審計(jì)理論與實(shí)務(wù)

審計(jì)理論與實(shí)務(wù)

課程內(nèi)容第一章審計(jì)理論概述第二章審計(jì)的獨(dú)立性第三章審計(jì)過程與審計(jì)方法第四章內(nèi)部控制制度及其評審第五章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六章舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)之策略審計(jì)理論§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容一、審計(jì)理論的涵義

英國審計(jì)學(xué)家費(fèi)林特的觀點(diǎn)蒙哥馬利審計(jì)學(xué)中的觀點(diǎn)審計(jì)理論是通過觀察和經(jīng)驗(yàn)積累的關(guān)于審計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)。審計(jì)理論可分為兩種：一種是描述性的，如種種審計(jì)概念，另一種是規(guī)范性的，如審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)手續(xù)程序等。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容二、審計(jì)理論研究的內(nèi)容

莫茨和夏拉夫《審計(jì)哲理》一書中的觀點(diǎn)；

《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》書中的觀點(diǎn)；中國審計(jì)體系研究課題組的觀點(diǎn)。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容三、審計(jì)理論的研究狀況

審計(jì)理論研究可分為3個(gè)階段（一）審計(jì)理論的萌芽階段十九世紀(jì)中葉，西方民間審計(jì)有了一定程度的發(fā)展，社會(huì)上是這樣評論民間審計(jì)人員的：審計(jì)人員是漏洞的調(diào)查者、檢查者、解剖者。

第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

從這段評論可以看出，當(dāng)時(shí)審計(jì)人員所面臨的任務(wù)是異常艱巨的。即在沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境下，對沒有規(guī)則的會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以查證，從而來判斷當(dāng)事人是否有欺騙行為。這種不完善的審計(jì)環(huán)境，無法總結(jié)出具有規(guī)律性的審計(jì)理論或技術(shù)。因而，人們普遍的做法是憑著自己的工作經(jīng)驗(yàn)來從事審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員的主要工作目的，是查找差錯(cuò)和舞弊?？梢?，以經(jīng)驗(yàn)為主的傳統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)，已無法適應(yīng)社會(huì)需求，如何從審計(jì)活動(dòng)中總結(jié)出具有規(guī)律性的審計(jì)理論，己成為當(dāng)務(wù)之急。這樣，促使審計(jì)有了一個(gè)以技術(shù)為主的審計(jì)理論新開端。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

盡管在十九世紀(jì)末，西方審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍存在輕理論的看法，但還是有極個(gè)別的有識(shí)人士，認(rèn)為有必要對審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行必要的理論總結(jié)。

1881年，皮克斯利編著的《審計(jì)人員——公司法與審計(jì)人員的義務(wù)和職責(zé)》1892年，迪克西出版了《審計(jì)學(xué)——審計(jì)人員實(shí)務(wù)手冊》一書。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

這些初步的審計(jì)技術(shù)的理論總結(jié)，現(xiàn)在看確實(shí)十分簡單，但對于過去沉湎于以經(jīng)驗(yàn)為主的審計(jì)實(shí)務(wù)來說，卻有著十分重要的歷史意義。它說明了審計(jì)也是有著一定的內(nèi)在規(guī)律，科學(xué)地總結(jié)出這些規(guī)律，使之上升為理論，將對審計(jì)實(shí)務(wù)有著普遍指導(dǎo)意義?？上В?dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境并不重視這些初步的理論總結(jié)，反而對此予以嘲諷。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

十九世紀(jì)初，隨著資本市場的形成，股份公司劇增。當(dāng)時(shí)西方政府對私營經(jīng)濟(jì)采取的是極端放任的自由經(jīng)濟(jì)政策，對股份公司如何發(fā)展，很少加以控制。這樣，一些不良分子趁機(jī)利用這些寬松的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與股份公司責(zé)任有限的特殊形式，進(jìn)行投機(jī)與欺詐。而當(dāng)時(shí)作為協(xié)調(diào)股份有限公司所有者與經(jīng)營者之間關(guān)系的審計(jì)，仍然處于傳統(tǒng)的以經(jīng)驗(yàn)為主的工作方式。一些投機(jī)者利用一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的工作人員，制造了一起又一起向?qū)徲?jì)人員的發(fā)難事件。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

（1）1887年，英國發(fā)生了一件較為轟動(dòng)的審計(jì)案件，這就是里茲地產(chǎn)建筑投資公司控訴審計(jì)人員夏巴德的案件。（2）倫敦大眾銀行審計(jì)案件發(fā)生于1895年，該銀行若干年來將資金大部分貸給四家建筑公司，四家建筑公司的貸款擔(dān)保并不充分。（3）1925年，美國的克雷格公司控訴審計(jì)人員安榮，認(rèn)為審計(jì)人員在審核該公司賬目時(shí)，沒有發(fā)現(xiàn)該公司職員盜竊公司財(cái)產(chǎn)達(dá)100萬美元的事實(shí)。因而，克雷格要求審計(jì)人員賠償全部損失。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

一個(gè)接一個(gè)的審計(jì)案例，不斷將審計(jì)人員推向法庭。鑒于當(dāng)時(shí)的法律不甚完善，法院考慮到審計(jì)是一項(xiàng)新的專業(yè)，又有著技巧性很強(qiáng)的特點(diǎn)。因而，在前期大多的審計(jì)案例中，都對審計(jì)人員作了有利的判決。他們往往在判決中這樣說：審計(jì)人員只是犯了“誠實(shí)的疏忽”、“沒有行使合理的技巧與小心”等等。使得大部分卷入到審計(jì)案件中的工作人員，避免了法律的懲罰。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

雖然法律界對審計(jì)人員的保護(hù)使審計(jì)人員一次次地從法律糾紛中逃脫，但社會(huì)輿論卻對審計(jì)界施加了愈來愈大的壓力。他們認(rèn)為，審計(jì)人員不熟悉業(yè)務(wù)及不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，是審計(jì)人員卷入到法律糾紛中去的根本原因。如果審計(jì)實(shí)務(wù)界不采取有效措施，則對審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，將有極大影響。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

在美國，美國政府開始對審計(jì)界予以批評，他們認(rèn)為，沒有一個(gè)組織起來的審計(jì)職業(yè)界，看來會(huì)妨礙依靠民間部門取得充分精確和可靠的信息。因而，通過一定的組織形式建立必要的規(guī)章制度，予以一定的理論指導(dǎo)，將是審計(jì)工作的發(fā)展方向。在審計(jì)實(shí)務(wù)界內(nèi)部，一些有識(shí)之士也一再呼吁在協(xié)調(diào)組織的基礎(chǔ)上，發(fā)展審計(jì)理論以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。于是，人們又開始關(guān)注那些剛露端倪的審計(jì)理論，審計(jì)理論又開始有了新的發(fā)展。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

在內(nèi)外環(huán)境壓力下．美國會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(1887年9月20日注冊成立。第一位會(huì)長是英國人詹姆斯·耶爾登。副會(huì)長是美國的會(huì)計(jì)師約翰·史茵斯。1916年改組為AIA)，受聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)的委托，編制了一份“資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的備忘錄”，試圖從理論上對審計(jì)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)。這是第一份由權(quán)威組織編寫的總結(jié)審計(jì)技術(shù)的文件。它的出現(xiàn)，標(biāo)志著以技術(shù)為特征的西方審計(jì)理論的開始。1918年、經(jīng)過修改，上述文件又改為《統(tǒng)一會(huì)計(jì)編制資產(chǎn)負(fù)債表的認(rèn)可方法》，并由美國會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式向全體會(huì)員頒發(fā)。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

不能不承認(rèn)，雖然此時(shí)的西方審計(jì)理論有了較為迅速的發(fā)展，但是，實(shí)用主義原則在西方審計(jì)界占有統(tǒng)治地位。他們認(rèn)為，作為代表總結(jié)審計(jì)理論的一些準(zhǔn)則，不可能通過純粹的推理得到，而必須找出其實(shí)際意義上的合理性。當(dāng)時(shí)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)表示，要推導(dǎo)出符合審計(jì)規(guī)律的審計(jì)準(zhǔn)則，只能從或多或少己被共同采用的方法中，小心謹(jǐn)慎地選擇那些正取得原則地位或正被接受為原則的方法。在這種思想指導(dǎo)下，審計(jì)理論的研究不可能從基本理論出發(fā)，通過審計(jì)目標(biāo)的確立，從其范圍、性質(zhì)入手，建立起一套前后一貫的完整的審計(jì)理論體系。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

因此，在20世紀(jì)六十年代之前，人們很難從當(dāng)時(shí)的西方審計(jì)理論專著中，找到專門論述基本理論的文章，而大多數(shù)文獻(xiàn)只是對審計(jì)技術(shù)、程序的歸納與總結(jié)。這種以實(shí)用為原則的審計(jì)理論，雖然能解決當(dāng)時(shí)的實(shí)際問題，但亦有一定的不足。其最大的不足，就是整個(gè)審計(jì)理論缺乏一致性，一些相互矛盾的論點(diǎn)存在于同一個(gè)理論中。例如，審計(jì)一方面強(qiáng)調(diào)獨(dú)立，甚至不惜到了超然的地步，但是，另一方面，西方民間審計(jì)又開展了大量管理咨詢業(yè)務(wù)，在對同一企業(yè)進(jìn)行管理咨詢之后，再對其進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)能否保持獨(dú)立，在理論上很難自圓其說。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

