甘肅省天水市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)

甘肅省天水市中級會計職稱中級會計實務真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.

第

8

題

下列選項中，屬于我國經(jīng)濟法淵源中的行政法規(guī)的有（）。

2.甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術，研究階段發(fā)生支出40萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出包括材料費用120萬元，人工薪酬50萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷金額8萬元，以及滿足資本化條件的利息支出5萬元。此外，為運行該無形資產(chǎn)甲公司另支付培訓費用7萬元，則該專利技術的入賬價值應為（）萬元A.175B.183C.190D.230

3.關于損失，下列說法中正確的是（）。

A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀纬傻模瑫е滤姓邫嘁鏈p少的經(jīng)濟利益的流出

B.損失只能計入所有者權益科目，不能計入當期損益

C.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出

D.損失只能計入當期損益，不能計入所有者權益科目

4.股份支付在下列時點一般不作會計處理的是()。

A.授予日B.等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日C.可行權日D.行權日

5.

第

15

題

華貿(mào)公司銷售商品一批給乙公司，收到一張面值為117000元，期限為3個月，票面利率為4%的商業(yè)承兌匯票。合同規(guī)定，票據(jù)如果不能按期承兌，延付期間華貿(mào)公司仍按4%的利率收取票據(jù)利息。乙公司于出票后5個月將貨款支付給華貿(mào)公司。華貿(mào)公司按月計提票據(jù)利息。在票據(jù)到期日，華貿(mào)公司因此項業(yè)務轉(zhuǎn)入“應收賬款”賬戶的金額為（）元。

A.117000B.118560C.118170D.118950

6.有關事業(yè)單位存貨的會計處理，下列說法中，錯誤的是()。

A.事業(yè)單位的存貨在取得時，應當按照實際成本記賬

B.材料采購過程中發(fā)生的保險費、運雜費等計入庫存材料的成本

C.存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法

D.對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，不需要進行調(diào)整

7.伊融公司于2013年1月1日將其所擁有的一項橋梁收費權出售給華宇公司，一次性取得收入6000萬元，款項已收存銀行。同時，雙方協(xié)議約定，伊融公司在未來20年內(nèi)不提供任何后續(xù)服務，并于20年后收回收費權。由于該項業(yè)務，伊融公司2013年應確認收入（）萬元。

A.6000B.300C.0D.1000

8.2011年l2月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2012年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2014年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市場價格為每股12元，2011年12月31日的市場價格為每股15元。2012年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2014年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加的股本溢價金額是()萬元。

A.-2000B.0C.400D.2400

9.

第

11

題

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.定資產(chǎn)折舊年限10年改為15年

B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法

C.因或有事項確認的預計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整

D.根據(jù)新的證據(jù)，使將用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

10.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）。

A.將出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益

B.對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預計負債

C.融資性質(zhì)售后回購

D.對無形資產(chǎn)計提減值準備

11.A公司于2013年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付價款5元，另支付相關交易費用20萬元，2013年12月31日，這部分股票的公允價值為1150萬元。A公司2013年12月31日對該項金融資產(chǎn)應確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.A.150(損失)B.150(收益)C.130(收益)D.130(損失)

12.甲公司2008年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元，2009年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。2009年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應確認的“資本公積-股本溢價”的金額為()萬元。

A.4983.96

B.534.60

C.4716.66

D.5083.96

13.甲公司是乙公司的子公司，2018年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2018年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，則2018年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3000B.2600C.2500D.2900

14.編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應予抵銷的項目是（）。

A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權益性投資

B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

15.

第

9

題

甲公司2007年12月25日支付價款2040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（）萬元。

16.

