購貨與付款循環(huán)審計(jì)

第9章購貨與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)：購貨與付款循環(huán)概述第二節(jié)：購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試第三節(jié)：應(yīng)付賬款審計(jì)第四節(jié)：固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第五節(jié)：投資性房地產(chǎn)審計(jì)第六節(jié)：其他相關(guān)賬戶審計(jì)9.1主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶

請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單

付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購商品采購驗(yàn)收倉儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出

主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及憑證和會(huì)計(jì)記錄

9.2購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試一、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分離控制（1）請(qǐng)購與采購；采購合同的訂立與審批；（2）付款審批與付款執(zhí)行VS詢價(jià)與確定供應(yīng)商；（3）采購與驗(yàn)收；（4）采購、儲(chǔ)存、使用與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）付款審批與付款執(zhí)行；（6）付款執(zhí)行與付款記錄。（二）請(qǐng)購控制(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請(qǐng)制度。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購審批制度。（三）訂貨控制(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。(5)小額零星采購也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。（四）驗(yàn)收控制(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂購單、合同等采購文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。(2)驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量、貨運(yùn)人名稱、原訂購單編號(hào)等內(nèi)容的驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字。(3)對(duì)驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報(bào)告；有關(guān)部門應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購、采購和會(huì)計(jì)部門的部門及人員來承擔(dān)，驗(yàn)收部門及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。（五）應(yīng)付賬款控制1、記錄獨(dú)立于請(qǐng)購、采購、驗(yàn)收、付款2、入賬審核3、沖抵預(yù)付4、折扣后記賬5、每月核對(duì)

（六）付款控制1、支票準(zhǔn)備2、支付。會(huì)計(jì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3、會(huì)計(jì)處理。9.2.2可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好2、費(fèi)用支出確認(rèn)的復(fù)雜性3、采用不正確的費(fèi)用支出截止4、計(jì)量存貨成本不正確5、發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)6、發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性9.2.3購貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試(1)觀察或詢問職責(zé)分工的情況。(2)檢查采購與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄。(3)實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況。(4)檢查賬簿的對(duì)賬。

(5)檢查監(jiān)督檢查制度。（一）請(qǐng)購：選擇若干張請(qǐng)購單檢查（二）訂購：選擇若干張訂購單檢查（三）驗(yàn)收：選擇若干張驗(yàn)收單檢查（四）應(yīng)付賬款：檢查購貨業(yè)務(wù)的原始作證（五）付款：查詢、觀察檢查及重復(fù)執(zhí)行內(nèi)部控制等措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成對(duì)采購與付款相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并重新估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以修訂實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃。采購與付款循環(huán)控制測(cè)試案例【基本案情】ABC公司產(chǎn)品銷售以倉庫為交貨地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20×4年10月25日至11月10日對(duì)ABC公司采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試，在審計(jì)工作底稿中進(jìn)行如下記錄：（1）對(duì)需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉庫負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購單，對(duì)未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購單。每張請(qǐng)購單須由對(duì)該類采購支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。（2）采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對(duì)所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿?！景咐治觥康冢?）項(xiàng)：第（1）項(xiàng)沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購單，同時(shí)如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項(xiàng)：第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。第（3）項(xiàng)：第（3）項(xiàng)沒有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。第（4）項(xiàng)：第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購單，會(huì)計(jì)部門將無法核查材料采購的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。【改進(jìn)建議】第（2）項(xiàng)建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實(shí)施。第（4）項(xiàng)建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

五、綜合題2．Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2005年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。要求：（3）針對(duì)資料二第（1）至第（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y公司上述資料控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。（4）針對(duì)資料二第（1）至第（2）項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。資料二：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工件底稿中記錄發(fā)所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）采購原材料由請(qǐng)購部門編制請(qǐng)購單，采購部門審核請(qǐng)購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗(yàn)收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。（2）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，再與倉庫核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對(duì)相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。