其次，從審計(jì)成本來看，客戶的相對穩(wěn)定，能夠減少費(fèi)用。但是，當(dāng)審計(jì)人員與客戶這種長期交往而發(fā)展起來的私交，是否會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性以及對業(yè)務(wù)的麻痹性，這些在審計(jì)理論中都難以說清?？梢?，以實(shí)用為原則的審計(jì)理論，有其不可克服的弊端。這種支離破碎的塊塊審計(jì)理論，到了20世紀(jì)六十年代，開始遭到外界公眾的壓力。外界期望審計(jì)人員所做的事，與審計(jì)實(shí)務(wù)所做的事，差距越來越大，很多錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，得不到解決。為此，到了六十年代以后，西方審計(jì)理論界開始逐步對一些基本的審計(jì)理論問題予以探討。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容（二）審計(jì)理論的奠基階段

20世紀(jì)六十年代以前，在西方審計(jì)理論的研究中，偏重實(shí)務(wù)，偏重技術(shù)。他們對審計(jì)的一些基本理論如概念、性質(zhì)、職能等不屑一顧。他們認(rèn)為，審計(jì)完全是實(shí)務(wù)性的而不是理論性的。對于持這種觀點(diǎn)的人來說，審計(jì)只是一系列實(shí)務(wù)、程序、方法和技術(shù)，是一種無需多加說明、論述和論證以形成理論的行為。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

因此，在六十年代以前的審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到幾篇系統(tǒng)論述審計(jì)基本理論的象樣文章，這種狀況的存在，一定程度地妨礙了審計(jì)學(xué)科的正常發(fā)展，使得審計(jì)所面臨的許多問題無法得到綜合系統(tǒng)的解決。為此，從20世紀(jì)六十年代起，西方審計(jì)理論界開始對過去的理論研究進(jìn)行反思。他們認(rèn)為，審計(jì)也有理論可言，這種理論，存在一組基本假設(shè)和完整的觀念體系，存在著對開展和實(shí)施審計(jì)有著直接幫助的知識(shí)。而且，他們相信并論證，通過理解審計(jì)理論，可以引導(dǎo)人們合理地解決當(dāng)今審計(jì)人員所面臨的一些錯(cuò)綜復(fù)雜的問題。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容1961年是審計(jì)理論發(fā)展的非常重要的一年，在這一年，美國伊利諾斯大學(xué)的莫茨教授與他的研究生夏拉夫共同出版了具有里程碑式的審計(jì)理論著作《審計(jì)哲理》。這本書被公認(rèn)為是世界上第一本將審計(jì)理論作為一門獨(dú)立學(xué)科進(jìn)行全面論述的理論著作。莫茨和夏拉夫在具體審計(jì)理論方面提出了許多重要結(jié)論，特別是在以下三個(gè)方面的卓越貢獻(xiàn)：第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容1、提出了著名的八條審計(jì)公設(shè)；2、提出了五個(gè)重要的審計(jì)概念；3、提出了審計(jì)作為一門科學(xué)的學(xué)科結(jié)構(gòu)。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容（三）審計(jì)理論的階段性定性階段

1972年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版了《基本審計(jì)概念說明》（ASOBAC），其主要內(nèi)容包括：

1、給出了審計(jì)的明確和完整的定義；

2、澄清了審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系；

3.明確了審計(jì)的社會(huì)作用及審計(jì)產(chǎn)生的條件；

4、從個(gè)人與機(jī)構(gòu)兩個(gè)方面明確了審計(jì)人的特征；

5、對于審計(jì)調(diào)查過程進(jìn)行了詳細(xì)的研究；

6、以一般傳遞過程為起點(diǎn)，對于審計(jì)報(bào)告過程進(jìn)行了詳細(xì)的研究。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容（四）審計(jì)理論研究的持續(xù)發(fā)展和應(yīng)用階段進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，隨著ASOBAC的公布，審計(jì)理論研究的階段性成果得到廣泛認(rèn)可，自此以后，審計(jì)理論的研究顯得相對平靜。

1978年，審計(jì)理論界又一本重要著作誕生了，它就是尚德爾所著的《審計(jì)理論——評價(jià)、調(diào)查和判斷》。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

四、審計(jì)的基本理論從20世紀(jì)六十年代起，西方審計(jì)界的仁人智士，開始從不同角度對審計(jì)基本理論進(jìn)行了多方位的研究，創(chuàng)建了各種不同的審計(jì)基本理論觀。在此，以下就一些具有代表性的觀點(diǎn)，逐一介紹。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容(一)審計(jì)中的代理人理論(AgencyTheory)

近來，在歐美各國的審計(jì)理論界，用代理人理論來解釋和預(yù)測審計(jì)實(shí)務(wù)的做法，頗為風(fēng)行。它開端于20世紀(jì)七十年代，系統(tǒng)化于八十年代。

代理人理論是關(guān)于某一個(gè)企業(yè)控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的問題，是兩種不同資本供應(yīng)者控制的問題，是一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、決策及控制職能相分離的問題。由于代理人理論較好地解釋了現(xiàn)代股份公司的運(yùn)行機(jī)制。而現(xiàn)代西方民間審計(jì)又與現(xiàn)代股份公司的產(chǎn)生與發(fā)展息息相關(guān)。于是，一些審計(jì)學(xué)家開始嘗試用代理人理論來解釋與預(yù)測審計(jì)實(shí)務(wù)。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

在這方面一開始就比較成功的，要算作美國的瓦茨和齊默曼教授，他們在1979年4月發(fā)表了一篇《以市場為藉口的會(huì)計(jì)理論的供求》文章，較早地用代理人理論來解釋審計(jì)。他們指出，由于經(jīng)理們與股東、債權(quán)人的利益不一致，就會(huì)產(chǎn)生代理人成本，如果經(jīng)理擁有股份的話，他將會(huì)有這樣的動(dòng)機(jī)．即將以公司的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為股利，留給債權(quán)人的只是公司的外殼。如果經(jīng)理不擁有股份，他同樣可將一些財(cái)產(chǎn)化為由股東或債權(quán)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而以津貼等形式從公司抽走。債權(quán)人與股東為提防經(jīng)理們的這些行為，在購買股票與債券時(shí)．在價(jià)格上打了折扣。因此經(jīng)理們只能用低于自己出錢辦公司的價(jià)格，發(fā)行股票與債券。這部分發(fā)生在證券市場上的差價(jià)就是代理人成本的一部分。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

它應(yīng)由公司創(chuàng)辦者與經(jīng)理們承擔(dān)。這部分差價(jià)為余值損失(RestValueLoss)。由于經(jīng)理們承擔(dān)了余值損失，他們就愿花費(fèi)一筆費(fèi)用來保證決不損害股東與債權(quán)人的利益。這筆費(fèi)用就是“約束”和“控制”費(fèi)用。這筆費(fèi)用的其中一部分，就是用于聘請外部審計(jì)人員來對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核?！坝捎趯徍诉^的財(cái)務(wù)報(bào)表可對所有者與經(jīng)理們自愿簽署的一致協(xié)議進(jìn)行控制。所以，在資本市場中，這些報(bào)表將起到很好的作用，所有者與經(jīng)理們也愿事先一致地提供這些報(bào)表。由于這篇文章主要介紹會(huì)計(jì)理論的供求關(guān)系，未對審計(jì)作出過多的解釋。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

由于代理人理論通過大量實(shí)證材料來說明審計(jì)實(shí)務(wù)的產(chǎn)生、發(fā)展，并以此來對未來的審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行預(yù)測，因而得到審計(jì)界大部分人士的支持與認(rèn)可。以代理人理論來解釋審計(jì)其他問題的文章也比比皆是，可以說，在八十年代中，審計(jì)代理人理論觀點(diǎn)占據(jù)了主要地位。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容（二）審計(jì)中的信息理論(InformationTheory)

與代理人理論一樣，信息理論亦產(chǎn)生于六、七十年代，系統(tǒng)化于八十年代。所不同的是，在信息理論內(nèi)部，還分為二大派：一派為信號(hào)傳遞理論，一派為信息系統(tǒng)論。這二派對審計(jì)解釋的角度雖然不同，但都是以信息為其主要特征，故均歸入信息理論。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

信號(hào)傳遞理論(SignalingTheory)主要討論了市場中信息不對稱問題。這個(gè)理論顯示了某一團(tuán)體通過將信息傳遞到另一方來減少信息不對稱問題。信號(hào)傳遞理論假定：在市場上,賣者對自己擁有的產(chǎn)品比買者掌握更多信息。如果買者對某一特定產(chǎn)品不了解，他只能按總的市場印象，對所有產(chǎn)品賦予同樣價(jià)格。這樣，生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的賣者只能用低于原價(jià)的價(jià)格出售，這對他們來說，將會(huì)發(fā)生一種機(jī)會(huì)損失，而那些生產(chǎn)出低于平均質(zhì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)者，則會(huì)獲得一個(gè)機(jī)會(huì)盈利。于是，那些生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的賣者將會(huì)產(chǎn)生脫離市場的動(dòng)機(jī)，這個(gè)現(xiàn)象被稱之為反相選擇。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

實(shí)質(zhì)上，上述的產(chǎn)品是指某一企業(yè)的股票與債券，賣者是指企業(yè)創(chuàng)辦者與經(jīng)理，而買者則是指股東與債權(quán)人。為了排除上述的反相選擇，經(jīng)理們就想把這些優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的信息傳遞給買者，以增加它的價(jià)格。通過頒布定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，就是信息有效傳遞的方法之一。為了保證信息發(fā)布有效，不輕易被低質(zhì)產(chǎn)品出售者所模仿、復(fù)制，信號(hào)傳遞理論的假設(shè)是：信息的發(fā)布與質(zhì)量成本成反比，也就是說，信息的傳遞發(fā)布，能使買者在購得產(chǎn)品以后，其質(zhì)量能被證實(shí)。這一措施，就是審計(jì)。審計(jì)能夠保證信息傳遞有效，并使事后的產(chǎn)品質(zhì)量仍能得到證實(shí)。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

