,該科目下設(shè)人壽險、健康險、養(yǎng)老險、意外險等明細，人壽險下又分分紅險、非分紅險等。

屬于保險業(yè)營業(yè)稅的征稅范圍。（2）追償款收入

保戶發(fā)生意外損失后，保險公司可以先給予保戶經(jīng)濟補償，再將保戶擁有的索賠權(quán)利轉(zhuǎn)歸自己，然后通過法律手段向肇事者索賠，收回的價款即為追償款。追償款不征收營業(yè)稅。（3）利息收入包括存款和貸款的利息收入，保險公司取得保費后，一般存入銀行，也有用于發(fā)放貸款。對存款利息不征稅，對貸款利息，一般是保單質(zhì)押貸款利息，應(yīng)征收營業(yè)稅。（4）代勘手續(xù)費收入事故發(fā)生在異地，本地保險公司委托異地同業(yè)單位進行現(xiàn)場勘察，以便核定損失大小。受托單位可取得一定的手續(xù)費收入。當(dāng)保險公司受其他保險公司委托，代為查勘時，其向委托人收取的查勘費作為手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。

（5）其他收入

金融商品轉(zhuǎn)讓收入：金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券的行為。包括:股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)收入代理收入：主要指代理銷售財險業(yè)務(wù)取得的代理費，代理銷售車輛險、企業(yè)財產(chǎn)險等房屋出租收入（6）分保費收入對初保人征稅，分保業(yè)務(wù)收入不再征稅（二）收入的確認（原保險）依據(jù)：財會[2006]3號《企業(yè)會計準則》第25號——原保險合同原保險:即初保再保險:保險人將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)以分保形式,部分轉(zhuǎn)移給其他保險人，即分保原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的保險合同。再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償?shù)谋ｋU合同。

1、保費收入的確認條件保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量2、保費收入金額的確認

對于非壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險合同約定的保費總額確定。對于壽險原保險合同，分期收取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的（即躉交），應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。八、收入的審查１.審查保費收入

（1）認真審查保單，檢查收入的確認是否正確結(jié)算方式：躉繳、分期繳款簽訂保險合同躉繳的一次性計入收入；分期繳納的按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計入收入，即應(yīng)收未收的保費。抽樣檢查保險合同、保費專用收據(jù)，與銀行賬、現(xiàn)金賬核對。索取保險價格的明細表，對按保險合同價格簽定合同，但按低于合同價格收取保費的，卻又全額承擔(dān)風(fēng)險的保單，應(yīng)按合同價值確認收入。對大額保費收入，檢查是否有通過采取發(fā)票聯(lián)按實際收取的保險費金額開具，存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除回扣以后金額開具的方式，少記營業(yè)收入的情況。發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全（應(yīng)有批單或退保通知書），是否合理沖減保費收入。保險公司采取利用虛假批單退費的形式，向投保人、被保險人支付返還、回扣，少計保費收入。有的保險公司使用退保費收據(jù)、保費結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假退保的方式支付手續(xù)費直接沖減保費收入，讓利于汽車銷售企業(yè)或代理單位。以“由于費率降低”的名義支付返利、手續(xù)費和給投保人好處費，沖減收入通過批單支付無賠償獎勵沖減收入（2）審查“應(yīng)收保費”科目凡發(fā)生應(yīng)收未收保費，其對應(yīng)科目都應(yīng)是“保費收入”。對因保戶一次交費有困難采取分期收費的，應(yīng)全額貸記“保費收入”。注意審查企業(yè)有無將分期收取的保費長期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況。（3）審查“預(yù)收保費”科目應(yīng)對每筆預(yù)收保費時間較長而未結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”的發(fā)生額進行細心審查。調(diào)閱記賬憑證及保險合同，看有無到期而未轉(zhuǎn)作保費收入的情況。

（4）審查分保費收入通過“分保往來”、“應(yīng)付分保賬款”、“分保費支出”等科目查看企業(yè)有無分保險業(yè)務(wù)，分保費收入應(yīng)交的營業(yè)稅是否由初保人繳納。