17.長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，影響“長期股權投資——其他綜合收益”科目金額的因素是（）

A.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

B.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

C.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

D.被投資單位因房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導致其他綜合收益增加

18.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務，預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負債表預計負債項目的期末余額為（）萬元。

A.15B.25C.35D.40

19.對于共同控制經(jīng)營，下列說法中，錯誤的是()。

A.共同控制經(jīng)營與合營企業(yè)的相同點是都是一個會計主體

B.通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征

C.合營方應將共同控制資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認

D.合營方對發(fā)生的與共同控制經(jīng)營的有關支出應進行歸集

20.下列關于編制合并財務報表抵銷分錄的目的，正確的說法是（）。

A.代替設置賬簿、登記賬簿的核算程序

B.將個別財務報表各項目的加總金額中集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務重復的因素予以抵銷

C.將母子公司個別財務報表各項目加總

D.反映企業(yè)集團內(nèi)部的全部內(nèi)部交易事項

二、多選題(20題)21.甲公司在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有()。

A.當月銷售的商品當月退回

B.甲公司的股東A公司將持有甲公司51％的股份轉(zhuǎn)讓給B公司

C.外匯匯率發(fā)生較大變動

D.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日對長期合同應計收益的估計存在重大誤差

22.企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，下列會計分錄中，正確的有()。

A.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊時，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目

B.計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊時，借記“制造費用”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目

C.計提專設銷售機構固定資產(chǎn)折舊時，借記“銷售費用”科目，貸記“累計折舊”科目

D.計提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊時，借記“在建工程”科目，貸記“累計折舊”科目

23.

第

28

題

下列各項中，屬于籌資活動的有（）。

A.取得短期借款B.發(fā)行股票支付的發(fā)行費用C.購買股票支付的手續(xù)費用D.支付分期付息的債券利息

24.第

22

題

下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計人當期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動應計入當期損益

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應直接計入資本公積

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，以前期間因公允價值變動計人資本公積的金額應轉(zhuǎn)人當期損益

25.甲公司在資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列重要事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是（）。

A.企業(yè)發(fā)現(xiàn)報告年度一項應收賬款的壞賬損失率估計錯誤，導致少計提200萬元的壞賬準備

B.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.自然災害導致的資產(chǎn)重大損失

D.交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生較大變動

26.下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的有()。

A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎

B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎

C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎

D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎

27.對于或有事項有關的義務要確認為一項預計負債，應同時符合的條件有（）。

A.該項義務為企業(yè)承擔的潛在義務

B.該項義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

C.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

D.該義務的金額能夠可靠計量

28.甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入A公司所生產(chǎn)的一批產(chǎn)品。該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為215萬元，其中成本為205萬元，公允價值變動為10萬元，當日的公允價值為230萬元：A公司的產(chǎn)品成本為200萬元，公允價值220萬元，甲公司另支付補價15萬元，A公司為換入該項金融資產(chǎn)支付手續(xù)費12．4萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，下列說法中，正確的有()。

A.甲公司換入的存貨的入賬價值為245萬元

B.甲公司換入的存貨的入賬價值為257．4萬元

C.甲公司確認的投資收益為25萬元

D.甲公司確認的投資收益為27．4萬元

29.

第

17

題

AS股份有限公司于2005年年初通過收購股權成為B股份有限公司的母公司。2005年年末，AS公司應收B公司賬款為150萬元；2006年年末，AS公司應收B公司賬款為450萬元；2007年年末，AS公司應收B公司賬款為225萬元。AS公司壞賬準備計提比例為2%。對此，編制2007年末合并會計報表工作底稿時應編制的抵銷分錄包括（）。

A.借：應收賬款一壞賬準備4.5

貸：資產(chǎn)減值損失4.5

B.借：應付賬款225

貸：應收賬款225

C.借：資產(chǎn)減值損失4.5

貸：應收賬款-壞賬準備4.5

D.借：應收賬款-壞賬準備9

貸：未分配利潤-年初9

30.下列事項中，符合會計準則規(guī)定的會計政策變更的有()。

A.按照會計準則的要求采用新的會計政策

B.為提供更可靠、更相關的信息采用新的會計政策

C.對不重要的事項采用新的會計政策

D.對初次發(fā)生的事項采用新的會計政策

31.

第

30

題

企業(yè)如與關聯(lián)方之間發(fā)生了交易，應在會計報表附注中披露的內(nèi)容有（）。

A.關聯(lián)方關系的性質(zhì)B.關聯(lián)方交易的類型C.關聯(lián)方交易的金額D.關聯(lián)方交易的定價政策

32.

