經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與技術方法

經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與技術方法經(jīng)濟責任審計是指國家審計機關或其他審計組織接受干部管理部門的委托，依據(jù)有關法律、法規(guī)和政策，對黨政機關、人民團體及事業(yè)單位的黨政領導干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的領導人員任職期間的受托經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的活動。經(jīng)濟責任審計在維護財政經(jīng)濟秩序、加強干部管理監(jiān)督、促進黨風廉政建設，以及保障經(jīng)濟社會平穩(wěn)、快速發(fā)展等方面發(fā)揮了不可或缺的重要作用。領導干部經(jīng)濟責任審計也是利用各種審計技術方法得出審計結(jié)論的過程。在審計資源有限與審計任務重的矛盾中，如何充分革新審計方法以提高審計效率、節(jié)約審計成本、降低審計風險成為一個迫在眉睫的問題。筆者結(jié)合多年來的審計實踐，試就經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、技術方法作些初淺的探討。一、明確經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容堅持用科學發(fā)展觀統(tǒng)領審計工作，牢固樹立為宏觀決策服務，為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式服務，為優(yōu)化發(fā)展環(huán)境服務的理念。經(jīng)濟責任審計要堅持以財政財務收支審計、資產(chǎn)負債損益審計以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益為基礎，重點關注領導干部貫徹落實科學發(fā)展觀實施經(jīng)濟決策情況、主要經(jīng)濟指標完成情況、履行經(jīng)濟管理方面情況、經(jīng)濟監(jiān)督情況、廉潔自律情況等，通過經(jīng)濟責任審計促進領導干部依法履行經(jīng)濟職責，推動領導干部所在地區(qū)、部門和單位的科學發(fā)展。1.經(jīng)濟決策情況的主要審計內(nèi)容。為了促進和完善科學民主的決策機制，加強對權力運行的制約和監(jiān)督，進一步提升經(jīng)濟責任審計成效，經(jīng)濟責任審計關注領導決策方面的情況主要是重大經(jīng)濟決策制度的建立與執(zhí)行、投資完成與效果、建設項目的預決算、“重大開支、政府采購、資產(chǎn)處置”以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔保、抵押、出借情況，此外具體重大經(jīng)濟決策實施和效益還包括重大的對外投資、基本建設、招商引資、企業(yè)改革、改組、改制、出臺的宏觀經(jīng)濟管理措施及制度建設等。通過對領導經(jīng)濟責任決策審計，一方面能加強對權力運用的制約和監(jiān)督，有利于推進國家民主法制建設，有利于推動黨政領導干部情為民所系、利為民所謀、權為民所用，避免領導決策時盲目投資、違規(guī)擔保、搞“政績工程”、“形象工程”等決策失誤，給國家和集體造成巨大損失；能強化對決策行為的監(jiān)督問責，避免領導決策時缺乏科學性、可行性和前瞻性，將有力地推進民主科學決策機制的建立和完善；另一方面能界定領導干部應負的責任，既是警示領導者要合理使用并節(jié)約資金、努力提高使用效益，也是為了更好的保護國有資產(chǎn)的安全完整，防范和化解決策風險的重要手段。策程序合法，決策過程民主，決策結(jié)果科學。對任期內(nèi)具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調(diào)查開始；到?jīng)Q策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調(diào)查。對決策審計還可查閱相關會議紀要原件及相關記錄。另外對一些特殊的經(jīng)濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。在進行決策審計時，一是把握審計決策內(nèi)容的合法性。主要審查重大事項的決策是否符合國家財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學發(fā)展觀及和諧社會建立。二是把握審計決策程序的規(guī)范性。審查決策機制是否有效，重大決策事項是否建立了相應的議事規(guī)則和有效的決策機制。與群眾利益密切相關的重大決策事項是否建立了社會公示制度、專家咨詢制度和決策責任追究制度等。2.主要經(jīng)濟指標（責任目標）的審計。