當(dāng)高質(zhì)量產(chǎn)品的賣者發(fā)布了信息，并以較高價(jià)格出售之后，剩下的賣者亦會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量，并進(jìn)行有效傳遞信息，以避免價(jià)格下跌。這樣的周而復(fù)始，不僅使審計(jì)成為一種社會(huì)現(xiàn)象，而且，也淘汰了劣質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)者，使市場趨于穩(wěn)定。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

信息系統(tǒng)論則認(rèn)為，為了使資本市場的資源分配有效，在決策時(shí)需要可靠的信息，而審計(jì)，能使這些信息可靠。信息系統(tǒng)論假定，信息是一種具有公共性質(zhì)的商品，因此，市場有必要干預(yù)這些商品的質(zhì)量，否則，如果市場上的信息商品質(zhì)量低劣，市場的資源分配很可能無效。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

用信息理論來解釋審計(jì)雖然沒有像代理人理論那樣得到審計(jì)界人士的熱烈反響，但作為一種重要的審計(jì)理論現(xiàn)，在西方審計(jì)界亦有其立足之地。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容（三）審計(jì)中的保險(xiǎn)理論(又稱深袋理論TheDeepPocketTheory)

運(yùn)用保險(xiǎn)理論來解釋審計(jì)實(shí)務(wù)，在西方審計(jì)學(xué)界并不流行。但由于該觀點(diǎn)獨(dú)樹一幟，另辟蹊徑，因而，亦頗引人注目。

第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

保險(xiǎn)理論認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生，純粹是貫徹了風(fēng)險(xiǎn)分享的原則。為防止經(jīng)理們舞弊而引起災(zāi)難性的損失，或者經(jīng)理們?yōu)榉乐瓜聦購闹凶鞅?，以使他不蒙受?cái)產(chǎn)損失，都愿意把自己將要得到的一部分收入支付出來，聘用外部審計(jì)人員，這部分審計(jì)費(fèi)用就稱之為風(fēng)險(xiǎn)基金；同時(shí)把審計(jì)的效果看作為保險(xiǎn)價(jià)值，如果審計(jì)人員因失職而不能覺察人為舞弊，他將有責(zé)任賠償因失職而帶來的損失，從而實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)分享的原則。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

這一理論，是建立在危險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁說的基礎(chǔ)上的。美國學(xué)者威爾特認(rèn)為：保險(xiǎn)是為了賠償資本的不確定損失而積聚資金的一種社會(huì)制度，它正是依靠把多數(shù)的個(gè)人危險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給他人或團(tuán)體來進(jìn)行的。持該種觀點(diǎn)的專家認(rèn)為，凡是直接參予企業(yè)經(jīng)營的管理者，都有可能出于私利來欺騙遠(yuǎn)離公司的利益相關(guān)者，現(xiàn)在通過風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)費(fèi)用的支付，將這種可能的損失轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)人員身上，因此，可以把審計(jì)看作為一種保險(xiǎn)行為。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容（四）審計(jì)中的行為理論(TheBehavioralTheory)1982年，審計(jì)學(xué)家邱奇兒(churchill)在《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)雜志》(Auditing：AJournalofPracticeandTheory)上，發(fā)表了一篇論文，開創(chuàng)了用行為理論來解釋審計(jì)實(shí)務(wù)的先例。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

文章認(rèn)為，審計(jì)作為一種有意義的行為，通過它的活動(dòng)，能夠帶來一定利益。審計(jì)行為是通過組織規(guī)則的方式來影響企業(yè)各個(gè)層次職員的行為動(dòng)機(jī)，影響他們的正直態(tài)度。同時(shí)，審計(jì)還能保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)以最佳方式來促進(jìn)企業(yè)更有效地工作，其證據(jù)就是每一企業(yè)都自覺地?cái)U(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)部門。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

用行為理論來解釋審計(jì)實(shí)務(wù)，是受當(dāng)時(shí)西方風(fēng)行的組織行為學(xué)影響。按照美國麻省理工學(xué)院麥格雷文創(chuàng)立的行為理論來說：人的本性假定是人生來就厭惡工作，由于厭惡工作，需要某一管理層次對他們進(jìn)行指揮、控制、施加威壓，實(shí)行懲罰警戒以促使他們努力達(dá)成組織的預(yù)定目標(biāo)。在這個(gè)理論基礎(chǔ)上，用其解釋西方內(nèi)部審計(jì)，最恰當(dāng)不過了。然而，不可否認(rèn)的是，行為理論無法證實(shí)外部審計(jì)動(dòng)機(jī)。第一章審計(jì)理論概述§1.1審計(jì)理論及其研究內(nèi)容

總之，西方審計(jì)理論觀的出現(xiàn)，雖然給西方審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，帶來了一絲光明，但要真正成為一個(gè)完整的理論體系，尚有一大段距離。而且，要縮小這個(gè)距離，其前景亦不容樂觀。這是因?yàn)椋谖鞣綄徲?jì)實(shí)務(wù)界中，實(shí)用主義仍占有較大的統(tǒng)治地位，他們不愿將更多的時(shí)間，精力放在與目前利益相關(guān)不大的理論研究中去。同時(shí)，一些既得利益者也不愿對審計(jì)現(xiàn)狀作出更大的改動(dòng)，以免因利益的重新分配而給自己帶來損失。這就是西方私有制經(jīng)濟(jì)給審計(jì)理論研究所帶來的無法避免的弊端。第一章審計(jì)理論概述§1.2審計(jì)的定義一、審計(jì)的性質(zhì)審計(jì)的性質(zhì)，有的稱之為審計(jì)的本質(zhì)或?qū)徲?jì)的屬性，實(shí)際上指的是同一回事情，都是說明“審計(jì)究競是什么？”在西方審計(jì)學(xué)界很少談?wù)搶徲?jì)的性質(zhì)，而在我國審計(jì)學(xué)界則認(rèn)為審計(jì)性質(zhì)是審計(jì)學(xué)必須首先明確的問題。第一章審計(jì)理論概述§1.2審計(jì)的定義

審計(jì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，是由人所參與的一種社會(huì)行為活動(dòng)。審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。因此，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為；而以審計(jì)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。我們將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱為“經(jīng)濟(jì)控制論”或。經(jīng)濟(jì)控制觀”。第一章審計(jì)理論概述§1.2審計(jì)的定義二、審計(jì)的定義

1、英國會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體協(xié)商委員會(huì)

“審計(jì)是被任命的審計(jì)人在履行其任務(wù)時(shí)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合有關(guān)法定責(zé)任的獨(dú)立審查，并表示意見。”

2、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

“審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)人對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，其目的是對是否公正地按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表示意見?！钡谝徽聦徲?jì)理論概述§1.2審計(jì)的定義3、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

“審計(jì)是為了確認(rèn)關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為和事件的陳述與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度而客觀地收集和評定有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者的系統(tǒng)過程?！?/p>

4、尚德爾審計(jì)是人們?yōu)榱俗C實(shí)是否遵循某些標(biāo)準(zhǔn)而形成意見和判斷的評價(jià)過程。第一章審計(jì)理論概述§1.2審計(jì)的定義5、中國審計(jì)界

“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，依法對被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法他、效益性進(jìn)行審查，評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！钡谝徽聦徲?jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)，功能的發(fā)揮同樣既受制于環(huán)境的變化，又受制并決定于其內(nèi)部結(jié)構(gòu)。因此，要有效地發(fā)揮審計(jì)理論的功能，就必須要求：(1)審計(jì)理論能夠適應(yīng)客觀的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的需要；(2)審計(jì)理論必須有一個(gè)合理的理論結(jié)構(gòu)，這一理論結(jié)構(gòu)要能使審計(jì)理論的解釋功能與指導(dǎo)(或預(yù)測)功能得到充分、有效的發(fā)揮。第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)就是審計(jì)理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間穩(wěn)定的相互關(guān)系。下面主要就西方審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究狀況略作評價(jià)。第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)一、莫茨和夏拉夫的《審計(jì)哲理》中的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)開創(chuàng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究先河者當(dāng)屬莫茨和夏拉夫。在1961年出版的《審計(jì)哲理》一書的最后一章“審計(jì)展望”中，他們第一次提出了研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)想。他們所設(shè)想的審計(jì)理論模式由五個(gè)要素組成，即①審計(jì)哲學(xué)基礎(chǔ)(PhilosophicalFoundation)、②審計(jì)假設(shè)(Postulates)、③審計(jì)理論概念(Concepts)、④審計(jì)規(guī)則(Precedes)和⑤實(shí)際運(yùn)用(PracticalApplications)。第一章審計(jì)理論概述

§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)抽象思維的核心哲學(xué)基礎(chǔ)公設(shè)概念規(guī)則實(shí)際應(yīng)用第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