第17題下列關于報告期增減子公司的說法中，正確的有（）。

A.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

B.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應凋整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表

D.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

33.下列各項中，屬于以現(xiàn)金結算的股份支付的權益工具有（）。

A.虛擬股票B.模擬股票C.業(yè)績股票期權D.現(xiàn)金股票增值權

34.下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有（）。

A.接受貨幣資金捐贈B.接受有價證券捐贈C.接受公用房捐贈D.接受勞務捐贈

35.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定的有（）。

A.實收資本項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發(fā)生日的即期匯率折算

C.資產(chǎn)項目按交易發(fā)生日即期匯率的近似匯率折算

D.負債項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率的近似匯率折算

36.

第

17

題

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，上市公司的下列行為中，不違反會計信息質(zhì)量可比性要求的有（）。

A.應收某企業(yè)貨款100萬元，鑒于該企業(yè)財務狀況惡化，本期對應收該企業(yè)的賬款改按100%提取壞賬準備

B.根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，將所得稅會計由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

C.將已達到預定可使用狀態(tài)的工程借款的利息支出予以費用化

D.根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，將對子公司的股權投資由權益法改按成本法核算

37.下列關于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設備會計處理的表述中，正確的有()。

A.未確認融資費用按實際利率進行分攤

B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益

C.初始直接費用計入當期損益

D.由家公司擔保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額

38.下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）A.以公允價值為10萬元的設備換取一項長期股權投資

B.以公允價值為300萬元的廠房和150萬元存款，換取一項土地使用權

C.以公允價值為100萬元的不準備持有至到期的投資換取一處庫房，同時支付28萬元的補價

D.以公允價值為100萬元的投資性房地產(chǎn)換取一處庫房，同時收到28萬元的補價

39.下列關于收入的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提

B.已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，不應確認提供勞務收入

C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理

D.企業(yè)從購貨方已收或應收的合同協(xié)議價款不公允的，企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額

40.下列各項中，不會直接影響當期營業(yè)利潤的有（）。

A.用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)計提減值準備

B.用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)當期的計提攤銷額

C.讓渡無形資產(chǎn)使用權確認的營業(yè)稅

D.測試無形資產(chǎn)能否正常發(fā)揮作用的費用

三、判斷題(20題)41.企業(yè)難以區(qū)分某項變更屬于會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計政策變更處理。()

A.是B.否

42.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不需要計提折舊或攤銷，但應于每期期末進行減值測試，如果可收回金額小于賬面價值，應計提減值準備。（）

A.是B.否

43.資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間獲知，資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生的訴訟事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。()

A.是B.否

44.

A.是B.否

45.資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債，該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，不應當將已確認的負債金額從中扣除。（）

A.是B.否

46.資產(chǎn)負債表H后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。（）

A.是B.否

47.資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務報表相關項目。（）

A.是B.否

48.無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均無需進行賬務處理。（）

A.是B.否

49.

A.是B.否

50.以債務轉(zhuǎn)增資本方式進行的債務重組，債務人為股份有限公司的，重組債務的賬面價值超過股份公允價值總額的差額，計入營業(yè)外收入。（）

A.是B.否

51.某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權益為負數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司不應納入母公司合并財務報表合并范圍。()

52.

A.是B.否

53.在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算該總部資產(chǎn)的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較據(jù)以判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失。（）

A.是B.否

54.企業(yè)因擔保事項可能產(chǎn)生的負債，如果法院尚未判決，則企業(yè)不應確認為預計負債。()

A.是B.否

55.具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付的購買價款為基礎確定。（）

A.是B.否

56.

第

26

題

會計信息質(zhì)量的謹慎性要求。一般是指對可能發(fā)生的損失和費用應當合理預計，對可能實現(xiàn)的收益不預計，但對很可能實現(xiàn)的收益應當預計。（）

A.是B.否

57.企業(yè)不能將在初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。（）

A.是B.否

58.