參考答案（3）答案：

（1）存在缺陷：采購部門的人員不能驗(yàn)收商品；理由：采購與驗(yàn)收是不相容的崗位。建議：驗(yàn)收商品應(yīng)當(dāng)由驗(yàn)收部門的人員進(jìn)行驗(yàn)收。（2）沒有缺陷（4）答案：第一項(xiàng)于已經(jīng)發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)?？刂茰y(cè)試是：檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收入庫單的完整性。要求：（5）

針對(duì)資料三第（1）第（2）項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。（6）針對(duì)資料三第（1）第（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

資料三：C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已驗(yàn)收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1300元。以核對(duì)批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)入該原材料的采購成本。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70000元（不含增值稅）。

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗(yàn)差異率為+1%。參考答案（5）答案：對(duì)于第一項(xiàng)主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。第一項(xiàng)主要和存貨和應(yīng)付賬款的估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)。第（2）事項(xiàng)與存貨和應(yīng)付賬款的存在或發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。（6）答案：資料三：（1）表明相關(guān)內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行；理由：因?yàn)閷?duì)于運(yùn)費(fèi)部分即使是另行結(jié)算的，也是要將該部分的支出包含在材料的暫估價(jià)里的。建議：將相關(guān)的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)入到暫估材料的成本中。（2）表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行；第3節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1．確定期末應(yīng)付賬款的是否存在。2．確定期末應(yīng)付賬款的是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。3．確定應(yīng)付賬款的發(fā)生與償還記錄是否完整。4．確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確。5．確定應(yīng)付賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的金額與其明細(xì)表的金額是否相符。并將明細(xì)表上的匯總金額和應(yīng)付賬款總賬金額、應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)金額核對(duì)相符。2.實(shí)施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）計(jì)算應(yīng)付賬款占進(jìn)貨的比率、應(yīng)付賬款占流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前各期相比較，以評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性；（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題；（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，判斷應(yīng)付賬款總體的合理性。（4）分析存貨、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，以判斷應(yīng)付賬款總體的合理性。

3.函證應(yīng)付賬款

必須進(jìn)行函證的情況？函證對(duì)象？函證方式？函證控制？替代程序？3.函證應(yīng)付賬款（1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）需要函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

（3）函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。（4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。（6）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2002年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。4.查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負(fù)債是企業(yè)常見舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。主要方法有：①審查被審計(jì)單位在報(bào)告日尚未處理的、不符合要求的購貨發(fā)票。②審查有貨物驗(yàn)收單、入庫單但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。③審查購貨發(fā)票與驗(yàn)收單不符或未列明金額的發(fā)票單據(jù)。④審查報(bào)告日的全部待處理憑單，確定是否有漏記的應(yīng)付賬款。⑤檢查企業(yè)報(bào)告日后收到的購貨發(fā)票，確定相應(yīng)負(fù)債的記錄時(shí)間是否正確。5.審查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款一般應(yīng)為貸方余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作調(diào)整。借方余額產(chǎn)生的情況：重復(fù)付款付款后退貨預(yù)付貨款等6.審查同時(shí)掛賬的應(yīng)付賬款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合預(yù)付賬款的審計(jì)，查明被審計(jì)單位是否存在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的情況，如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。***.審查外幣應(yīng)付賬款折算審查內(nèi)容：折算匯率是否正確折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7.審查長期掛賬的應(yīng)付賬款注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位有無長期掛賬的應(yīng)付賬款，如有，應(yīng)查明原因，作出記錄，必要時(shí)建議被審計(jì)單位予以調(diào)整。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，如有，應(yīng)審查是否按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。

8.檢查應(yīng)付賬款列報(bào)是否恰當(dāng)一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目的金額是否與審定數(shù)一致。

應(yīng)付賬款審計(jì)案例【基本案情】20×8年2月1日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查ABC公司20×7年“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月13日34#憑證記錄應(yīng)付賬款增加117000元，而10月14日36#憑證又記錄償還該筆應(yīng)付賬款117000元，支付貨款如此迅速，審查人員懷疑其中有問題，決定進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先調(diào)閱了10月13日34#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款——D公司117000該記賬憑證所附單據(jù)為供貨單位發(fā)票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相應(yīng)的合同一份，發(fā)現(xiàn)：合同規(guī)定付款期一個(gè)月，如果在10天內(nèi)付款，給予2％的現(xiàn)金折扣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了10月14日36#記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