（5）審查“保費收入”貸方的紅字發(fā)生額檢查企業(yè)的納稅申報中是否扣除了獎勵和返還給投保人的無賠款優(yōu)待等項目，按余額交稅的情況。

無賠償優(yōu)待壽險業(yè)務(wù)不涉及，財險業(yè)務(wù)現(xiàn)在一般采用直接降低費率的方式。（6）審查“保費收入”明細賬：一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)（包括普通人壽險、養(yǎng)老年金保險、個人代理營銷保險、健康保險）一是要注意檢查其保費收入中是否混雜有非人身保險的應(yīng)稅保費收入。二是要注意檢查保險公司免征營業(yè)稅的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險以及健康保險產(chǎn)品是否為列入國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險產(chǎn)品清單內(nèi)的保險產(chǎn)品。２.審查利息收入

（1）審查“利息收入”科目保單貸款利息收入，主要核算保單質(zhì)押貸款利息收入。其他利息收入，主要指保單“復(fù)效”部分，投保人超過寬限期(一般是兩個月)未繳費，但保單仍有效，可以在兩個月后續(xù)交保費，但要計算收入利息，這部分利息就是“復(fù)效”利息收入，但投保人要在兩年內(nèi)繳納所欠保費，否則保單失效。保費墊繳利息收入?！皦|繳保費”科目，核算代保戶墊交的保險費，收取一定的利息。存款利息收入1---3項征營業(yè)稅，第4項不征稅（2）審查“保戶質(zhì)押貸款”科目

該科目下設(shè)“保戶借款”和”墊繳保費“明細審查“保戶借款”賬戶和借款合同。審查“墊繳保費”帳戶，該科目核算代保戶墊交的保險費，收取一定的利息。以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中，向被保險人收取的貸款利息收入未按規(guī)定計入營業(yè)收入。３.審查代勘手續(xù)費收入審查“其他應(yīng)收款”明細賬、銀行存款及現(xiàn)金賬借方發(fā)生額的摘要，看有無收取的手續(xù)費收入記錄，若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“代勘手續(xù)費收入”。

4.審查其他收入

（1）審查“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶，看其中有無代理收入、房屋租賃收入等收入。若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“其他收入”。

營業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個問題單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，計稅時允許從營業(yè)額中減除財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策的通知（財稅字[2003]16號）:已征過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。攤回分保費用不計繳營業(yè)稅。是否代扣代繳營銷員營業(yè)稅金及附加？是否將非免稅險種做免稅處理？預(yù)收若干期租金如何計征營業(yè)稅？新《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款的當(dāng)天計征營業(yè)稅。［案例一］

某商業(yè)人壽保險公司主要從事一年期以上返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險、健康保險和短期的人身意外責(zé)任保險等業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機關(guān)對該公司2008年度的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題:1.該公司一年期以上長期保險保費收入中混入不少屬于短期保險的人身意外責(zé)任保險的保費收入，經(jīng)核實，屬于短期保險的人身意外責(zé)任保險的保費收入共500萬元。2.該公司向其他保險公司收取的“查勘費”為120萬元，未作應(yīng)稅收入稅務(wù)分析：1.

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對若干項目免征營業(yè)稅的通知》（財稅字［1994］002號）的規(guī)定，一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。短期的人身意外責(zé)任保險的保費收入是應(yīng)稅營業(yè)收入，應(yīng)按“金融保險業(yè)”補征營業(yè)稅。2.

當(dāng)保險公司受其他保險公司委托，代為查勘時，則向委托人收取的查勘費應(yīng)當(dāng)作為手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。因此，該公司向其他保險公司收取的查勘費120萬元應(yīng)按“金融保險業(yè)”補征營業(yè)稅結(jié)論：該公司應(yīng)補繳營業(yè)稅：（500＋120）×5%＝31（萬元）營銷員傭金營業(yè)稅傭金支出是用于核算支付給專門推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人的傭金。手續(xù)費支出是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人的手續(xù)費。

