我國環(huán)境稅收體系存在的問題及其成因分析

我國環(huán)境稅收體系存在的問題及其成因分析

論文摘要：在我國全面進入小康社會之際，強調經濟的發(fā)展要堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國在經濟增長的同時保持后勁，在人類環(huán)保理念普遍增強的情況下，建立環(huán)境稅收體系，能夠與“同此涼熱”。在我國現行的稅收體系中，客觀上具有環(huán)保功能的稅種不在少數，但是，還有一些稅種沒能把環(huán)保理念充分體現出來，不能對資源浪費、破壞環(huán)境的行為進行有效的遏制。本文在分析我國現行環(huán)境稅收體系存在的各種問題的基礎上，進一步探討了這些問題的成因，以期對我國環(huán)境稅收體系的健全與完善有所啟示。

論文關鍵詞：環(huán)境稅收；問題；成因

一、我國現行環(huán)境稅收體系存在的問題

稅費并存不利于建立綠色環(huán)保激勵約束機制

盡管我國目前有不少綠色環(huán)保的稅收政策散見于各稅種之中，但大多屬于輔助性的規(guī)定，而解決環(huán)境污染的主要方法是排污收費制度。該制度以籌集治污資金為目的，根據“誰污染、誰治理”的原則，按照法定標準，向排污超標的單位收取一定的費用。盡管這一制度對于治理污染、控制環(huán)境惡化發(fā)揮了一定作用，但總體上并不理想。

含有綠色成分的稅種對環(huán)境保護的調節(jié)力度不夠

1、資源稅存在的缺陷

首先，資源稅性質定位不準。我國的資源稅以開采企業(yè)因開采條件不同而形成的級差收入為調節(jié)對象，屬于對級差地租的征收，雖然客觀上具有保護資源的作用，但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環(huán)保的功能，在一定程度上影響了該稅作用的發(fā)揮，不能做到開采資源的成本內部化，也就不能從根本上起到遏制資源浪費，保障資源合理開發(fā)和利用，進而保護生態(tài)環(huán)境。

其次，資源稅征稅對象的確定，是以礦山為標準，并不區(qū)分某一礦山的富、貧，使得部分企業(yè)采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現數量，以尋求最大的短期經濟效益。這一行為直接導致了資源的開發(fā)和利用效益降低的結果，助長了破壞和浪費國家資源的現象。

第三，資源稅征稅范圍過窄，不利于全面保護現有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產資源和鹽，而更多的資源如水、森林、地熱、灘涂等沒有征稅，使得企業(yè)對這些資源進行無序甚至瘋狂的開采，不僅違背了稅收公平原則，也造成了應稅與非稅資源產品生產企業(yè)經濟利益的不同。

第四，資源稅計稅依據和方法不盡合理。目前的資源稅根據銷售量或生產量計稅，不能隨資源的價格變化，在資源價格持續(xù)上漲的今天，不能有效調節(jié)企業(yè)利潤，進而發(fā)揮稅收“內在穩(wěn)定器”的作用，不僅是國家的經濟利益受損，還促使企業(yè)對資源產品瘋狂漲價，通過漲價攫取更多的利益。

最后，資源稅采用定額幅度稅率，只反映了劣等資源和優(yōu)等資源的級差收益，不能根據資源市場變化而調整，與市場機制要求相背離。同時，我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調整，使得稅負明顯偏低，難以發(fā)揮稅收的調節(jié)和保護作用。

消費稅存在的缺陷

1、消費稅的征收范圍過窄。在防止環(huán)境污染方面，只將鞭炮焰火納入征稅范圍，沒有將劇毒農藥、含磷化肥等納入；在防止資源浪費方面，只把一次性木筷、實木地板等納入征稅范圍，而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入；在抑制能耗方面，只將成品油納入征稅范圍，而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種，造成人們對環(huán)保認識的偏頗，好像有的資源不能浪費，有的就可以隨意使用，有的污染要制止，有的則可以為所欲為，這不利于全面培養(yǎng)人們的環(huán)保意識，發(fā)揮消費稅的環(huán)保作用。

2、消費稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%，無論對生產者還是使用者都不能感到“切膚之痛”，起不到抑制該行為的作用。同時，成品油采用定額稅率，不能發(fā)揮價格的調節(jié)作用，沒有起到燃油稅的目的。

3、三個土地稅存在的缺陷

城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍小、稅負偏低，只能作為地方財力的補充，對合理使用國有土地，節(jié)約土地資源起不到應有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護農業(yè)用地，對占用耕地的一種補償。由于稅額較低，采用一次性征收等不足，對農用土地的保護作用甚微。