通過對實際指標同計劃（預算）指標比較，本期實際指標和上期（或上年同期或歷史最高水平）的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業(yè)（或同類型、同規(guī)模其他單位）一般水平指標、先進水平指標比較，在更大范圍內(nèi)客觀全面地評價被審計責任人。運用指標進行分析對比時，應注意把握好指標的適應性。一般情況下，選用指標以國家規(guī)定的或社會公認的資產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等指標為主，以分項的具體經(jīng)濟活動指標為輔。通過指標的正確選用，對領導干部所在單位財政財務收支以及經(jīng)營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經(jīng)濟責任?？己酥笜藭r，因有的指標是根據(jù)相關法律、法規(guī)而收集的，具有權威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。3.履行經(jīng)濟管理方面情況的審計方法。領導干部履行經(jīng)濟管理方面情況的審計以財政財務收支、資產(chǎn)負債損益等經(jīng)濟事項的審計為主線，對領導干部任期內(nèi)各經(jīng)濟事項的真實、合法、效益情況進行審計，重點以查證財務資料為主。一是查看國有資產(chǎn)是否安全完整。對國有資產(chǎn)安全與完整的審計，重點要放在實物資產(chǎn)、貨幣資金、各項投資的核實上。實物資產(chǎn)是否入賬建卡，不能有賬無物，也不能有物無賬，增減變動手續(xù)是否齊備，有無管理不善造成流失，有無未經(jīng)批準擅自處置固定資產(chǎn)，或通過降低轉(zhuǎn)讓價格獲取好處，固定資產(chǎn)的變價收入是否全部人賬、?？顚Ｓ?；貨幣資金不僅要賬實相符，而且要流向合理；各項投資不僅要程序合規(guī)，去向明確，還要確認回報的合理性。二是經(jīng)費支出是否真實、合規(guī)、合法。有無將救濟、科研、農(nóng)業(yè)、教育、基本建設等專項資金（基金）挪作他用，債權債務和往來款項業(yè)務是否真實，有無通過往來款項為其他單位辦理不正當業(yè)務或截留應當上交國家收入、出借單位資金牟取私利等；執(zhí)收執(zhí)法等收入是否合法，有無亂收費、亂罰款、亂集資、亂攤派、收入不入賬或賬外設賬，經(jīng)費支出是否符合規(guī)定范圍，公款出國、公車購置及維護運行、業(yè)務招待費用等“三公”經(jīng)費控制是否嚴格，是否未經(jīng)批準或超標購車、有無大吃大喝、請客送禮、亂發(fā)錢物和鋪張浪費等行為。三是單位的對外投資活動是否嚴格遵循財務制度規(guī)定的對外投資的基本要求，有無占用單位的房屋、設備等有形資產(chǎn)和技術、專利等無形資產(chǎn)不進行有效評估計，無償使用、所有權變相轉(zhuǎn)移等造成國有資產(chǎn)流失的。4.經(jīng)濟監(jiān)督情況的審計。經(jīng)濟責任審計應關注領導干部對本部門、本單位經(jīng)濟監(jiān)督情況。一是揭示領導者對國有資產(chǎn)的有效管理，內(nèi)控制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使單位圍繞既定目標，建立良好的工作秩序，保證各項決策的貫徹實施，維護資金和資源的安全，促進各項經(jīng)營活動的合理性、規(guī)范性，以及增強組織觀念，加強廉政建設，遏制不正之風。內(nèi)部管理制度涉及面較寬，對其管理制度是否健全有效的審計必須有所側(cè)重，應重點放在與經(jīng)濟活動有關的管理制度上，如財務會計制度、物資管理制度、供銷管理制度、現(xiàn)金出納制度、報銷制度、借款制度、一支筆審批制度等，這些制度是否在國家有關政策制度的基礎上建立健全了部門規(guī)章制度并認真執(zhí)行，既要審計其健全性，更要審計其有效性，有無因內(nèi)部控制制度不嚴或領導干部對本部門、本單位經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)行不力、失誤造成損失浪費以及其他經(jīng)濟事故，這樣才能體現(xiàn)管理制度的落實程度和實際效果。二是常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的問題的整改。從我們近年來審計結(jié)果情況來看，一些領導為了本部門或個人利益，對常規(guī)審計及其他各種相關審計，發(fā)現(xiàn)的問題沒有整改，問題仍然存在，而且是屢禁不止，擾亂了經(jīng)濟秩序和財務秩序，而且誘發(fā)和滋生了各種腐敗現(xiàn)象，敗壞了黨風和社會風氣，所以我們在經(jīng)濟責任審計中應特別關注審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，是否全面整改、大部分整改、部分整改以及整改較差等情況，并分析原因究其責任。三是對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計應關注領導干部對本部門、本單位工作人員和下屬單位經(jīng)濟監(jiān)督是否嚴格要求、嚴格管理和嚴格監(jiān)督。