庫存現(xiàn)金2000該記賬憑證所附原始憑證為轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)兩張。一筆貨款為什么采用兩種結(jié)算方式？而且根據(jù)合同規(guī)定，ABC公司應(yīng)享受2000元的現(xiàn)金折扣，但在其賬務(wù)處理中卻沒有關(guān)于享受現(xiàn)金折扣的記錄，反而將折扣金額用現(xiàn)金支付。為了進(jìn)一步查清問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師向D公司進(jìn)行了函證，回函證實(shí)D公司僅收入115000元轉(zhuǎn)賬支票一張。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又詢問了ABC公司的出納員，了解到由會(huì)計(jì)領(lǐng)取現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于貨款結(jié)算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)出現(xiàn)金收據(jù)進(jìn)行仔細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收據(jù)純屬偽造。ABC公司的壞賬準(zhǔn)備按年末余額1%計(jì)提。【存在問題】ABC公司會(huì)計(jì)人員利用該公司財(cái)務(wù)制度不嚴(yán)和職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣2000元?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴矩?zé)成會(huì)計(jì)人員退回贓款，并作調(diào)賬處理。【調(diào)整分錄】（1）調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備20

貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備20

同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。9.4固定資產(chǎn)審計(jì)一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)二、固定資產(chǎn)——賬面余額審計(jì)三、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊審計(jì)四、固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)(1)確定固定資產(chǎn)是否存在。(2)確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制。(3)確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。(4)確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)。(5)確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫?6)確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是充分、完整，方法是否恰當(dāng)。(7)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整。(8)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確。(9)確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、固定資產(chǎn)——賬面余額實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。

固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表年月日編制人：日期：被審計(jì)單位：——

復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)2.分析性測(cè)試目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題。如:(1)通過計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；(2)通過計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；(3)通過計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；(4)通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；3.審查固定資產(chǎn)的增加主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。固定資產(chǎn)的增加有購置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計(jì)方法各有不同。

(1)對(duì)于外購固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查：檢查計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。

②對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；檢查暫估入賬對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。③對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查：其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證；核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。4.審計(jì)固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等方式。固定資產(chǎn)減少的審計(jì)程序主要有:審查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；審查已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，是否存在賬存實(shí)亡的現(xiàn)象；審查出售和報(bào)廢處置固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并與銀行存款、營業(yè)外收支等有關(guān)賬戶相核對(duì)。5.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，必要時(shí)也可以擴(kuò)大到以前年度增加的固定資產(chǎn)。

對(duì)購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察（1）觀察起點(diǎn)（2）觀察重點(diǎn)

逆查防高估，順查防漏估

本期新增加的重要固定資產(chǎn)

7.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銀行借款等的審計(jì)，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況，如存在，應(yīng)作必要的記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的披露。6.調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取未使用和不需用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

8.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購機(jī)器設(shè)備采購發(fā)票、購貨合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證、財(cái)產(chǎn)稅單、保險(xiǎn)單、抵押貸款還款憑據(jù)融資租入設(shè)備租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營證件（行駛證、營運(yùn)執(zhí)照）受留置權(quán)限制固定資產(chǎn)(擔(dān)保、抵押等)有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付賬款等)9.檢查固定資產(chǎn)的列報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值的審計(jì)，確定資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的正確性，并注意固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法等是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作恰當(dāng)披露。固定資產(chǎn)審計(jì)案例【基本案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2010年2月20日審查20×9年度ABC公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失600000