他們從研究哲學(xué)的性質(zhì)與涵義入手，認(rèn)為哲學(xué)即是“構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)的原則體系”和“實(shí)務(wù)的規(guī)范體系”；“哲學(xué)”是一個(gè)廣泛使用的字眼，常常聯(lián)系著基本的假設(shè)和基本的原則。每門科學(xué)都應(yīng)有自己的哲學(xué)，審計(jì)學(xué)自然也不例外，而這種哲學(xué)就是一門科學(xué)的最基本的理論體系。因此，莫、夏二人將哲學(xué)思維與方法運(yùn)用于審計(jì)研究，順理成章地得出了審計(jì)應(yīng)有自己特有理論的結(jié)論，徹底批駁了長期以來束縛審計(jì)科學(xué)發(fā)展的“審計(jì)無理論觀”論調(diào)。第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

二、尚德爾的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)繼莫、夏之后崛起的另一位審計(jì)理論研究權(quán)威人物是美國的查爾斯·W.尚德爾(CharlesW.Schandl)教授，其審計(jì)理論結(jié)構(gòu)方面的思想集中反映在其1978年出版的《審計(jì)理論——評價(jià)、調(diào)查與判斷》之中。該書被譽(yù)為審計(jì)理論發(fā)展史上的第三座里程碑，是對莫、夏審計(jì)理論思想的擴(kuò)展與深化。尚德爾教授認(rèn)為任何一門科學(xué)的理論本身都應(yīng)由①假設(shè)(Postulates)、②定理(Theorems)，③結(jié)構(gòu)(Structure)，④原則(Principles)和⑤標(biāo)準(zhǔn)(Standards)這五個(gè)要家組成，因而其審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式為“假設(shè)定理結(jié)構(gòu)原則標(biāo)準(zhǔn)”這一形式。第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

從研究方法看，尚德爾是從語義哲學(xué)(SemanticPhilosophy)、傳播理論(CommunicationTheory)和思維心理學(xué)(PsychologyofThinking)的角度來研究問題，其所研究結(jié)果認(rèn)為“審計(jì)是信息傳播過程的重要組成部分”，它“是一種旨在確立某種標(biāo)準(zhǔn)之遵循情況，進(jìn)而表達(dá)意見或判斷的人類評價(jià)過程?！钡谝徽聦徲?jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)三、安德森(R.J.Anderson)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)加拿大著名審計(jì)學(xué)家安德森(R.J.Anderson)教授也是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究方面的代表性人物。其審計(jì)理論結(jié)構(gòu)可概括為由六個(gè)要素組成：①審計(jì)目標(biāo)(AuditingObjectives)；②公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則(GenerallyAcceptedAuditingStandards)；③審計(jì)概念(AuditingConcepts)；④審計(jì)假定(AuditingAssumptions)；⑤審計(jì)技術(shù)方法(AuditingTechniques)；⑥審計(jì)過程(AuditingProcesses)，包括程序計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)和審計(jì)報(bào)告。第一章審計(jì)理論概述

§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

這六個(gè)要素的關(guān)系可描述為下列模式：審計(jì)目標(biāo)審計(jì)概念審計(jì)技術(shù)方法公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)過程審計(jì)假設(shè)第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)四、湯姆·李和戴維·弗林特的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)英國的兩位著名審計(jì)學(xué)家，即湯姆·李(TomLee)教授和戴維·弗林特(DavidFlint)教授。他們兩人的觀點(diǎn)基本相似，但與上述幾種模式均有不同。李教授的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由三個(gè)要素構(gòu)成，即“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念”而弗林特教授提出的理論結(jié)構(gòu)模式為“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準(zhǔn)”。這兩個(gè)模式的共同特點(diǎn)是以審計(jì)的本質(zhì)為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)造審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。另外，這兩種模式各自對審計(jì)假設(shè)理論都有所發(fā)展。第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

值得特別一提的是弗林特教授在審計(jì)本質(zhì)研究方面取得的具有質(zhì)的飛躍與突破的成果——審計(jì)控制機(jī)制(ControlMechanism)論的提出。他認(rèn)為審計(jì)是一種特殊的控制機(jī)制，而不是一般性的程序或過程。第一章審計(jì)理論概述§1.3審計(jì)理論結(jié)構(gòu)五、蒙哥馬利審計(jì)學(xué)提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)

1、審計(jì)目標(biāo)2、標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則3、公設(shè)

4、概念5、技術(shù)第一章審計(jì)理論概述§1.4審計(jì)要素

里奧、赫伯特的《管理績效審計(jì)》：標(biāo)準(zhǔn)、行動(dòng)、結(jié)果管錦康教授認(rèn)為：標(biāo)準(zhǔn)、行動(dòng)、后果第一章審計(jì)理論概述§1.5審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的涵義在漢語詞意上．“目的”與“目標(biāo)”是有區(qū)別的。目的是想要達(dá)到的境地，希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果；而目標(biāo)則是想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，目標(biāo)是目的具體化，是標(biāo)準(zhǔn)化的目的；目標(biāo)本身包含目的指向和衡量目的實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)之意。然而，在會(huì)計(jì)審計(jì)理論研究上，“目的”與“目標(biāo)”的運(yùn)用往往并不要求作如此嚴(yán)格的區(qū)分。第一章審計(jì)理論概述§1.5審計(jì)目標(biāo)

所謂審計(jì)目標(biāo)就是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是要達(dá)到確證財(cái)務(wù)表達(dá)公允性和提高財(cái)務(wù)信息的可信性這一理想狀態(tài)。研究審計(jì)目標(biāo)就是要探討審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)是什么，以及怎樣達(dá)到該種理想境地或狀態(tài)。第一章審計(jì)理論概述

二、審計(jì)目標(biāo)體系

審計(jì)總目標(biāo)各時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)各類審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過程的階段目標(biāo)古代審計(jì)目標(biāo)近代審計(jì)目標(biāo)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)經(jīng)營管理審計(jì)目標(biāo)績效審計(jì)目標(biāo)準(zhǔn)備階段目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)詳細(xì)審查階段目標(biāo)報(bào)告階段的目標(biāo)§1.5審計(jì)目標(biāo)第一章審計(jì)理論概述§1.5審計(jì)目標(biāo)1、AICPA對審計(jì)目標(biāo)的表述

“審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)人對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，其目的是對是否公正地按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表示意見?！?、英國公司法對審計(jì)目標(biāo)的表述審計(jì)是“對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的獨(dú)立審查，其目的是對這些報(bào)喪是否反映真實(shí)和公正的觀點(diǎn)并符合有關(guān)法規(guī)表示意見。第一章審計(jì)理論概述§1.5審計(jì)目標(biāo)3、我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的表述

4、中國審計(jì)學(xué)會(huì)對審計(jì)目標(biāo)的表述

“維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和促進(jìn)宏觀調(diào)控”

5、管錦康教授的表述確切；完整；應(yīng)有；確計(jì)；歸類；期限；揭示；相符；適當(dāng)；經(jīng)濟(jì)；效率；效果；環(huán)境。第一章審計(jì)理論概述§1.5審計(jì)目標(biāo)三、現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)（一）查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重階段（1988—1995）（二）以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證（1995—現(xiàn)在）第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)一、審計(jì)假設(shè)的涵義

審計(jì)假設(shè)(AuditingPostulate)，也可稱作審計(jì)假定或?qū)徲?jì)公設(shè)，是對有關(guān)審計(jì)事物產(chǎn)生、發(fā)展與存在的一些尚未確知或無法正面論證的前提條件，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認(rèn)定。也就是說，審計(jì)假設(shè)所要揭示的是審計(jì)事物之前提條件，是對審計(jì)事物之前提條件所作的合乎事理、合乎邏輯的主觀推斷或認(rèn)定。這種推斷或認(rèn)定構(gòu)成審計(jì)推理論證的原始命題。它與會(huì)計(jì)假設(shè)的涵義與作用相同。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)

審計(jì)假設(shè)產(chǎn)生的根本原因，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的多變性。審計(jì)總是在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，通過一定的方式與手段，為一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系服務(wù)。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是變化莫測的，審計(jì)所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也是動(dòng)蕩不定的。這都將影響到審計(jì)的存在以及手段與方式使用的效果，從而增加了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。因而，如何為審計(jì)人員使用這些方式、手段以及審計(jì)存在尋找依據(jù)，西方審計(jì)理論界提出，要設(shè)立一套審計(jì)假設(shè)的概念。這里所指的審計(jì)假設(shè)，實(shí)質(zhì)上是面對變化不定的環(huán)境，在幾種可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或關(guān)系中，將最可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或關(guān)系作為使用審計(jì)方式與手段的前提條件。這些前提條件與認(rèn)定，就是審計(jì)假設(shè)。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)

審計(jì)假設(shè)既不像自然科學(xué)中的假設(shè)那樣，只是一個(gè)暫時(shí)現(xiàn)象，也不必像自然科學(xué)中的假設(shè)那樣，需要推出結(jié)論，或用實(shí)驗(yàn)來進(jìn)行認(rèn)證。它只不過是在可能發(fā)生的幾件事中，對最可能發(fā)生的那件事的選定，以及對眾多關(guān)系中某一現(xiàn)象的認(rèn)定。這就是審計(jì)假設(shè)與一般假設(shè)的根本區(qū)別。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)二、審計(jì)假設(shè)的特點(diǎn)