第

33

題

甲公司董事長之子為乙公司的總會計師，則甲公司和乙公司存在關聯(lián)方關系。（）

59.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。（）

A.正確B.錯誤

60.相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，相關性要以及時性為基礎。（）×[解析]相關性要以可靠性為基礎。

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.A公司于2013年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標的物：甲生產(chǎn)設備。(2)租賃期開始日：2013年12月31日。(3)租賃期：2013年12月31日至2015年12月31日。(4)租金支付方式：2014年和2015年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設備的估計余值為100萬元，其中A公司擔保的余值為100萬元。(6)甲生產(chǎn)設備為全新設備，2013年12月31日的公允價值為1922．40萬元，預計使用年限為3年。(7)租賃內(nèi)含利率為6％。(8)2015年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設備于2013年12月31日運抵A公司，當日投入使用。A公司固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，甲生產(chǎn)設備計提折舊額計入制造費用，與租賃有關的未確認融資費用采用實際利率法在相關資產(chǎn)的租賃期內(nèi)攤銷。要求：

指出長江公司發(fā)生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(6)事項哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

62.(“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

63.編制仁達公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

64.

65.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上海證券交易所上市公司，所得稅根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的有關規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2010年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：

（1）2010年10月2日，甲公司從證券市場購入股票3000萬元，占發(fā)行股票方有表決權資本的2%，準備長期持有，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價為3200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元（200×25%），同時記入了當期損益。

（2）甲公司于2008年12月購入一臺管理用設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術進步，該設備出現(xiàn)了減值的跡象，經(jīng)測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2010年末計提了固定資產(chǎn)減值準備60萬元（此前未計提減值）。甲公司確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元（60×25%）。

（3）甲公司2010年10月10日開始一項新產(chǎn)品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司未確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

按照稅法規(guī)定，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%稅前扣除，形成無形資產(chǎn)部分在攤銷時可以按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（4）12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；甲公司負責商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當年應確認應稅收入。甲公司確認發(fā)出商品350萬元，未進行所得稅的處理。

（5）甲公司2010年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認了其他應付款100萬元，至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元（100×25%）。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

根據(jù)甲公司目前財務狀況和未來發(fā)展前景，預計能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

要求：分析、判斷甲公司上述事項（1）－（5）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理。

參考答案

1.B本題考核經(jīng)濟法的淵源。行政法規(guī)的名稱一般為“條例”，也可以稱“規(guī)定”、“辦法”等。本題A選項和D選項屬于經(jīng)濟法淵源中的法律，C選項屬于地方性法規(guī)。

2.B企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，研究階段支出作為費用化支出核算，開發(fā)階段的支出不符合資本化條件的作為費用化支出核算，符合資本化條件的作為資本化支出核算。為使用無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出不屬于使無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理必要支出，應當在發(fā)生時計入當期損益，不構成無形資產(chǎn)成本，則該專利技術的入賬價值＝120＋50＋8＋5＝183（萬元）。

綜上，本題應選B。

3.C損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。損失分為直接計入當期損益(營業(yè)外支出)的損失和直接計入所有者權益的損失兩類。

4.A股份支付在授予日一般不作會計處理。

5.C到期不能收回的帶息應收票據(jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算，期末不再計提利息，其包含的利息，在有關備查簿中登記，待實際收到時再沖減當期的財務費用。票據(jù)到期日甲公司轉(zhuǎn)入應收賬款賬戶的金額＝117000×（1+4%×3/12）＝118170（元）。

6.D對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。

7.A在一次性收取使用費的情況下，如果不提供任何后續(xù)服務。則應全額確認收入。

8.C在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉(zhuǎn)銷庫存股成本2000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12-2000=400(萬元)。

9.B發(fā)出存貨計價方法的改變屬于政策變更。

10.C選項C，融資性質(zhì)售后回購在會計上按抵押借款處理，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。

11.B【答案】B

【解析】A公司2013年12月31日對該項金融資產(chǎn)應確認的公允價值變動損益(收益)=1150-200×5=150(萬元)。

12.D海南公司轉(zhuǎn)換債券時應確認的“資本公積-股本溢價”的金額=轉(zhuǎn)銷的“應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉(zhuǎn)銷的“資本公積-其他資本公積”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬元)。

13.D合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額=(2000+1000)-100=2900(萬元)。

14.C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

15.C

16.D

17.D選項A不影響，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資單位應按照持股比例確認應收股利，同時調(diào)整長期股權投資——損益調(diào)整；