傭金一般轉(zhuǎn)帳支付，一般統(tǒng)一由總部支付，營銷部營銷人員管理室設(shè)傭金崗，負責(zé)傭金管理事項，總公司傭金核算系統(tǒng)設(shè)定好了計算程序，按險種、交費期、保費金額等參考數(shù)據(jù)自動生成，做賬單據(jù)類似工資表的形式。營銷員(非雇員)營業(yè)稅起征點的規(guī)定：《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營業(yè)稅起征點有關(guān)問題的通知》贛地稅發(fā)[2005]94號一、在縣城、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人，按期納稅的營業(yè)稅的起征點由月營業(yè)額1500元和1000元統(tǒng)一調(diào)整到3000元。二、在城市經(jīng)營的營業(yè)稅納稅人的個人，按期納稅的營業(yè)稅的起征點由月營業(yè)額2000元調(diào)整到5000元。新營業(yè)稅實施細則第二十三條，調(diào)增了營業(yè)稅起征點1、按期納稅的，由原細則規(guī)定的月營業(yè)額200－800元，調(diào)增至1000－5000元；2、按次納稅的，由原細則規(guī)定的每次（日）營業(yè)額50元，調(diào)增至100元。新營業(yè)稅條例出臺后我省對起征點無新規(guī)定。對傭金支出的審查《關(guān)于保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題》國稅函[2002]960號：保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑據(jù)在稅前扣除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》財稅〔2009〕29號

：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人壽保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。主要手段：1、“吃單”。實質(zhì)上是假吃單，就是與客戶簽定了保單，收到了保費后，保費收入不入賬，而用來支付手續(xù)費。此種方法很隱蔽，從賬面很難發(fā)現(xiàn)。查核方法主要有兩種：一是保險企業(yè)的保單按保監(jiān)會的規(guī)定，和稅務(wù)發(fā)票一樣，都有編號和監(jiān)管?？梢园岩欢〞r期的保單匯集，與保費收入賬對應(yīng)稽核，從中發(fā)現(xiàn)問題。但此種方法工作量太大，還有其他不確定因素限制等，實施起來很困難。二是不入賬的保費收入，一般不會放入收入的基本賬戶，而另設(shè)銀行賬戶，我們可以通過檢查資金流來發(fā)現(xiàn)問題。2、“通融賠案”所謂“通融賠案”，就是編造或擴大意外事故，通過正常手續(xù)，形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資金，挪做他用。查核方法：主要是審核案卷，但需要一定的專業(yè)知識，因為從時間的對應(yīng)關(guān)系等形式上審核案卷，很難找出破綻。我們還應(yīng)從資金的去向入手，查清問題。3、“死應(yīng)收”。所謂“死應(yīng)收”，就是把已掛賬的應(yīng)收保費，在收到保費后不做賬務(wù)處理，不沖銷應(yīng)收保費，從而形成“死應(yīng)收”。收到的款項用于支付手續(xù)費或其他費用。我們在檢查中，對保險企業(yè)已報批核銷的“壞賬損失”，應(yīng)逐筆查核，查其“壞賬”的原因。4、“假退?！?。就是與客戶簽定了保單，收到保費后，再做一份假的退保單，用于支付手續(xù)費或給客戶“折扣”，“打折”。5、“走費用”。就是利用各種途徑取得一些“合法票據(jù)”，以各種名義在營業(yè)費用中列支，作為支付手續(xù)費的來源。檢查方法:從票據(jù)的來源入手，到發(fā)票所、相關(guān)業(yè)務(wù)單位查核其發(fā)票的真實銷售對象；以資金流的檢查做突破口，到銀行等部門查核其資金流向，從而查清事實真相。案例2:發(fā)票協(xié)查揭出虛假手續(xù)費Y市地稅稽查局于2009年6月12日開始了對某財產(chǎn)保險公司國際業(yè)務(wù)部和中山支公司的檢查，檢查所屬期為2006—2008年。檢查過程問題初現(xiàn)困難重重發(fā)票協(xié)查初露端倪深究細查選取重點資金流向揭出違法事實

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個人所得稅

建議先調(diào)閱企業(yè)的收發(fā)文，看相關(guān)管理制度，了解營銷員傭金、員工薪酬管理辦法、車輛補貼、通訊費補貼、股票期權(quán)、補充養(yǎng)老保險等管理辦法（一）營銷員(非雇員)傭金支出代扣代繳稅款的審查審查“傭金支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)費用”等科目，看對營銷員(非雇員)從本企業(yè)取得的傭金、獎勵、勞務(wù)費等名目的收入是否由保險公司代扣代繳營業(yè)稅及個人所得稅。

相關(guān)稅收政策國稅發(fā)[2002]98號文：營銷員(非雇員)的費用扣除比例為：營銷員每月取得的傭金收入扣除營業(yè)稅及附加后余額的25％以內(nèi)（各地自定）。國稅函[2006]454號文：傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。某營銷員2008年1月份取得傭金10000元，繳納營業(yè)稅金及附加550元。