1、審計(jì)假設(shè)具有主觀見之于客觀的特性。一方面，審計(jì)假設(shè)的提出必須以一定的經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)材料為基礎(chǔ)，以一定的科學(xué)知識(shí)為依據(jù)，因此，它所揭示的審計(jì)事物之前提條件本身具有客觀性；另一方面．對審計(jì)事物前提條件的認(rèn)定又是人們主觀推斷的結(jié)果，因而，審計(jì)假設(shè)又具有很大的主觀性。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)2、審計(jì)假設(shè)應(yīng)具明顯性。假設(shè)往往是理所當(dāng)然或不證自明的命題或道理。會(huì)計(jì)上的“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”顯而易見是正確劃分企業(yè)交易與業(yè)主活動(dòng)，進(jìn)而正確計(jì)量與報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果的需要。同樣明顯的是如果放棄這一假設(shè)，也就無法正確計(jì)量與報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果。因此，我們可以說，確立“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”是理所當(dāng)然的、是不證自明的。審計(jì)假設(shè)也應(yīng)具有這種特性。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)3、審計(jì)假設(shè)應(yīng)具有邏輯性和抽象性。假設(shè)本身不能是經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)材料的簡單堆砌，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系。假設(shè)的抽象性是指它應(yīng)是在一系列經(jīng)驗(yàn)、事實(shí)材料基礎(chǔ)上的提煉與概括。一般說來，假設(shè)的抽象性決定了它的普遍性；它的抽象程度越高，概念范圍越廣，其普遍意義也就越大。同樣，提出的審計(jì)假設(shè)也應(yīng)具有高度的邏輯性與抽象性。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)4、作為一個(gè)完整的體系，審計(jì)假設(shè)還應(yīng)具備連貫性、有效性、一致性和獨(dú)立性這樣四個(gè)特性。連貫性是指在整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中，各項(xiàng)假設(shè)必須首尾貫通、渾然一體，構(gòu)成一個(gè)完整的體系；有效性是指每項(xiàng)假設(shè)必須能推導(dǎo)出若干有效的論斷；一致性是指各項(xiàng)假設(shè)之間必須相互協(xié)調(diào)，不得相互抵觸矛盾；獨(dú)立性是指各項(xiàng)假設(shè)應(yīng)相互獨(dú)立，不得為其他假設(shè)所包含或相互包含。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)三、審計(jì)假設(shè)研究評價(jià)

（一）莫茨和夏拉夫的八項(xiàng)假設(shè)最早提出審計(jì)假設(shè)概念的，是美國著名審計(jì)學(xué)家羅伯特·莫茨與埃及的候塞因·夏拉夫，他們倆原是師生關(guān)系，都在美國伊利諾州大學(xué)教學(xué)與學(xué)習(xí)。在他倆合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中，提出了審計(jì)假設(shè)是存在的，否則，就無法在審計(jì)中進(jìn)行推理或作出結(jié)論。因此，他們提出了一套審計(jì)假設(shè)，認(rèn)為這套假設(shè)，是審計(jì)人員進(jìn)行工作的必要前提。這一套假設(shè)共有八項(xiàng)，他們是：第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)1.財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可驗(yàn)證的。

2.審計(jì)人員和被審計(jì)單位的管理者之間沒有必然的利害沖突。

3.送作驗(yàn)證的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊的行為。

4.令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的可能性。

5.運(yùn)用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表能公允地表達(dá)，并使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的情況與公司的經(jīng)營狀況基本保持一致。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)6.在沒有明確的證據(jù)對比下，經(jīng)過檢驗(yàn)的過去的公司業(yè)務(wù)如是真實(shí)正確，那么可以推定將來這些同樣的公司業(yè)務(wù)也是真實(shí)正確。

7.在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核以便表示獨(dú)立意見時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該是一個(gè)十分稱職的人員。

8.獨(dú)立審計(jì)人員的專業(yè)規(guī)則賦予了他們相應(yīng)的責(zé)任。對于這些審計(jì)假設(shè)，莫茨與夏拉夫指出，“這些假設(shè)既可用作審計(jì)理論的演繹基礎(chǔ)，也可用來構(gòu)建整個(gè)理論體系”。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)(二)湯姆·李的觀點(diǎn)到了七十年代，英國的湯姆·李在他1972年出版的《公司審計(jì)：概念與實(shí)務(wù)》一書中，對審計(jì)假設(shè)提出了新的看法，他認(rèn)為，審計(jì)假設(shè)應(yīng)分為三類，即合理假設(shè)、行為假設(shè)和功能假設(shè)。作者自己認(rèn)為：合理假設(shè)是對莫茨等人提出的假設(shè)的最有意義的補(bǔ)充，這三項(xiàng)假設(shè)共分為13類。內(nèi)容如下：第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)1．合理假設(shè)

(1)一般說來，股東們所使用的法定的年度決算表，其可信性不夠。

(2)強(qiáng)化可信性，是法定審計(jì)的主要要求。

(3)法定審計(jì)是強(qiáng)化可信性的最好手段。

(4)股東們無法親自增強(qiáng)決算信息的可信性，以滿足自己的需要。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)2．行為假設(shè)

(5)審計(jì)人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計(jì)的實(shí)施。

(6)法律并不限制審計(jì)人員的行為。

(7)審計(jì)人員在精神上與地位上都是獨(dú)立的。

(8)審計(jì)人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。

(9)審計(jì)人員對其工作和意見的質(zhì)量負(fù)責(zé)。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)3．功能假設(shè)

(10)審計(jì)可以獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，在合理的時(shí)間與成本范圍內(nèi)進(jìn)行。

(11)存在一個(gè)令人滿意的內(nèi)部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。

(12)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱與非法事件的發(fā)生成反比。

(13)公認(rèn)會(huì)計(jì)概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)相一致地運(yùn)用，可導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)

湯姆·李提出了這些假設(shè)之后，立即在西方審計(jì)界引起了反響。一些人認(rèn)為，這套假設(shè)，幫助澄清了隱藏在審計(jì)實(shí)務(wù)中的許多假定，并有助于人們對審計(jì)功能的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，初步促進(jìn)了審計(jì)技術(shù)的改革。但也有一些人持不同意見。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)(三)戴維·弗林特的觀點(diǎn)

1988年，英國的戴維·弗林特教授又在他的論著《審計(jì)理論導(dǎo)論》中，提出了七項(xiàng)審計(jì)假設(shè)，即：

1．審計(jì)是以受托責(zé)任關(guān)系存在為首要前提的。

2．受托責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太復(fù)雜、太重要，以至沒有審計(jì)，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。

3．審計(jì)的本質(zhì)特征在于其地位的獨(dú)立和擺脫調(diào)查與報(bào)告方面的約束。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)4.審計(jì)對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財(cái)務(wù)狀況或與此有關(guān)事項(xiàng)，都可以通過證據(jù)予以證實(shí)。

5.可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實(shí)際狀況進(jìn)行計(jì)量并與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，計(jì)量與比較過程需要特殊的技能并作出判斷。

6.被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他報(bào)表以及資料的含義重要性和目的是充分清晰的，通過審計(jì)可對其可信性作出清楚明確的表示與傳達(dá)。

7.審計(jì)可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)

顯然，弗林特教授所提出的七項(xiàng)審計(jì)基本假設(shè)，與前二派觀點(diǎn)截然不同，他著重在審計(jì)的必要性方面，作出了較多的努力。第一章審計(jì)理論概述§1.6審計(jì)公（假）設(shè)

總之，西方審計(jì)理論界已逐步認(rèn)識(shí)到審計(jì)假設(shè)的重要性，并已逐步開展了研究，但是，從目前看，這些假設(shè)還沒有得到權(quán)威組織的認(rèn)可與支持。這是因?yàn)?，這三套審計(jì)假設(shè)的構(gòu)建，還無法與目前的審計(jì)程序、技術(shù)與方法構(gòu)成一套完整的系統(tǒng)。因此，這幾套審計(jì)假設(shè)只能遠(yuǎn)離審計(jì)實(shí)務(wù)，被束之高閣，這不能不說是一個(gè)遺憾。不過，審計(jì)假設(shè)的開創(chuàng)，畢竟使審計(jì)理論前進(jìn)了一步，它將為西方審計(jì)理論的完善，提供了一個(gè)十分良好的基礎(chǔ)。第一章審計(jì)理論概述

§1.6審計(jì)公（假）設(shè)四、審計(jì)假設(shè)體系的結(jié)構(gòu)審計(jì)假設(shè)體系的結(jié)構(gòu)審計(jì)基本假設(shè)審計(jì)特種假設(shè)獨(dú)立性假設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)正當(dāng)懷疑假設(shè)客體可驗(yàn)證性假設(shè)審計(jì)無反證判定假設(shè)有效控制假設(shè)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與公允反映假設(shè)審計(jì)可信賴假設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本假設(shè)審計(jì)主體方面假設(shè)審計(jì)方法方面假設(shè)審計(jì)證據(jù)方面假設(shè)第一章審計(jì)理論概述§1.7審計(jì)的對象目前學(xué)術(shù)界關(guān)于審計(jì)對象的幾種觀點(diǎn)：

1、審計(jì)的對象是會(huì)計(jì)

2、審計(jì)的對象是會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)假設(shè)

3、審計(jì)的對象是被審單位的資金運(yùn)動(dòng)

4、審計(jì)的對象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

5、審計(jì)的對象是被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性、有效性、真實(shí)性和公允性第一章審計(jì)理論概述§1.7審計(jì)的對象6、審計(jì)的對象是被審單位的財(cái)政、財(cái)政收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)7、審計(jì)的對象是被審單位的會(huì)計(jì)及其他信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)8、審計(jì)的對象是被審單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任第一章審計(jì)理論概述一、案例分析目的通過案例分析，熟悉審計(jì)目標(biāo)的影響因素和內(nèi)容。二、案例資料：虧損兩年半現(xiàn)象與利潤操縱的思考（《證券市場周刊》，2000.7.9）