累計(jì)折舊100000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

貸：固定資產(chǎn)800000同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，該固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)凈額占固定資產(chǎn)原值比例高達(dá)75％，其中可能有問題，決定進(jìn)一步審查。于是調(diào)閱了該固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)實(shí)際使用壽命只有一年。經(jīng)多次詢問ABC公司有關(guān)人員，得知該固定資產(chǎn)在購入后不久因公司轉(zhuǎn)產(chǎn)而被閑置，公司于20×9年11月5日將其變賣，變賣價(jià)款50萬元?dú)w入公司“小金庫”?！敬嬖趩栴}】(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)報(bào)廢應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，因此該轉(zhuǎn)賬憑證上反映的會(huì)計(jì)處理不合規(guī)。（2)該公司隱瞞固定資產(chǎn)變賣價(jià)款，將其歸入公司“小金庫”，違反了財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定?！緦徲?jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司收回固定資產(chǎn)變賣款，存入公司開戶銀行，并調(diào)整會(huì)計(jì)處理?！菊{(diào)整分錄】如固定資產(chǎn)變賣款已存入公司銀行賬戶，則調(diào)整分錄為：借：貨幣資金——銀行存款

500000

貸：營業(yè)外支出500000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。9.4.2固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。3.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致?/p>

2.分析性復(fù)核

(1)將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，將計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額比較，以判斷本期計(jì)提折舊的總體合理性。如果兩者相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減少累計(jì)折舊的其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作量。(2)計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性.(3)通過計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其合理性。4.檢查本期折舊的計(jì)提（1）計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別注意：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊是否正確；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊；未使用、不需使用的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊；因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊；因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否仍計(jì)提折舊。（2）結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查其折舊的計(jì)提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡。特別應(yīng)注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。（3）檢查本期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，折舊費(fèi)用的計(jì)算是否正確。5.檢查本期折舊的分配注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要檢查本期折舊費(fèi)用的分配是否合理、合規(guī)，與上期分配方法是否一致。

6.檢查本期計(jì)提折舊攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用情況其方法為：將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。7.檢查累計(jì)折舊的列報(bào)是否恰當(dāng)檢查累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。累計(jì)折舊審計(jì)案例【基本案情】2010年2月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司2009年12月“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)12月15日購入管理用復(fù)印機(jī)2臺(tái)，價(jià)款38?000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值2?000元，12月計(jì)提折舊300元。(2)12月2日交付外單位大修理儀器一臺(tái)，ABC公司未對(duì)該儀器計(jì)提折舊，該儀器采用年限平均法計(jì)提折舊，11月該儀器計(jì)提折舊1?000元。(3)11月15日購入不需安裝的管理用設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，年限平均法計(jì)提折舊，價(jià)款(含稅)為1?170?000元，運(yùn)雜費(fèi)36?000元。ABC公司所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1170000

管理費(fèi)用36000

貸：銀行存款1206000【存在問題】(1)該公司12月15日購入的管理用復(fù)印機(jī)，本月不應(yīng)計(jì)提折舊，應(yīng)從2010年1月份開始計(jì)提折舊。(2)該公司12月大修理的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，不符合業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。(3)購建固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，該公司將其計(jì)入管理費(fèi)用，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定.【審計(jì)建議】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理?！菊{(diào)整分錄】（1）調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)36000

貸：管理費(fèi)用36000（2）調(diào)整累計(jì)折舊應(yīng)補(bǔ)提的折舊：1000+(36000÷10)÷12－300=1000(元)借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)1000

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。9.4.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)ABC公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，了解到該公司部分管理用固定資產(chǎn)有關(guān)資料及會(huì)計(jì)處理情況如下：

（1）A設(shè)備20×7年末：賬面原值為400萬元，累計(jì)折舊為20萬元，減值準(zhǔn)備為30萬元。20×7年末可回收金額為470萬元，ABC公司沖回減值準(zhǔn)備20萬元。

（2）B設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限12年，無殘值，20×6年末：賬面原值120為萬元，累計(jì)折舊為20萬元，20×6年末計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。ABC公司本年末計(jì)提提舊10萬元。（3）C設(shè)備20×7年末：賬面原值為30萬元，累計(jì)折舊為3萬元，已提取減值準(zhǔn)備為2萬