審計(jì)規(guī)范體系

各種有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則及規(guī)則的總稱審計(jì)規(guī)范體系01內(nèi)容考慮因素種類意義目錄030204基本信息審計(jì)規(guī)范體系是各種有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)、準(zhǔn)則及規(guī)則的總稱，指由審計(jì)法規(guī)體系、審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。內(nèi)容內(nèi)容1．審計(jì)法規(guī)

審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)組織的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等作出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。我國(guó)審計(jì)法規(guī)包括：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等。2．審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等。3．審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的技術(shù)操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供技術(shù)指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。種類種類審計(jì)規(guī)范體系可以按照各種不同的標(biāo)志來(lái)進(jìn)行劃分。

（1）審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分，可分為國(guó)際審計(jì)規(guī)范、中國(guó)審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)規(guī)范和其他主要國(guó)家審計(jì)規(guī)范。

（2）中國(guó)審計(jì)規(guī)范按規(guī)范實(shí)施主體劃分，可分為國(guó)家審計(jì)規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。

（3）中國(guó)審計(jì)規(guī)范按規(guī)范內(nèi)容性質(zhì)劃分，可分為審計(jì)法律法規(guī)、企事業(yè)單位審計(jì)制度和職業(yè)道德規(guī)范。其中審計(jì)法律規(guī)范又可進(jìn)一步細(xì)分為國(guó)家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。

對(duì)審計(jì)規(guī)范體系種類的研究，有利于探析國(guó)際大環(huán)境和中國(guó)實(shí)際國(guó)情背景下，如何建立起中國(guó)的審計(jì)規(guī)范體系，特別是建立一整套與國(guó)際協(xié)調(diào)和趨同的中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系。

考慮因素考慮因素構(gòu)建審計(jì)規(guī)范體系至少應(yīng)考慮審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性、審計(jì)規(guī)范適用的主體、審計(jì)規(guī)范應(yīng)用的對(duì)象、審計(jì)規(guī)范實(shí)施的內(nèi)容等因素。

1．審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性審計(jì)規(guī)范由不同的機(jī)構(gòu)或部門制定，其權(quán)威性也不同；審計(jì)規(guī)范的權(quán)威性不同，其執(zhí)行的強(qiáng)制性也不同。由立法機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)規(guī)范，其權(quán)威性最強(qiáng)。一般來(lái)說，經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，對(duì)審計(jì)工作比較重視，立法機(jī)構(gòu)通常制定權(quán)威性很強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范，例如，英國(guó)議會(huì)1983年制定的《國(guó)家審計(jì)法案》，加拿大議會(huì)制定的新的《審計(jì)法》，日本國(guó)會(huì)制定的《會(huì)計(jì)檢查院法》和1984年制定的《公認(rèn)會(huì)計(jì)士法》，以色列議會(huì)1988年制定的《國(guó)家審計(jì)法》等等。我國(guó)的立法機(jī)構(gòu)也制定有審計(jì)規(guī)范，即1993年全國(guó)八屆人大第三次會(huì)議通過的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和1994年全國(guó)八屆人大第九次會(huì)議通過的《審計(jì)法》。這些權(quán)威性審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、權(quán)限、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍等均作出了明確的規(guī)定，為審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員履行其職責(zé)提出了法律上的要求和保障。由部門制定的審計(jì)規(guī)范其權(quán)威性相對(duì)說要差一些。制定這一層次審計(jì)規(guī)范的部門通常是審計(jì)工作的主管部門，如國(guó)家審計(jì)的審計(jì)署或?qū)徲?jì)院，民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等。這一層次審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容通常根據(jù)具體需要規(guī)范的內(nèi)容來(lái)確定，最常見的有審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)質(zhì)量控制等。由于內(nèi)容各異，要求也不盡相同，因此，這一層次審計(jì)規(guī)范本身權(quán)威性也有差異，如有的要求強(qiáng)制執(zhí)行，而有的則可以參照?qǐng)?zhí)行。意義意義發(fā)展社會(huì)主義民主，健全社會(huì)主義法制，堅(jiān)持走依法治國(guó)之路，是我國(guó)政治體制改革的基本要求和方向。審計(jì)監(jiān)督制度作為我國(guó)在財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域推進(jìn)社會(huì)主義民主與法制建設(shè)的重要手段，處于十分重要的地位。在審計(jì)領(lǐng)域建立健全審計(jì)規(guī)范體系，對(duì)于落實(shí)依法治國(guó)的基本方略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

1．建立健全審計(jì)規(guī)范體系有利于完善財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的民主監(jiān)督制度。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的管理權(quán)力是人民賦予的權(quán)力，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，也是人民以法律形式賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)力。財(cái)政管理部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員都是人民的公仆，必須受到法律的約束和人民的監(jiān)督。要深化財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革，完善對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理者和專門監(jiān)督者的監(jiān)督法制，就必須建立健全依法行使權(quán)力的制約機(jī)制，使財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者都能做到依法行政，切實(shí)按照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的規(guī)定，堅(jiān)持公平、公正、公開的原則，實(shí)行公開管理和監(jiān)督的辦事制度。要在財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)這一管理和監(jiān)督目標(biāo)，首要的問題就是建立健全預(yù)算管理規(guī)范和審計(jì)監(jiān)督規(guī)范，使預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者都能克服主觀隨意性，具備堅(jiān)持“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的前提條件。同時(shí)人民對(duì)預(yù)算管理者和審計(jì)監(jiān)督者的具體行政行為規(guī)范與否，才能有一套明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，對(duì)