1、應(yīng)納稅所得額:

（10000-550）*（1-40%）*(1-20%)2、按勞務(wù)報酬所得計算應(yīng)繳個稅(二)住房公積金超標準部分財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅[2006]10號）關(guān)于住房公積金的規(guī)定從2006年7月1日起執(zhí)行。住房公積金扣除標準不超過上一年度職工月平均工資的3倍，上一年度職工月平均工資以當(dāng)?shù)厣绫＞止嫉臄?shù)字為準，這與統(tǒng)計部門的口徑不一致。(三)補充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）超標準部分1、（國稅函[2002]388號）2、（國稅函[2006]205號）：一、國稅函[2005]318號文件下發(fā)前三年內(nèi)，中國移動通信集團公司為員工支付的應(yīng)稅保險金應(yīng)扣未扣的個人所得稅，在其主動補繳稅款時，可按照應(yīng)稅保險金屬所屬期當(dāng)年該公司在職職工平均工資額的適用稅率確定應(yīng)稅保險金的適用稅率，直接以公司支付的當(dāng)年應(yīng)稅保險金為應(yīng)納稅所得額，按確定的適用稅率計算繳納稅款，同時，不加收滯納金，不對其進行處罰。二、考慮到該公司補繳稅款數(shù)額較大，一次性補繳對其生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定的影響，經(jīng)主營稅務(wù)機關(guān)核準，可以按3年的期限，將稅款平均分攤?cè)霂?。三、國稅函[2005]318號文件下發(fā)后，該公司為職工支付應(yīng)稅保險金時，應(yīng)嚴格按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

★企業(yè)年金國稅函[2009]694號：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。（四）交通通訊補貼個稅問題《關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》：企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為,扣除一定標準的公務(wù)費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫?如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準,按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。而企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼,扣除一定標準的公務(wù)費用后,也要按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當(dāng)?shù)卣贫?如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準,按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。（五）限售股轉(zhuǎn)讓個稅財稅[2009]167號一、自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

三、個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：

應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）

應(yīng)納稅額

=

應(yīng)納稅所得額×20%

如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原原的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。

（六）股票期權(quán)、股票增值權(quán)個稅《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]5號）《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》財稅〔2005〕35號《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》國稅函[2006]902號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）（七）離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》國稅函〔2008〕723號離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

應(yīng)注意的幾個政策性問題分紅型保險的征稅問題。對保險公司發(fā)放的保單紅利暫不征收個人所得稅。向客戶提供旅游、發(fā)放禮品應(yīng)按“其他所得”項目，計征個人所得稅。給營銷員發(fā)放的實物福利、商業(yè)保險等，應(yīng)計入營銷員報酬，分別營銷員的勞動（合同）關(guān)系，按照“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報酬所得”項目計征個人所得稅。支付外單位個人的業(yè)務(wù)回扣應(yīng)代扣代繳個人所得稅返回房產(chǎn)稅

（一）審查固定資產(chǎn)明細賬或卡片賬，看計稅依據(jù)是否正確。

（二）審查“其他收入”及“營業(yè)費用－租賃費（貸方）”，看有無房產(chǎn)出租，有無按租金收入計稅。

（三）審查“在建工程”，看有無新建房屋未驗收但已投入使用的情況。兩個重要征收依據(jù)：1、國稅發(fā)[2005]173號：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》

財稅〔2009〕128號

：無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

返回土地使用稅

（一）審查土地使用證，看計稅的土地面積是否正確。（二）審查有無無租使用的土地。（三）審查有無征用的土地未計稅的情況。印花稅（一）審查財產(chǎn)保險合同是否貼花。注意除農(nóng)牧業(yè)保險不用貼花外，個人支付的家庭財產(chǎn)保險合同也暫免貼花。對責(zé)任保險、保證保險和信用保險合同，暫按定額５元貼花。（二）審查“長期借款”、“貸款”科目，看有關(guān)借出、借入款合同是否貼花。（三）審查營業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照是否貼花。（四）審查基本建設(shè)、融資租賃合同是否貼花。（五）資金賬簿以實收資本和資本公積合計金額為計稅依據(jù)，金額增加（如發(fā)行股票）應(yīng)交稅。

