2017年中級課件基礎(chǔ)79講全講義

第十一章題型年年年單2分3分1分題1分1分1分題1分1分合計(jì)3分5分3分—（一）酬的協(xié)議。長期利潤計(jì)劃屬于其他長期職工福利帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤計(jì)劃等?！纠ざ噙x題】（2016）下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（） C.非貨幣 『正確答案』（二）①企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本生產(chǎn)成本“制造費(fèi)用“用等科目貸“應(yīng)付職工薪酬科目時借“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。②企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療費(fèi)、工傷費(fèi)、費(fèi)等社會費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本借“生產(chǎn)成本“制造費(fèi)用“用等科目貸“應(yīng)付職工薪酬科目。③非貨幣企業(yè)向職工提供非貨幣利的，當(dāng)按照公允價值計(jì)量。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣幣利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入用的職工薪酬金額＝60×1×1.17＝70.2（萬元） 貸：應(yīng)付職工薪 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成 貸：庫存商 屬性是（）。A.現(xiàn) 『正確答案』【例·100020171152017123122018950500（50×1.5天）的年休假工額3.75萬元（75×0.05），并作如下賬務(wù)處理：借：用 貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺 轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。乙公司1000名職工中，50名為總部經(jīng)理，100名為總部職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。借：用 生產(chǎn)成 在建工 貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺 非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)費(fèi)用和負(fù)債。為此，本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。短期利潤計(jì)短期利潤計(jì)劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益②因利潤計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)應(yīng)支付的薪酬金額；該利潤計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；過去的慣例為企業(yè)確企業(yè)在計(jì)量利潤計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤計(jì)潤計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用準(zhǔn)則其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎金，屬于獎金計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤計(jì)劃1000凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外201712311300則丙公司管理層按照利潤計(jì)劃可以利潤30萬元［（1300－1000）×10%］作為其額外的20171231借： 貸：應(yīng)付職工薪 的離職后福利計(jì)劃（如職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)）?！纠び?jì)算分析題】甲公司根據(jù)所在地規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老金額為120萬元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為24萬元，應(yīng)計(jì)入用的金額為43.2萬元。借：生成成 制造費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì) ①計(jì)劃福利不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該的福利時提供（國際會計(jì)準(zhǔn)則表述也稱之為按服務(wù)比例的應(yīng)計(jì)福利費(fèi)福利/服務(wù)數(shù)法采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變（如職工離職率和率和財務(wù)變量（如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加）等作出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上折現(xiàn)率【提示】一般說來，中國國債收益率確定折現(xiàn)率；根據(jù)中國法定退休確定正常退休，并采用中國壽險業(yè)年金生命表確定率數(shù)據(jù)。福利將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)包括率、職工的離職率、傷殘率、提前退休率等。財務(wù)假設(shè)包括折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬萬元退休金，直至為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)前平均為40歲，退休為60歲，還以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余為15年。假定適用的折現(xiàn)率計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值【注：（P/A10%，15）＝7.606設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值＝100×12×7.606＝9127（萬元①2015：（P/F，10%，19）＝0.1635當(dāng)期服務(wù)成本＝（9127/20）/[（1＋10%）19]＝74.62（萬元）或＝（9127/20）×0.1635≈74.62（萬元）借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 ②2016：（P/F，10%，18）＝0.1799】當(dāng)期服務(wù)成本＝（9127/20）/[（1＋10%）18]＝82.08（萬元）或＝（9127/20）×0.1799≈82.08（萬元）2016＝74.62＋7.46＋82.08＝164.16（萬元借：財務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 ③2017：（P/F，10%，17）＝0.1978】當(dāng)期服務(wù)成本＝（9127/20）/[（1＋10%）17]＝90.29（萬元）或＝（9127/20）×0.1978≈90.29（萬元）借：財務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 如果企業(yè)根據(jù)每期確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存，成立基金，并進(jìn)行投資。