H上市公司已被列為ST公司行列，自1997年連續(xù)虧損兩年半（若連續(xù)虧損3年就被PT或摘牌），但是該公司1999年底一舉扭虧增盈，每股收益高達(dá)0.417元。不料，2000年中期報(bào)表顯示又復(fù)歸虧損。有人將其成為“兩年半現(xiàn)象”。案例討論與分析STH公司采取了與境外銀行達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，獲得3.66億元的債務(wù)重組收益，但其逾期借款仍然達(dá)十幾億元，財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)十分沉重。從股票交易市場的股價(jià)的變動(dòng)看，2000年2月21日的最低價(jià)是4.58元，到年報(bào)披露期間的4月21日，其股價(jià)最高漲到10.73元，每股翻了一倍多?？梢?，局外人并不清楚該公司的扭虧實(shí)質(zhì)是什么，只看到公司扭虧為盈、每股收益很高這一表面現(xiàn)象。案例討論與分析三、分析要點(diǎn)1.結(jié)合此案，說明“兩年半現(xiàn)象”及“利潤操縱”存在的深層次原因2.審計(jì)環(huán)境、審計(jì)目標(biāo)與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間有何關(guān)系？3.上市公司利潤操縱有何危害，應(yīng)采取哪些審計(jì)對策？4.審計(jì)目標(biāo)與社會(huì)的期望有何差距？什么原因？如何縮小差距？案例討論與分析§2.1審計(jì)獨(dú)立性的概念

一般地說，獨(dú)立是指不依賴外力，不受外界束縛。而審計(jì)獨(dú)立卻是一個(gè)相當(dāng)模糊的概念。莫茨和夏拉夫認(rèn)為，關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性，想要探索一個(gè)完整的權(quán)成性的定義是徒勞無功的。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)前任主席凱爾和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)主席齊格勒說：“獨(dú)立性的定義為正直和客觀的行為能力?！钡焙涂陀^都是不能明確衡量的。美國注冊公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾經(jīng)表示：“在與審計(jì)人有關(guān)的概念中沒有什么比廣泛應(yīng)用的審計(jì)人員獨(dú)立更需要解擇的了”。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.1審計(jì)獨(dú)立性的概念

西方談到審計(jì)獨(dú)立性時(shí)，一般是指審計(jì)人的獨(dú)立性。美國的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定：“審計(jì)人員在處理一切審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在精神態(tài)度上必須保持獨(dú)立性?！豹?dú)立性既然是一種精神態(tài)度，但精神態(tài)度是抽象的，怎樣才能說明審計(jì)人員的獨(dú)立性呢?因此．兩方審計(jì)學(xué)界認(rèn)為審計(jì)人員除精神獨(dú)立之外，還要有表現(xiàn)上的獨(dú)立。精神獨(dú)立是無形的，難以衡量；表現(xiàn)上的獨(dú)立性是有形的，不難衡量。這二者結(jié)合在—起、構(gòu)成審計(jì)獨(dú)立的概念。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.1審計(jì)獨(dú)立性的概念

審計(jì)獨(dú)立是對誰保持獨(dú)立呢?有三種不同的觀點(diǎn)：

(1)超然獨(dú)立；

(2)對被審計(jì)人和委托人(授權(quán)人)保持獨(dú)立；

(3)只對被審計(jì)人保持獨(dú)立。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.1審計(jì)獨(dú)立性的概念

審計(jì)關(guān)系是審計(jì)人、被審計(jì)人、委托人(或授權(quán)人)三者之間的關(guān)系，有人主張，審計(jì)的獨(dú)立性，表現(xiàn)在審計(jì)人對被審計(jì)人和委托人(或授權(quán)人)保持獨(dú)立性?？墒?，審計(jì)產(chǎn)生于審計(jì)人接受所有者的委托或授權(quán)，審計(jì)人必須為委托人或授權(quán)人的利益服務(wù)，并向他們提出報(bào)告，對他們怎么能保持獨(dú)立呢?

可能有人認(rèn)為在審計(jì)過程中應(yīng)該獨(dú)立，但是整個(gè)審計(jì)過程必須符合委托人或授權(quán)人的要求，審計(jì)報(bào)告必須適應(yīng)他們的需求，否則審計(jì)是沒有價(jià)值的。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.1審計(jì)獨(dú)立性的概念

近來的發(fā)展，審計(jì)要適應(yīng)廣泛的社會(huì)需要，如民間審計(jì)除須符合委托人的需要之外，還須適應(yīng)潛在的投資人、債券持有人、銀行、政府以及公司職工等的需要。但是不管如何發(fā)展，適應(yīng)委托人或授權(quán)人的要求，仍是主要的，即使要同他們保持獨(dú)立，也只能是表面的。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.1審計(jì)獨(dú)立性的概念

在西方各國，強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性一般都是針對被審計(jì)人來說的。審計(jì)人對被審計(jì)人懷抱精神上的獨(dú)立態(tài)度，在表現(xiàn)上同被審計(jì)人沒有利害關(guān)系，才能使社會(huì)公眾相信審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告是客觀公正的。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙

關(guān)于審計(jì)的獨(dú)立性，中外審計(jì)界大多數(shù)部持肯定態(tài)度，認(rèn)為獨(dú)立性是審計(jì)本身固有的特性，審計(jì)之所以成為審計(jì)，就在于它的獨(dú)立性；審計(jì)是與獨(dú)立性共存亡的；審計(jì)在誕生之初便以獨(dú)立面貌出現(xiàn)，沒有獨(dú)立性便不能稱之為審計(jì)；審計(jì)意見之所以有價(jià)值，就在于它的客觀和公正，而客觀、公正，是以獨(dú)立性為前提的。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙

英美等國的審計(jì)界最強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立性，其政府審計(jì)屬議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于政府之外。根據(jù)他們的理論，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處的地位愈高愈獨(dú)立，歸董事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性最強(qiáng)；歸公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，次之，歸財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，更次之。民間企業(yè)由外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，最能體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性。但是，就他們認(rèn)為最獨(dú)立的民間審計(jì)而言，其獨(dú)立性也存在種種問題：第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙1．委托人問題。民間審計(jì)的委托人一般有三種：

(1)公司股東大會(huì)。

(2)公司董事會(huì)(或其所屬的審計(jì)委員會(huì))。

(3)公司管理部門。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙

由公司管理部門委托外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)公司管理部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是由被審計(jì)人委托審計(jì)人來審查被審計(jì)人，沒有另外的委托人，只存在審計(jì)人與被審計(jì)人的關(guān)系，委托與否和審計(jì)報(bào)酬的多少完全取決于被審計(jì)人，在這種情況下審計(jì)人要保持獨(dú)立性是不可能的。因此這種由被審計(jì)人委托的作法遭到審計(jì)界的普通反對。但這種作法在中外依然大量存在。英國為使審計(jì)人獨(dú)立于被審公司，法律規(guī)定審計(jì)人對股東負(fù)責(zé)，審計(jì)人的任命、報(bào)酬、免職和辭職等均須由股東大會(huì)決定。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙

這樣，審計(jì)人似乎可獨(dú)立于被審計(jì)公司，但實(shí)際上存在兩個(gè)問題：

(1)隨著公司的發(fā)展，股東們變得越來越同公司管理分離，股東一般都變成臨時(shí)投資人，而不是有長遠(yuǎn)利益的業(yè)主。由于股東們遠(yuǎn)離公司，股東的權(quán)力只有橡皮圖章的形式，實(shí)際上審計(jì)人對管理部門比對股東更加敏感，由此造成明顯地偏向管理部門，損害了審計(jì)獨(dú)立的地位。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙(2)依據(jù)公司法，審計(jì)人對股東們負(fù)法律責(zé)任，意味著可以不理會(huì)其他各方面的利益。而其他方面如潛在投資者、貸款人、供應(yīng)人、銀行、金融機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)等都需要利用公司財(cái)務(wù)報(bào)表并依靠審計(jì)人的意見。由于公司法只提到向股東負(fù)責(zé)，而未確定對其他有關(guān)人員的法律責(zé)任，就容易造成完全偏向股東的審計(jì)意見。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙2．審計(jì)報(bào)酬問題。審計(jì)報(bào)酬占審計(jì)人總收入的比重很大，它們可能依靠來自被審計(jì)公司的特殊報(bào)酬。在這種情況下，他們不可能獨(dú)立于客戶，因?yàn)橥蛻魻幷摚阌惺徲?jì)報(bào)酬的危險(xiǎn)，因而在對財(cái)務(wù)報(bào)表下結(jié)論時(shí)便不可能保持獨(dú)立判斷。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙3．私人關(guān)系問題。審計(jì)人與客戶的私人關(guān)系也會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、經(jīng)理和其他審計(jì)人員可能同被審計(jì)公司的管理當(dāng)局及其他管理人員有這樣那樣的關(guān)系，便不易做到獨(dú)立判斷。雖然法律禁止審計(jì)人員擔(dān)任公司董事、高級職員和雇員，而對其配偶、父母、子女和其他親屬均未加禁止或難以禁止。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成員經(jīng)過多年的工作不可避免地同公司成員熟悉和交好，這也不能不損害審計(jì)獨(dú)立的形象。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙4．財(cái)務(wù)利益問題。假如審計(jì)人在委托人公司有財(cái)務(wù)利益，那就會(huì)喪失獨(dú)立性。如審計(jì)人(合伙人、經(jīng)理、會(huì)計(jì)師等)持有公司的股票和債券，或有貿(mào)易關(guān)系(如審計(jì)人員擁有的公司同委托人公司做買賣)，那么提審計(jì)意見時(shí)難免考慮個(gè)人利益而包庇被審計(jì)公司的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.2審計(jì)獨(dú)立的障礙5．審計(jì)人的多種業(yè)務(wù)問題。各國的審計(jì)、會(huì)計(jì)事務(wù)所大多數(shù)都不是單純從事審計(jì)業(yè)務(wù)的，而是兼營其他許多業(yè)務(wù)，如管理咨詢、會(huì)計(jì)顧問、代辦稅務(wù)、充當(dāng)被審公司的代理人、等等。這些審計(jì)以外的服務(wù)顯然增加了審計(jì)人在客戶公司的財(cái)務(wù)利益。所以，失去一個(gè)委托人所喪失的收入比喪失審計(jì)報(bào)酬的價(jià)值大得多?，F(xiàn)在大多數(shù)國家對審計(jì)以外的服務(wù)都沒有法律限制，這類服務(wù)的增加，嚴(yán)重地影響審計(jì)的獨(dú)立性。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.3改善獨(dú)立性的途徑1．以立法來保護(hù)審計(jì)人的獨(dú)立性應(yīng)禁止審計(jì)人持有客戶公司的股份，至少迫使他們披露股份持有情況。審計(jì)人如持有被審計(jì)公司的股份，自然會(huì)去維護(hù)股票的市場價(jià)格，這符合公司管理部門和現(xiàn)有股東的利益，而不符合未來股東的利益。審計(jì)人可能犧牲未來股東的利益而謀取自身的利益。更有甚者，審計(jì)人還可能成為特權(quán)股東。另有人建議，通過立法，要求審計(jì)人披露與客戶關(guān)系的詳細(xì)情況，如借貸關(guān)系、本人及直系親屬同客戶的私人關(guān)系等等。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.3改善獨(dú)立性的途徑2．由政府機(jī)構(gòu)委派審計(jì)人員所有審計(jì)人員必須注冊，由國家雇傭，每次審計(jì)均由政府機(jī)構(gòu)(工商管理部門或地方審計(jì)委員會(huì))派遣并支付審計(jì)報(bào)酬，如果審計(jì)人不遵循審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，便吊銷其執(zhí)照。這樣，審計(jì)人與被審計(jì)公司完全沒有利害關(guān)系，可以自由地表示客觀的意見。這項(xiàng)建議在西方遭到政府機(jī)構(gòu)和審計(jì)職業(yè)界的反對。政府方面認(rèn)為對審計(jì)人員很難管理，職業(yè)界認(rèn)為原來的自由職業(yè)變成不自由了，失去競爭性和刺激作用。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.3改善獨(dú)立性的途徑3．由股東直接支付審計(jì)報(bào)酬這是一種經(jīng)費(fèi)獨(dú)立的辦法，審計(jì)報(bào)酬由股東本身的資金支付、而不從公司資金支付，達(dá)就截?cái)嗔藢徲?jì)人與被審計(jì)人之間的利害關(guān)系。然而這種似乎合理的構(gòu)思不符合現(xiàn)實(shí)，因?yàn)榇蠊镜墓煞莩钟腥私?jīng)常變動(dòng)、小公司的股東就是董事、經(jīng)理。而月，即使這種辦法得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)意見也只符合股東的利益，仍沒有充分的獨(dú)立性。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.3改善獨(dú)立性的途徑4．審計(jì)人實(shí)行輪換制這是為了防止審計(jì)人與被審計(jì)人的關(guān)系太深，以至喪失獨(dú)立性，不符合股東和公眾的利益。這種輪換可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換，也可以是一個(gè)事務(wù)所派出的審計(jì)小組的更換。這種辦法的缺點(diǎn)是會(huì)增加審計(jì)成本，因?yàn)樾赂鼡Q的審計(jì)人員需要重新了解和熟悉被審計(jì)公司的情況，被審計(jì)公司也要重新做好配合工作。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.3改善獨(dú)立性的途徑5．設(shè)立審計(jì)委員會(huì)公司的審計(jì)委員會(huì)主要由非執(zhí)行董事組成，與執(zhí)行董事會(huì)保持獨(dú)立，主要負(fù)責(zé)審查公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)人的工作，并向股東大會(huì)提出任、免審計(jì)人的建議。審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)人的任務(wù)是基本一致的，審計(jì)委員會(huì)支持審計(jì)人的工作，可加強(qiáng)審計(jì)人的獨(dú)立性。這種組織形式在美圍發(fā)展很快，美國證券交易委員會(huì)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體都主張各大公司應(yīng)有審計(jì)委員會(huì)，紐約證券交易所要求所有登記的國內(nèi)公司必須有審計(jì)委員會(huì)。英國步子緩慢，1977年英國貿(mào)易部曾提出非正式的要求，現(xiàn)在只有幾家大公司設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.3改善獨(dú)立性的途徑6．設(shè)立審計(jì)法庭在民間審計(jì)方面，由于審計(jì)人可以持有客戶公司的股票，可以從事管理咨詢服務(wù)并且實(shí)際上被客戶公司所雇傭，明顯地缺乏審計(jì)獨(dú)立性?；谶@些因素，有人主張將審計(jì)人獨(dú)立作出審計(jì)判斷的任務(wù)取消，轉(zhuǎn)交給審計(jì)法庭，由審計(jì)法庭任命著名的職業(yè)會(huì)計(jì)師去判斷公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確。在這種情況下，審計(jì)人員只是收集證據(jù)，為審計(jì)法庭提供資料。目前，法國和西班牙等國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)是審計(jì)法院，獨(dú)立性強(qiáng)，其他國家有的企圖仿效。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.4我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的供給分析一、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的需求狀況分析

注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)就其本質(zhì)來講是一項(xiàng)社會(huì)服務(wù)產(chǎn)品，而獨(dú)立性則是影響這項(xiàng)服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的一種內(nèi)在屬性。因此，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的需求者（主要是上市公司的股東和債權(quán)人以及經(jīng)營管理層）對審計(jì)服務(wù)的要求直接決定了審計(jì)獨(dú)立性的需求狀況。第二章審計(jì)的獨(dú)立性1.產(chǎn)生審計(jì)獨(dú)立性需求的理論解釋2.我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的需求狀況分析我國的上市公司大多是由國有企業(yè)改制而來，股權(quán)集中程度相當(dāng)高，國有股及法人股往往在公司中處于絕對控股的地位。因此，有必要將大股東和由社會(huì)公眾組成的中小股東分開考慮。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.4我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的供給分析

在處于“轉(zhuǎn)軌時(shí)期”的中國，市場化程度低、相關(guān)法規(guī)不健全等因素使得各審計(jì)服務(wù)的需求方對審計(jì)獨(dú)立性的需求嚴(yán)重不足。在我國民間審計(jì)市場明顯處于“買方市場”的條件下，需求的嚴(yán)重不足則直接導(dǎo)致了注冊會(huì)計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)對于保持獨(dú)立性缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)力，我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)狀也由此能得到合理解釋。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.4我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的供給分析二、我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的供方選擇分析

在分析注冊會(huì)計(jì)師行為之前，存在一個(gè)前提，那就是必須把注冊會(huì)計(jì)師看作一個(gè)理性的“社會(huì)人”，他的行為是在權(quán)衡了各種情況的利弊之后做出的理性選擇。雖然從理論上講，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較高的職業(yè)道德水平，但現(xiàn)階段我國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平不高是不爭的事實(shí)，職業(yè)道德的約束力量是微弱的，影響注冊會(huì)計(jì)師行為的主要力量還是經(jīng)濟(jì)利益和與之相伴隨的風(fēng)險(xiǎn)水平。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.4我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的供給分析

一般來講，在成熟的資本市場注冊會(huì)計(jì)師選擇保持獨(dú)立性有以下好處：

1.通過長期的保持獨(dú)立性，不斷向客戶和社會(huì)公眾傳達(dá)其服務(wù)“品質(zhì)優(yōu)異”的信息，這樣有助于樹立事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的良好“口碑”。

2.注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持獨(dú)立性，可以有效降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

但是，在我國現(xiàn)有的市場環(huán)境下，這些好處對于促使注冊會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性并不能起到應(yīng)有的作用。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.4我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的供給分析

首先，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的競爭十分激烈，保持一定的業(yè)務(wù)量，維持“生存”問題成為眾多事務(wù)所和會(huì)計(jì)師需要考慮的頭等大事，但由于體制和制度等多方面的原因，上市公司中決定事務(wù)所的選聘和審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等事宜的往往是對獨(dú)立性需求最弱的公司管理當(dāng)局。在這樣的環(huán)境下，事務(wù)所和會(huì)計(jì)師自然會(huì)選擇?！帮埻搿倍釛墝Α翱诒钡呐囵B(yǎng)，何況“良好口碑”在現(xiàn)階段還會(huì)成為事務(wù)所爭取業(yè)務(wù)的障礙，因?yàn)槠鋫鬟f出的信息就包含有注冊會(huì)計(jì)師會(huì)保持獨(dú)立性，而這恰恰是眾多公司管理當(dāng)局十分排斥的。第二章審計(jì)的獨(dú)立性§2.4我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的供給分析

