一般計稅方法下進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算

第二章-一般計稅方法下進(jìn)項稅額的確認(rèn)和

計算（一）第八單元一般計稅方法下進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。本講講兩個內(nèi)容：一、 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額二、 不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額MS1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額3.從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)，無形資產(chǎn)或小動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣獻(xiàn)義務(wù)人取得的解繳瞬的完稅憑證上注明的增值稅額計算響4購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取輯增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按■照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買1介和11%的扣除率計算的進(jìn)項稅額（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（1） 增值稅專用發(fā)票包括稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；（2） 增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或查詢。（二） 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額（1） 從2017年7月1日起全國范圍內(nèi)：先比對、后抵扣，應(yīng)在開具之日起360日進(jìn)行比對；（2） 進(jìn)口貨物向境外實際支付的貨款低于進(jìn)口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（三） 接受境外提供的應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（四） 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的扣除概括購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額扣除的一般規(guī)定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一一四種購進(jìn)渠道的稅務(wù)處理扣稅憑證進(jìn)項秘ifi轉(zhuǎn)①從國外進(jìn)口海關(guān)進(jìn)口增值稅專用緞書扣稅憑證?上注明的增值不含增值稅的購入價格從農(nóng)產(chǎn)品-Lrjrt m 7TT7xll%流通企映入J-B1宜稅專用發(fā)票㈤從農(nóng)場、-rS-|——| JJ-1-F-農(nóng)民合作社處購入衣產(chǎn)品也皆發(fā)票.xll%x89%c1-11%)④從農(nóng)aol入農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票xll%根據(jù)《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅[2017]37號）的規(guī)定，除下面第（3）項規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額;從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。被排除在外的（3）（3）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。購進(jìn)煙葉可以抵扣的進(jìn)項稅額對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進(jìn)項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，按照《中華人民共和國煙葉稅法》（2017年12月27日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議通過）規(guī)定的收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。計算公式如下：煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額x稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）x扣除率（11%）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》規(guī)定的進(jìn)項稅額?！緜渥ⅲ阂驗檗r(nóng)產(chǎn)品扣除18年有新增內(nèi)容，老師估計18年考這個古老文件的概率很低，所以該部分內(nèi)容為選學(xué)內(nèi)容，老師可以講，但是同學(xué)們可以不聽】2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍。核定扣除方法：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法第一：投入產(chǎn)出法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X扣除率/（1+扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）X農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量X期初平均買價+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量X當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）扣除率：銷售貨物的適用稅率第二：成本法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率（1+扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定；扣除率：銷售貨物的適用稅率第三：參照法新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年調(diào)整。試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X11%/（1+11%）損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量【例-單選題（2007年）某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購發(fā)票上注明價款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z6.57.158.588.86網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：可抵扣進(jìn)項稅額=收購價款X（1+10%）X（1+20%）X11%=50X（1+10%）X（1+20%）X11%=7.26（萬元）【例-計算問答題】甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140000千克，單價3元/千克，總價42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收到乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.85萬元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價款100萬元。根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題。問題（1）：列舉至少3種核定扣除方法。網(wǎng)校答案：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。問題（2）：計算收購高粱可抵扣進(jìn)項稅額（適用投入產(chǎn)出法）。網(wǎng)校答案：可抵扣進(jìn)項稅額=35000X（140000935000）X3X17%：（1+17%）=61025.64（元）=6.1（萬元）問題（3）：計算甲公