則第借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 貸：財務(wù)費(fèi) 注：設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)提存，成立基金，并進(jìn)行投資，可以通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核存而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。假設(shè)已知該企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對該計(jì)劃繳存而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)劃修改。當(dāng)企業(yè)顯著減少計(jì)劃涵蓋的職工數(shù)量時，就發(fā)生了計(jì)劃縮減。縮減可能源于某單一，【思考題】接前甲公司思考題。201620152020借：用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）——當(dāng)期服務(wù)成 ——過去服務(wù)成 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算是指企業(yè)為了消除設(shè)受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：【思考題假設(shè)上述乙公司2017年因經(jīng)營需要重組支付給職工退休補(bǔ)貼200萬元。300100借：應(yīng)付職工薪 貸：銀行存款（假定未設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn) 用（或相關(guān)資產(chǎn)成本 設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是設(shè)定受負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流是計(jì)劃資產(chǎn)回報的組成部分之一，通過將計(jì)劃資產(chǎn)公允價值乘以折現(xiàn)率來確定。受益計(jì)劃凈負(fù)債＝3002015100＝200），201510%，假設(shè)沒有福利支付和提存金繳存，則其利息費(fèi)用凈額＝200×10%＝20（萬元）借：財務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪 貸：財務(wù)費(fèi) 的增加或減少。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工離職率、提前退休率、率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)算利得和損失。精算利得或損量該設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債。甲公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)15借：其他綜合收 貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)計(jì)劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。計(jì)劃資產(chǎn)的回計(jì)劃資產(chǎn)回報＝（期末計(jì)劃資產(chǎn)－期初計(jì)劃資產(chǎn)）－（本期繳存額－本期支付額通俗說，計(jì)劃資產(chǎn)回報越高，計(jì)劃資產(chǎn)的公允價值就越高，需要繳存的款項(xiàng)就越少，積累的應(yīng)付職工薪酬就越少，因此，計(jì)劃資產(chǎn)回報是權(quán)益的一項(xiàng)收益，但是按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不計(jì)入當(dāng)期損（財務(wù)費(fèi)用【例·多選題】（2015）下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報的有（）『正確答案』沒有選擇權(quán)十二個月內(nèi)超過一年借：用借：用實(shí)施職工內(nèi)部退休計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理9常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會費(fèi)等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會費(fèi)等產(chǎn)生期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)?！究碱}涉及本知識點(diǎn)情況】考題中主要是與借款費(fèi)用相結(jié)合出綜合題，是借款費(fèi)用的（一）（二）貸：應(yīng)付利息或長期借款——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】（不考慮資本化期間的存款利息收入借：銀行存 貸：長期借款——本 ②2015借：在建工 貸：銀行存 資本化借款利息＝1000×9%＝90（萬元）借：在建工 貸：應(yīng)付利 ⑤2016 貸：應(yīng)付利 同時，計(jì)算固定資產(chǎn)的成本＝600＋90＋400＋60＝1150（萬元） 貸：在建工 借：財務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 借：應(yīng)付利 貸：銀行存 借：長期借 貸：銀行存 【考題涉及本知識點(diǎn)情況】考題中沒有出現(xiàn)過考題企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其（一）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；例如公司以自身普通股為標(biāo)的看漲，且將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。自身權(quán)益工具非可變數(shù)量自身權(quán)益工具；例如公司以自身普通股為標(biāo)的看漲，且該將以普通股凈額結(jié)算。以固定數(shù)量的自身權(quán)益。下列條件的，方應(yīng)當(dāng)將的金融工具分類為權(quán)益工具：該金融工具不包括金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；例如。非衍生工具不交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。例如權(quán)證。（二）6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是方的權(quán)益工具。因此，對于以企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具，其分類需要考慮所交付的乙公司。