其次，我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是“理論上”高而“實(shí)際上”低。雖然注冊會(huì)計(jì)師遭到訴訟是因?yàn)閷徲?jì)服務(wù)存在瑕疵，但卻源于公司經(jīng)營不善致使股東和債權(quán)人遭受損失。在我國，上市公司大多為當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)和經(jīng)濟(jì)支柱，地方政府及銀行、工商、稅務(wù)等部門對其多實(shí)行扶持和優(yōu)惠政策，大大降低了上市公司經(jīng)營不善的風(fēng)險(xiǎn)。再加上在我國對上市公司“殼”資源需求極大,上市公司即使經(jīng)營不善也很少破產(chǎn),大多因重組而獲“新生”，因此公司的股東和債權(quán)人受損失概率較小。此外我國的相關(guān)法規(guī)不健全，訴訟的成本高且難度大，勝訴后獲賠金額也較少，而證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)對違規(guī)的事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師處罰力度又明顯不夠，這一切均降低了注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。第二章審計(jì)的獨(dú)立性

綜上所述，我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失，主要是因?yàn)閷徲?jì)獨(dú)立性的需求嚴(yán)重不足、注冊會(huì)計(jì)師面臨來自公司管理當(dāng)局的“生存壓力”以及注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏低造成的。這些因素相互牽制、互為因果。從單一方面入手解決我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題，難以收到成效。這些狀況的改變需要資本市場的市場化程度提高、成熟市場規(guī)則及理念的培育、相關(guān)政策法規(guī)的完善等方面的共同作用。只有我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)整體市場環(huán)境的凈化和改善，才能從根本上改變我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)狀。第二章審計(jì)的獨(dú)立性國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介“四大”以會(huì)計(jì)業(yè)起家，同時(shí)在金融、管理、信息系統(tǒng)等多個(gè)領(lǐng)域開展咨詢業(yè)務(wù)。普華永道(PWC)是由原來的普華國際會(huì)計(jì)公司（PriceWaterhouse）和永道國際會(huì)計(jì)公司（Coopers&Lybrand）于1998年7月1日合并而成的。畢馬威(KPMG)在全球共有合伙人6561人、專業(yè)人員59663人，辦事機(jī)構(gòu)844個(gè)。德勤(DTT)通常指的是“德勤全球”（DeloitteToucheTohmatsu）的下屬實(shí)體，或者這家瑞士組織遍布全球的分支機(jī)構(gòu)和會(huì)員。安永(EY)在全球共有合伙人6000人、專業(yè)人員57000人，辦事機(jī)構(gòu)674個(gè)。案例討論與分析1問題:1.會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因是什么？2.國際“四大”會(huì)計(jì)事務(wù)所組織形式發(fā)展變化中的共性和特性是什么？3.列舉國際“四大”會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題。4.從國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展軌跡分析中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題。5.選擇一種適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和注冊會(huì)計(jì)師特征的事務(wù)所組織形式，論述其優(yōu)勢。案例討論與分析1一、案例背景

2005年1月11日，香港聯(lián)交所對格林柯爾發(fā)出譴責(zé)，指其在未通知聯(lián)交所、未獲得股東批準(zhǔn)的情況下，口頭與關(guān)聯(lián)企業(yè)天津格林柯爾工廠協(xié)議延付價(jià)值2.3億元制冷劑貨物的事項(xiàng)，有關(guān)行為超出了聯(lián)交所授予的在關(guān)聯(lián)交易上的豁免條件，違反了創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則。4月初，廣東、江蘇、湖北、安徽四省證監(jiān)局就有關(guān)格林柯爾涉嫌違反規(guī)定，挪用科龍電器資金，收購美菱電器、襄軸、亞星的事件，展開聯(lián)合調(diào)查。4月28日，科龍電器因涉及敏感問題未披露而宣布中港兩地停牌。5月10日，科龍電器發(fā)布公告科龍因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。案例討論與分析28月3日，證監(jiān)會(huì)公布《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報(bào)告》。證監(jiān)會(huì)查明，自2002年以來，科龍電器法定代表人、董事長顧雛軍等人在科龍電器采取了虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等多種手段，虛增利潤，導(dǎo)致科龍電器所披露的財(cái)務(wù)報(bào)告與事實(shí)嚴(yán)重不符，涉嫌構(gòu)成未按有關(guān)規(guī)定披露信息、所披露信息有虛假記載及有重大遺漏等多項(xiàng)違反《證券法》有關(guān)規(guī)定的行為。案例討論與分析2

審計(jì)科龍和格林柯爾的是國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，德勤出具的審計(jì)報(bào)告，除了對個(gè)別事項(xiàng)出具保留意見外，卻未能揭穿科龍的財(cái)務(wù)虛假狀況。

2002年，科龍調(diào)整年報(bào)，2.01億元利潤額24小時(shí)內(nèi)迅速下調(diào)達(dá)50%以上，負(fù)責(zé)審計(jì)的德勤不僅對調(diào)整前的年報(bào)出具了無保留意見，而且對調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表也同樣出具了無保留意見。案例討論與分析2

德勤為科龍電器2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，這就意味著德勤認(rèn)為科龍電器的會(huì)計(jì)報(bào)表是符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了科龍電器的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。同時(shí)無保留意見審計(jì)報(bào)告還意味著，對于2003年會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，德勤己經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制，不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而科龍電器未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。案例討論與分析2

對于科龍電器的2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，德勤因科龍電器有關(guān)收入與銷售退回的審計(jì)范圍受到限制，對其2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見審計(jì)報(bào)告，但這與因科龍電器會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而出具保留意見審計(jì)報(bào)告是有本質(zhì)區(qū)別的。而且出具保留意見審計(jì)報(bào)告舉措的本身也意味著德勤認(rèn)為除有關(guān)事項(xiàng)外，科龍電器2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言仍然是公允的，否則就需要出具否定意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告了。德勤在科龍?jiān)旒賳栴}上難辭其咎，德勤沒有發(fā)現(xiàn)“水面上的造假”不但有未盡勤勉盡責(zé)之嫌，還有審計(jì)合謀之嫌。案例討論與分析2二、案例討論與分析問題1：運(yùn)用供給理論對2002-2004年我國審計(jì)市場進(jìn)行分析。問題2：德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師在對科龍電器年報(bào)的審計(jì)過程中是否保持了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)有的獨(dú)立性？案例討論與分析2內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性案例分析案例介紹某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員曾經(jīng)因?yàn)楣ぷ鞣e極努力，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能，主動(dòng)預(yù)防企業(yè)各種經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)特別是采購風(fēng)險(xiǎn)方面作出了重大成績，為此獲得了公司管理層和總經(jīng)理的高度評價(jià)和肯定，總經(jīng)理對內(nèi)審人員信任有加。為了進(jìn)一步強(qiáng)化采購管理，預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)，該公司管理層決定發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，改變過去內(nèi)審人員重點(diǎn)監(jiān)督抽查采購合同的做法。

特別規(guī)定，所有公司的采購業(yè)務(wù)在獲得總經(jīng)理的最后批準(zhǔn)前都必須得到內(nèi)控人員的審查批準(zhǔn)。簡單地說就是企業(yè)的所有采購合同或采購申請單，在采購總監(jiān)批準(zhǔn)后，還要送內(nèi)審人員審核批準(zhǔn)。這樣做的后果就是內(nèi)審人員變成了采購業(yè)務(wù)的主管。對于這樣的安排，該公司在征求總部意見時(shí)，總部內(nèi)控部曾明確表示不妥。但該公司管理層還是出于預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)的考慮堅(jiān)持要求內(nèi)審人員進(jìn)行逐單審核把關(guān)。內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性案例分析

總部在此后對該公司采購和內(nèi)控工作進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，再次向公司管理層指出了這種安排對審計(jì)獨(dú)立性原則的侵害以及可能對審計(jì)人員本身造成的傷害。管理層雖然口頭答應(yīng)將盡快調(diào)整這一安排，但實(shí)際并沒有落實(shí)。自該政策實(shí)施后，負(fù)面影響開始顯現(xiàn)。內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性案例分析案例討論與分析問題1：該公司的做法是否正確，會(huì)產(chǎn)生什么樣的后果？問題2：你認(rèn)為無論是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)失敗的主要原因是什么？內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性案例分析

審計(jì)程序是審計(jì)人員的審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程中采取的系統(tǒng)性工作步驟，要根據(jù)審計(jì)對象，按照審計(jì)環(huán)境確定審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)方法和技術(shù)取得審計(jì)證據(jù)，提出審計(jì)意見。不論政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì)，也不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)程序基本一致，一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段，每個(gè)階段又包括若干具體工作內(nèi)容。審計(jì)程序如圖所示。

第三章審計(jì)過程與審計(jì)方法第一節(jié)審計(jì)程序編制審計(jì)報(bào)告提出管理建議書后續(xù)審計(jì)復(fù)審審計(jì)程序準(zhǔn)備階段實(shí)施階段結(jié)束階段了解被審計(jì)單位的基本情況簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或下達(dá)審計(jì)通知書初步了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度確定重要性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制制審計(jì)計(jì)劃進(jìn)駐被審計(jì)單位檢查和評價(jià)內(nèi)部控制制度審查會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收集審計(jì)證據(jù)整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)工作底稿第三章審計(jì)過程與審計(jì)方法一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段

(一)了解被審計(jì)單位的基本情況

(二)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或下達(dá)審計(jì)通知書（三）初步了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在審計(jì)工作開始前，必須初步了解和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，包括了解和評價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理，處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué)等情況，然后才能確定審計(jì)工作的重點(diǎn)。第三章審計(jì)過程與審計(jì)方法第一節(jié)審計(jì)程序

(四)確定重要性國際審計(jì)準(zhǔn)則對重要性定義是：如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的遺漏或錯(cuò)誤可以影響到使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策的就是重要的。反之，即為不重要錯(cuò)誤。根據(jù)我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。

第三章審計(jì)過程與審計(jì)方法第一節(jié)審計(jì)程序

(五)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)