壽險保單合同屬于不征稅范圍。

★注意：按沖減保費收入后的金額繳納印花稅的，應(yīng)補繳印花稅。

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年度工作總結(jié)匯報ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠治業(yè)誠即真誠、誠實，信即守承諾、講信用，講誠信就是要守諾、踐約、無欺。如果有人要問英國人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來的信托理念…這不是因為信托體現(xiàn)了基本的道德原則，而是因為它的靈活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度?！▽W(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類的想像力相媲美?！绹磐蟹?quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場、資本市場和產(chǎn)業(yè)投資的獨特優(yōu)勢最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺信托制度框架下突出的財產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺，諸多單項條例即將出臺——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務(wù)信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來，集合資金信托計劃1053個，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財產(chǎn)為資金信托，財產(chǎn)信托業(yè)務(wù)開始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢?！y監(jiān)會非銀部主任高傳捷，中國長沙信托論壇(2004.10）一般特點由單一信托到集合信托由資金信托向財產(chǎn)信托過渡運用范圍由單一領(lǐng)域到多領(lǐng)域運用工具由單一向多種工具相結(jié)合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會計信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究兩項導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新信托內(nèi)部信用增級信托制度框架下的所有權(quán)解析內(nèi)部信用增級外部信用增級由第三方提供信用擔(dān)保，提供者包括政府、專業(yè)保險公司、金融機構(gòu)、大型企業(yè)的財務(wù)公司等，增級工具主要有：政府承諾函、保險、企業(yè)擔(dān)保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內(nèi)部信用增級利用基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流來實現(xiàn),可避免利用外部信用增級工具較容易受信用增級提供者信用等級下降風(fēng)險的影響的風(fēng)險。增級工具主要有：構(gòu)建優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產(chǎn)支撐的證券產(chǎn)品的收益權(quán)分為不同信用品質(zhì)的檔級，不同檔級的受益權(quán)承擔(dān)風(fēng)險、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內(nèi)部信用增級——構(gòu)建優(yōu)先/次級結(jié)構(gòu)遵照風(fēng)險和收益相匹配的原則，通過組合策略，向選擇不同風(fēng)險-收益結(jié)構(gòu)特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)化設(shè)計，能保證不同層次受益權(quán)對應(yīng)的現(xiàn)金流匯總能夠復(fù)原為項目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項目本身性質(zhì)以及外部信用擔(dān)保的制約，而僅僅依賴于項目自身權(quán)利和義務(wù)的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實現(xiàn)?？杀Ｕ夏切┢糜诜€(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時使風(fēng)險偏好型投資者在總體收益情況較差時自愿讓渡財產(chǎn)以補貼保本型投資者，而在總體收益較好時獲得獨享較高收益的權(quán)利。信托制度框架下的所有權(quán)解析英美法系和大陸法系所有權(quán)制度的基本涵義中國信托法律框架下的所有權(quán)概念簡析信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例研究某國企國有股權(quán)退出信托解決方案華融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)證券化項目某酒店式公寓收購項目信托解決方案某國企改革信托解決方案項目情況根據(jù)有關(guān)部門對某大型國有企業(yè)進行資產(chǎn)重組的指示，經(jīng)方案慎重比選，該企業(yè)欲將其下屬某子公司通過信托方式轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓資金作為重組基金，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)在該公司的退出。經(jīng)研究，決定發(fā)起集合資金信托計劃，用于受讓該企業(yè)持有的下屬公司的股權(quán)。信托計劃分別向優(yōu)先投資者、普通投資者和戰(zhàn)略投資者募集，并重組董事會和監(jiān)事會，選聘經(jīng)營者，同時在信托計劃項下設(shè)立特別委員會（由部分普通投資者和戰(zhàn)略投資者根據(jù)投資規(guī)模的大小派員參加的投資人代表大會組織）以應(yīng)對公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的重大以外問題。

某國企改革信托解決方案簡要分析本項目的最大特點是創(chuàng)造性地運用了信托法律框架下的所有權(quán)的可分拆性和內(nèi)部信用增級來探索國有企業(yè)改革之路。同時，該項目通過改組董事會和監(jiān)事會，選聘經(jīng)營者（職業(yè)經(jīng)理人），對經(jīng)營者進行業(yè)績考核，并在信托計劃項下設(shè)計特別委員會，以應(yīng)對公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的意外及重大事項的決策，