A×其結(jié)算時的公允價值10元/股＝合同義務(wù)的金額100；在這種情況下，甲公司的該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。而并非企業(yè)的權(quán)益工具，因?yàn)槠髽I(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具作為合同結(jié)算方式，該合同不能證明持有方享有方在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。對于衍生工具，如果方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（即“固定換固定”），則該衍生工具是權(quán)益工具；如果方以固定數(shù)量自身權(quán)如果一項(xiàng)合同使方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)即使方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)（也稱看跌），方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將該義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值。（如遠(yuǎn)期回購價格的現(xiàn)值、行【可回售權(quán)（也稱看跌）：看跌是指的者擁有在合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須賣出的義務(wù)。也就是說在標(biāo)的物的價值下跌時，持有者賣出該標(biāo)的物，對方必須按照一個較高（即合約的執(zhí)行價格）的價格購入?？哨H回權(quán)（也稱看漲）：是指的者擁有在合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。也就是說持有人在標(biāo)的物價格較高時可以以低價購入該標(biāo)的物，對方必須以這個低價賣給持有人。如果方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期，對于附有或有結(jié)算條款的金融工具方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以，【思考題】甲公司了一項(xiàng)永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但同時約定其利息只在發(fā)行方有可供分配利潤時才需支付，如果方可供分配利潤不足則可能無法履行該項(xiàng)支付義務(wù)。雖不能無條件地避免支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此該公司應(yīng)當(dāng)將該永續(xù)債劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以行交換現(xiàn)金等方式進(jìn)行結(jié)算的衍生工具），方應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，但所常見的結(jié)算選擇權(quán)，例如，為防止附有轉(zhuǎn)股權(quán)的金融工具的持有方行使轉(zhuǎn)股權(quán)時導(dǎo)致方的普通股股東的股權(quán)被稀釋，方會在衍生工具合同中要求加入一項(xiàng)現(xiàn)金結(jié)算選擇權(quán)：方有權(quán)以等值于所應(yīng)交付的乘以市價的現(xiàn)金金額支付給工具持有方，而不再新股。企業(yè)的一項(xiàng)非衍生工具同時包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計(jì)量時先確【考題涉及本知識點(diǎn)情況】考題中既有客觀性題又有綜合題，應(yīng)付債券、可轉(zhuǎn)換公司（一）企業(yè)債——利息調(diào)整【差額】（或借方注：相關(guān)費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額中，具體是反映在利息調(diào)整明細(xì)科目中。債券同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，按其差額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。面值總額為300000萬元，價格總額為313347萬元；支付費(fèi)用120萬元，期間凍 313377（313347＋150－120） 300000——利息調(diào) 13應(yīng)付利息＝300000×5%＝15000（萬元實(shí)際利息費(fèi)用＝313377×4%＝12535.08（萬元應(yīng)攤銷的利息調(diào)整＝15000－12535.08＝2464.92（萬元） 12535.08應(yīng)付債券——利息調(diào) 2貸：應(yīng)付利 15借：應(yīng)付利 15 月31日的攤余成本＝313377－2464.92＝310912.08（萬元應(yīng)付利息＝300000×5%＝15000（萬元實(shí)際利息費(fèi)用＝310912.08×4%＝12436.48（萬元應(yīng)攤銷的溢價金額＝15000－12436.48＝2563.52（萬元2016＝313377－2464.92－2563.52＝308348.56（萬元215 月日5年期、一次還本、分期付息的公司債券，于次年1月10日支付上年利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為3000萬元，價格3133.774借：銀行存 3貸：應(yīng)付債券——面 3借：持有至到期投資——成 3——利息調(diào) 貸：銀行存 應(yīng)付利息＝3000×5%＝150（萬元）實(shí)際利息費(fèi)用＝3133.77×4%＝125.35（萬元借：財務(wù)費(fèi) 應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利 應(yīng)收利息＝3000×5%＝150（萬元借：應(yīng)收利 42012A.18 B.18 C.18 D.18『正確答案』『答案解析』20121231＝18800－（18000×5%－18800×4%）＝18652（萬元）B。（二）企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,在進(jìn)體價格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工其中負(fù)債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。A.0C.60『正確答案』【例·多選題】下列關(guān)于企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券會計(jì)處理的表述中，正確的有（）『正確答案』『答案解析』企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同【例·綜合題】A公司有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的業(yè)務(wù)如下51003315面值為每股1元。該公司該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率5%（2）可轉(zhuǎn)換公司債券所籌用于購建固定資產(chǎn)項(xiàng)目。