選項B不影響，被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資單位應按照持股比例確認投資收益，同時調(diào)整長期股權投資——損益調(diào)整；

選項C不影響；選項D影響，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資單位應按照持股比例，相應調(diào)整長期股權投資——其他綜合收益，同時增加或減少其他綜合收益。

綜上，本題應選D。

18.B當年計提預計負債=1000（3%+5%）/2=40（萬元），當年實際發(fā)生保修費沖減預計負債15萬元，所以2014年年末資產(chǎn)負債表中預計負債的期末余額=40-15=25（萬元）。

19.A【答案】A

【解析】共同控制經(jīng)營與合營企業(yè)不同，合營企業(yè)是通過設立一個企業(yè)，有一個獨立的會計主體存在，而共同控制經(jīng)營并不是一個獨立的會計主體。

20.B編制抵銷分錄是將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別會計報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷（參照教材P342頁第一段文字）。

21.BC選項A不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其屬于當期正常業(yè)務事項；選項D屬于調(diào)整事項。

22.ABCD行政管理部門固定資產(chǎn)折舊記入“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等科目；生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入“制造費用”科目：專設銷售機構固定資產(chǎn)折舊記入“銷售費用”等科目；在建工程使用的固定資產(chǎn)折舊記入“在建工程”科目。選項A、B、C和D均正確。

23.ABD“C”屬于投資活動。

24.AD選項B應是汁入資本公積，選項c取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應是直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本。

25.BCD選項A屬于日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度的差錯，應作為調(diào)整事項處理。

26.ABC選項D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎。

27.BCD按照規(guī)定，與或有事項有關的義務確認為預計負債的條件（1）該義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務的金額能夠可靠計量。或有事項產(chǎn)生的義務必須同時符合以上三個條件時，企業(yè)才能將其確認為一項負債。選項A不屬于與或有事項有關的義務確認為負債的條件。

28.AC甲公司換入的存貨的入賬價值為A產(chǎn)品的入賬價值245萬元(230+15)。確認的收益=15+10=25(萬元)。

29.BCD

30.AB【答案】AB

【解析】以下兩種情形不屬于《企業(yè)會計準則》所定義的會計政策變更：(1)當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策；(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。因此，選項C和D不屬于會計政策變更。

31.ABCD在企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應當披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)．交易類型．交易要素（指交易金額．未結算金額、定價政策等）。

32.ACD選項B，因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

33.ABCD解析：本題考核股份支付的分類。以現(xiàn)金結算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權。企業(yè)授予的虛擬股票或業(yè)績股票也是屬于以現(xiàn)金結算的股份支付。

34.ABC【解析】非營利組織的捐贈收入為民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認。但應在會計報表中披露，因此選項D是不正確，即不予以確認。

35.BCD選項B，未分配利潤項目的金額是倒擠出來的，不是直接按交易發(fā)生日的即期匯率折算出來的；選項C，資產(chǎn)項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；選項D，負債項目按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。

36.ABCD【解析】會計信息質(zhì)量可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但可比性要求并不意味著企業(yè)所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，當有關法規(guī)發(fā)生變化，或由于環(huán)境變化，原選用的會計政策已不能可靠地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果時，企業(yè)應改變會計政策。故選項ABCD均符合題意。

37.ABD選項C，初始直接費用應計入固定資產(chǎn)入賬價值。

38.AC選項A屬于，固定資產(chǎn)、長期股權投資均屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不涉及補價；

選項B不屬于，150萬元存款占換入資產(chǎn)公允價值的33.33％＞25％；

選項C屬于，支付的28萬元補價占換出資產(chǎn)公允價值與補價之和的21.88％＜25％；

選項D不屬于，收到的28萬元補價占換出資產(chǎn)公允價值的28％（28/100）＞25％。

綜上，本題應選AC。

39.ABD【答案】ABD

【解析】銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理，選項C不正確。

40.BD選項B，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷計入相關產(chǎn)品的成本，不影響當期營業(yè)利潤；選項D，測試無形資產(chǎn)能否正常發(fā)揮作用的費用屬于直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出，計入無形資產(chǎn)的成本。