關注主管部門對下屬單位的經(jīng)濟監(jiān)督主要是收入是否全部入賬，是否私設“小金庫”，基建工程項目是否經(jīng)過經(jīng)政府采購和招投標，是否存在亂收費、亂集資，是否擠占挪用專項資金以及財務管理是否規(guī)范。另外，本部門、本單位工作人員被紀檢、檢察、公安等部門偵查有違法亂紀、以權謀私、貪污受賄造成國家經(jīng)濟損失的或影響經(jīng)濟發(fā)展的，且追究了當事人員、相關人員刑事責任和紀律處分的，領導干部沒有涉及，經(jīng)濟責任審計也要問究領導干部的經(jīng)濟監(jiān)督責任。5.廉潔自律情況的審計。這要從兩個方面來講。一是對領導干部所在單位遵守國家有關財經(jīng)紀律、財政法規(guī)、廉政規(guī)定的情況審計，具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及關于個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應注意特別對待，經(jīng)濟事項的經(jīng)辦、主管、審批等相關證據(jù)收集時要更加全面而穩(wěn)妥。二是對領導干部個人廉政問題審計，可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調(diào)查等形式收集資料，然后進行核實。但對領導干部遵守廉政規(guī)定的情況主要是通過對財政財務資料的審計，從賬面上收集證據(jù)。三、關注經(jīng)濟責任審計的幾個要點1.統(tǒng)籌安排經(jīng)濟責任審計項目計劃。領導干部任期經(jīng)濟責任審計必須由組織部門和審計部門，根據(jù)干部監(jiān)督管理工作需要和審計力量等情況，共同提出年度領導干部任期經(jīng)濟責任審計對象建議名單，或領導干部任期經(jīng)濟責任審計計劃草案，然后提交聯(lián)席會議或領導小組集體討論、審定，最后報黨委、政府主要領導和分管領導審批。同時保持計劃的連續(xù)性與嚴肅性，計劃一經(jīng)確定，不能隨意調(diào)整，凡是調(diào)增審計計劃，須經(jīng)聯(lián)席會議成員單位或領導小組同意；調(diào)減審計計劃，須由組織部門和審計部門向聯(lián)席會議或領導小組作專題說明。嚴格審計委托，審計計劃項目確定后，統(tǒng)一歸口組織部，由組織部門分期分批逐個向?qū)徲嫏C關出具審計委托書，組織部門一般不直接向社會中介組織出具審計委托書。2.巧妙把握經(jīng)濟責任審計與其他審計的結(jié)合。在開展領導干部任期經(jīng)濟責任審計時，為了避免重復檢查，提高審計效率，降低審計成本，要做到統(tǒng)籌安排，統(tǒng)一行動。一是注重資料積累或收集，充分利用其他各種相關審計資料，這些資料的積累或收集要以通過建立領導干部任期經(jīng)濟責任審計臺賬的方式進行，利用積累或收集每一次其他各種相關審計的結(jié)果資料，作為提高經(jīng)濟責任審計效率的基礎資料。二是制定審計計劃時，凡經(jīng)聯(lián)席會議確定的經(jīng)濟責任審計項目，當年不得安排其他審計；確實要安排的，審計機關應以經(jīng)濟責任審計為主，按經(jīng)濟責任審計要求進行。3.嚴格執(zhí)行經(jīng)濟責任審計法定程序。一是搞好審前調(diào)查。在審計進點前，應針對不同地區(qū)、部門的特點，擬定好調(diào)查提綱、表格，詳細掌握被審計單位的基本情況，并據(jù)此編制詳細的審計實施方案。二是注意防范風險。實施審計過程中凡涉及領導干部履行責任有關的重大經(jīng)濟活動，都應納入審計視野，有的作全面審計（如重大經(jīng)濟決策事項），有的作重點審計或?qū)徲嬚{(diào)查，有的進行延伸審計，必要時追溯到以前年度。三是注重整體把握，即從宏觀上全面把握領導干部所在部門、單位的基本情況、區(qū)域經(jīng)濟特征、重大經(jīng)濟決策事項和主要經(jīng)濟指標完成情況，并注重把握接任時和審計時或離任時兩個時點的家底情況。通過審計從整體上把握領導干部任職期間經(jīng)濟工作實績，領導管理水平，經(jīng)濟決策能力，部門經(jīng)濟發(fā)展狀況和遵紀守法等情況。4.精心運用審計結(jié)果。領導干部任期經(jīng)濟責任審計的結(jié)果要及時得到運用。一是審計發(fā)現(xiàn)的大要案件線索及時向紀檢監(jiān)察和組織部門報告，按程序移交，并提出立案偵查建議。二是每項審計結(jié)束后，向黨委、政府和有關職能部門及時提交領導干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，及時收集各職能部門反饋的領導干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用情況。三是依法按程序向社會公布領導干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果。將年度領導干部任期經(jīng)濟責任審計結(jié)果進行綜合情況，以權威性文件向相關單位部門通報，適當將一些群眾反響比較強