2014年1月1日，支出5100（3）2015年10月1日，某債券持有者將面值為1000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為，AA＝5000×3%×（P/A,5%,3）＋5000×（P/S,5%,3）＝4（萬元權(quán)益成分的初始入賬金額＝5100－4728.45＝371.55（萬元編制有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的會計(jì)分借：銀行存 5應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面 5其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債 236.42（4728.45×5%） 150（5000×3%）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) 【思考題】20141231＝4728.45＋86.42＝4814.87（萬元借：應(yīng)付利 貸：銀行存 36.11（4814.87×1/5×5%×9/12） （5000×1/5×3%×9/12）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) （7）2015年10月1日編制轉(zhuǎn)換的會計(jì)分錄轉(zhuǎn)換數(shù)＝1000÷10＝100（萬股）轉(zhuǎn)換數(shù)＝1000÷100×10＝100（萬股借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面 1其他權(quán)益工 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào) 股 資本公積——股本溢 公允價值為（）萬元。A.155.5B.844.5C.0D.1『正確答案』公允價值＝1000－844.5＝155.5（萬元）。成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（）『答案解析』可轉(zhuǎn)換公司債券的，要將負(fù)債成分與權(quán)益成分進(jìn)行分拆，首先是確認(rèn)負(fù)債分的公允價值，然后再用價格減去負(fù)債成分的公允價值得出權(quán)益成分的公允價值（三）分離可轉(zhuǎn)換公司的債應(yīng)當(dāng)按照分離可轉(zhuǎn)換公司債券價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值份認(rèn)股權(quán)，債券持有者在債券1年后可按每份認(rèn)股權(quán)證該公司1股，價格為每股5元。債券后，債券與認(rèn)股權(quán)證可以分別。該公司該債券時，二級市場上與之類似但6201411初始入賬金額為（）萬元。[（P/F，6%，3）＝0.83962；（P/A，6%，3）＝2.67301] 『正確答案』【例·判斷題】（2012年考題）對認(rèn)股權(quán)和債券分離的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到『答案解析』企業(yè)的認(rèn)股權(quán)和債券分離的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行（四）方的金融工具歸類為工具并以攤余成本計(jì)量借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）方的金融工具歸類為權(quán)益工具借：銀行存款【按實(shí)際收到的金額】貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計(jì)量。（）『答案解析』分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，方方按合同條款約定贖回所的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具方按合同條款約定贖回所的分類為金融負(fù)債的金融工具方按合同條款約定將的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通【考題涉及本知識點(diǎn)情況】考題中主要是客觀性題（一）（承租人融資租賃的核算承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的價款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資3以1萬元的價格租賃資產(chǎn)，在簽訂租賃協(xié)議時估計(jì)該租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時的公允價值為4萬資產(chǎn)使用的比例，而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在年，由于租賃開始時該設(shè)備尚可使用為7年，租賃期占使用的85.7%（6年/7年），符合3這里的“幾乎相當(dāng)于90%以上?！纠ざ噙x題】（2010）下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（）租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價『正確答案』租賃合同沒有規(guī)定選擇權(quán)時最低租賃付款額＝各期之和＋承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保的資產(chǎn)余值最低租賃付款額＝各期之和＋承租人行使選擇權(quán)而支付的任何款值）300200有關(guān)的第擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲公司該設(shè)備的最低租賃付款額為（）萬元。A.25C.32『正確答案』【例·單選題】（2015）201511不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元?！赫_答案』750維修費(fèi)、費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（用）?；蛴械奶幓蛴惺侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的?；蛴性趯?shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。支付：自租賃期開始日每年年末支付900000元201412282500000經(jīng)營收入。A9800A201620178000元和10000000元。2016年A公司支付機(jī)床的費(fèi)用2800元。