41.N企業(yè)難以區(qū)分某項變更屬于會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

42.N投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不需要計提折舊或攤銷，也不需要計提減值準備。

43.Y資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

44.N

45.N確認資產(chǎn)組賬面價值時通常不應當包括已確認的負債賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外，如果在考慮負債金額的情況下能確認資產(chǎn)組可收回金額的，不應當將已確認的負債金額從中扣除。

因此，本題表述錯誤。

46.Y資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

47.Y

48.N除了立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現(xiàn)金結算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作賬務處理，因此，立即可行權的股份支付，企業(yè)在授予日是要進行賬務處理的。

49.Y

50.Y

51.0因母公司對子公司能夠?qū)嵤┛刂?，所以仍應納入母公司合并財務報表合并范圍。

52.N

53.N在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失。

54.N對于債務擔保，如果法院尚未判決的，企業(yè)應當向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計損失金額確認為預計負債。

55.N具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)，所購資產(chǎn)的成本應當以延期支付的購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

56.N根據(jù)會計信息質(zhì)量的謹慎性要求，企業(yè)可以合理預計可能發(fā)生的損失，不預計可能及很可能發(fā)生的收益。

57.Y

58.1

59.Y

60.N相關性要以可靠性為基礎。

61.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項有：(1)、(2)、(3)、(4)、(6)。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項有：(1)、(2)、(3)、(4)、(6)。

62.(1)債券每年的票面利息=20000×6%=1200(萬元)

(2)甲公司該債券的利息調(diào)整總額=21909.2-20000×6%-20000=709.2(萬元)

2008年投資收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(萬元)

2008年利息調(diào)整額=1200-1035.46=164.54(萬元)

2009年投資收益=(20000+709.2-164.5)×5%=1027.23(萬元)

2009年利息調(diào)整額=1200-1027.23=172.77(萬元)

2010年投資收益=(20000+709.2-164.5-172.77)×5%=1018.60(萬元)

2010年利息調(diào)整額=1200-1018.60=181.40(萬元)

2011年利息調(diào)整額*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬元)

2011年投資收益*=1200-190.53=1009.47(萬元)

(*因為以前年度的數(shù)據(jù)保留了小數(shù)位數(shù)，且不是精確數(shù)據(jù)，所以最后一年應先倒擠出利息調(diào)整額，再計算確定投資收益。否則，各年的利息調(diào)整總額不等于709.2萬元)

(3)逐筆編制上述各項業(yè)務的會計分錄。

02007年12月31日取得投資時：

借：持有至到期投資——成本20000

應收利息1200

持有至到期投資——利息調(diào)整709.2

貸：銀行存款21909.2

(2)2008年1月5日收到2007年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(3)2008年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息1200

貸：投資收益1035.46

持有至到期投資——利息調(diào)整164.54

④2009年1月5日收到2008年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(5)2009年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息1200

貸：投資收益1027.23

持有至到期投資——利息調(diào)整172.77

(6)2010年1月5日收到2009年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(7)2010年1月8日將該項投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000

——利息調(diào)整371.89

——公允價值變動628.11

貸：持有至到期投資——成本20000

——利息調(diào)整371.89

資本公積一一其他資本公積628.11

(8)2010年12月31日計提債券利息時：

借：應收利息1200

貸：投資收益1018.60

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整181.40

(9)2010年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額時：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(21500-21000+181.40)681.40

貸：資本公積——其他資本公積681.40

(10)2011年1月5日收到2010年的利息時：

借：銀行存款1200

貸：應收利息1200

(11)2011年1月10日出售可供出售金融資產(chǎn)時：

借：銀行存款21400

資本公積——其他資本公積(628.11+681.40)1309.51

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本20000

——利息調(diào)整(371.89—181.40)190.49

——公允價值變動(628.11+681.40)1309.51

投資收益1209.51

本題考核重點為持有“至到期投資+可供出售金融資產(chǎn)”，目的在于練習掌握持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日按實際利率法確認利息收入(即記入“投資收益”科目的金額)，以及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的會計處理。解答本題庳當注意以下幾點：

(1)本題取得債券時已超過債券發(fā)行期整1年，所以，實際支付的價款中包含1年的到期

(2)資產(chǎn)負債表日，持有至到期