2017年末A公司退回該機(jī)2319390（計(jì)算過程見后）90%2250000（2500000×90%）4最低租賃付款額＝900000×3＋0＝2700000（元最低租賃付款額現(xiàn)值＝900000×（P/A,8%,3）＝2319390＜2500231939098002329190未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃開始日價值＝2700000－2319390＝380610（元）借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資 2329未確認(rèn)融資費(fèi) 380貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃 2700銀行存 9支付第一期借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃 900貸：銀行存 900分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝（2700000－380610）×8%＝185551.2（元）借：財務(wù)費(fèi) 185貸：未確認(rèn)融資費(fèi)（2700000－900000）－（380610－185＝1604941.2（元年折舊費(fèi)用＝2329190÷（3×12－1）×11＝732031.14（元） 732031.14貸：累計(jì)折 732①支付第二期借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃 900貸：銀行存 900分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝1604941.28%＝128395.3（元借：財務(wù)費(fèi) 128貸：未確認(rèn)融資費(fèi) 128年折舊費(fèi)用＝2329190÷（3×12－1）×12＝798579.43（元） 798579.43貸：累計(jì)折 7982016年A公司支付機(jī)床的費(fèi)用2800借： 2貸：銀行存 2④或有的會計(jì)處20168000000借：銷售費(fèi) 80000（8000貸：其他應(yīng)付 80①支付第三期900900分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用＝380551.2－128395.3＝66663.5（元6666年折舊費(fèi)用＝2329190÷（3×12－1）×12＝798579.43（元） 798579.43貸：累計(jì)折 798③或有的會計(jì)處A201710000000借：銷售費(fèi) 100000（10000貸：其他應(yīng)付 100借：累計(jì)折 2329貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資 2329（二）購入固定資產(chǎn)時, 貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)價款的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價款約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計(jì)6000萬元（不含），分6期（1）價款的現(xiàn)值為1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬元借：在建工 4未確認(rèn)融資費(fèi) 1 6000（1000×6） 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存 1借：在建工 貸：銀行存 379.08[（5000－1209.2）×10%]貸：未確認(rèn)融資費(fèi) 借：長期應(yīng)付 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存 1借：在建工 貸：銀行存 5789.88（4790.8＋260＋379.08＋360） 5789.88（萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~＝3169.88×10%＝316.99（萬元） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi) 借：長期應(yīng)付 1應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存 1（一）分期付款固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤企業(yè)的相關(guān)費(fèi)×企業(yè)債券的相關(guān)費(fèi)用的攤企業(yè)債券的折價或者溢價的攤A.費(fèi)『正確答案』【例·多選題】（2014）下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（）D.的手續(xù)『正確答案』『答案解析』的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用（二）『正確答案』為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品中斷的原因必須是中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化（【思考題】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是原因（購建過程中由于包括自有和借入的款項(xiàng)全部用完）發(fā)生施工中由于發(fā)生勞動糾紛（比如：拖欠民工工資導(dǎo)致民工）引起的施工中臺風(fēng)等）斷暫停借款費(fèi)用資本化的是（）。C.周『正確答案』『答案解析』可預(yù)測的氣候影響導(dǎo)致的中斷，不屬于中斷，所以不應(yīng)暫停資本化 正常中斷，下列各項(xiàng)中，屬于中斷的有（）。D.周轉(zhuǎn)導(dǎo)致的中『正確答案』 B.7月31C.8月5 『正確答案』630【例·多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的有（）3C.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生中斷且連續(xù)超過1個月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化『正確答案』『答案解析』符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷，且中斷時間連續(xù)3B、C停施工，715（）。A.201341『正確答案』2013510款費(fèi)用的資本化期間為（）。『正確答案』（三）專門借款費(fèi)用化金額＝一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)×所占其中：所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金平均數(shù)其中：所占用一般借款本金平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期問題①2017問題②2017第三季度資本化率借款存在折價或者溢價的實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價或溢價實(shí)際發(fā)生的利息金額。（）【例·（1）201611500036%11由于辦手續(xù)等原因廠房于2016年4月1日才開始動工興建當(dāng)日支付工程款2201661：1000201671：30002016123110003012開始資本化的時點(diǎn)？201641005—223—132—36—11——1————【2016①實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）＝5000×6%＝300（萬元其中：費(fèi)用化期間應(yīng)付利息＝5000×6%×7/12＝175（萬元）資本化期間應(yīng)付利息＝5000×6%×5/12＝125（萬元）①占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝1000×（6－4）/12＋1（萬元②占用了一般借款資本化率④一般借款應(yīng)付利息金額＝3000×8%＝240（萬元應(yīng)收利息（或銀行存款【2017①實(shí)際利息費(fèi)用（應(yīng)付利息）＝5000×6%＝300（萬元②資本化利息金額＝5000×6%×9/12＝225（萬元（萬元②一般借款資本化率③一般借款資本化的利息金額＝1875×8%＝150（