土地增值稅出于抑制房地產炒作和牟取暴利的投機行為，事實上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用，并沒有減少土地資源的濫占、浪費等情況，2009年在世界經濟危機的背景下，我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。

4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷

車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負的，沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環(huán)境的損害程度，基本上沒有考慮環(huán)保因素，不利于發(fā)揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。

車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費、減輕環(huán)境污染的作用未能發(fā)揮，相反，近兩年來對小排量汽車采取優(yōu)惠政策，刺激了小汽車的激增，表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放，減輕大氣污染，而實際上忽視了“積少成多”的累積效應，該稅實施的效果適得其反。

5、城市維護建設稅存在的缺陷

城市維護建設稅定位不準，只照顧了城鎮(zhèn)，卻忽視了更廣大的農村地區(qū)的環(huán)境建設與保護。同時，該稅作為增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅的附加，沒有獨立的課稅對象、計稅依據及減免措施，在實際工作中成為“三稅”的附庸，很難發(fā)揮獨立稅種應具備的各種功能。

相關的稅收優(yōu)惠政策缺乏綠色環(huán)保理念

我國現行稅制中的優(yōu)惠方式種類繁多，包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等，但原有涉及綠色環(huán)保方面的優(yōu)惠方式僅限于免稅和減稅，即便在2008年修訂的企業(yè)所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規(guī)中，也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種，納稅人可選擇的余地很小，不利于綠色環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。

缺少專門的綠色環(huán)保稅種

盡管在諸多稅種中出現部分綠色環(huán)保的相關規(guī)定，但由于力量過于分散，而且多為階段性政策，系統性、協調性較差，既不能體現稅收對綠色環(huán)保的調控力度，也不能集中有限的稅收資金用于環(huán)境建設。因此，在稅收政策方面，應該完善現行稅制的基礎上，開征環(huán)境保護稅。

二、我國現行環(huán)境稅收體系存在問題的成因

通過上面對環(huán)境稅收存在的問題進行揭示可以看出，我國環(huán)境稅收制度發(fā)揮的作用較小，對構建環(huán)境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環(huán)境稅收體系存在諸多缺陷和不足，取決于目前的經濟環(huán)境、制度環(huán)境、社會環(huán)境，與我國的經濟發(fā)展、經濟體制與政策取向等方面存在著更深層次的關系。

粗放型經濟增長模式忽視了對資源環(huán)境的保護

如同經濟基礎決定稅制變革一樣，經濟的增長方式也對資源的利用及環(huán)境的優(yōu)劣至關重要。我國從經濟體制改革至今不過三十年的時間，由于長期以來我國經濟總量和人均產值較低，使得人們在盲目追求“大規(guī)模、高增長、高產值”的同時，忽略了對資源的有效利用及環(huán)境的有效保護。從某種程度上說，這種粗放型經濟增長方式是造成我國資源耗竭、環(huán)境污染日益惡化的根本原因。

經濟體制的不完善抑制了環(huán)境稅收體系的變革

稅收要發(fā)揮其經濟杠桿的調節(jié)作用，就必須以健全、完善的市場經濟體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經濟，然而，“建立”不等于“健全”。由于市場經濟體制不完善，市場不能完全遵照價值規(guī)律運行，價格對商品的供求關系有時不能快速、準確地反映，甚至出現滯后和偏差，因此，以調節(jié)價格影響企業(yè)和消費者行為的環(huán)境稅收的使用受到制約，作為環(huán)境政策手段的作用效果具有不確定性，從而影響了政府采用這種手段，導致稅制中對環(huán)境保護缺乏關注。

地方政府的行為模式導致環(huán)保功能的弱化

近年來，中央政府在環(huán)境保護方面發(fā)揮的作用是積極的，不僅做出了退耕還林等重大舉措，還出臺了諸如大氣污染防治法、環(huán)境保護法等一系列法律法規(guī)。然而在現實生活中，破壞生態(tài)環(huán)境的事件卻屢屢發(fā)生，究其原因，是地方政府在環(huán)境保護中角色的異化，從而導致環(huán)保功能的弱化。

各經濟主體對環(huán)境稅收采取漠視甚至抵制態(tài)度

環(huán)境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益，所以更強調社會的公平性。然而，這一政策的實施畢竟要影響到各經濟主體的微觀利益，所以，隨著環(huán)境稅收的增加，其潛在的收入分配功能就會顯現出來。

首先，就企業(yè)而言，環(huán)境稅收作為經濟杠桿，能夠促進企業(yè)節(jié)能降耗，節(jié)約費用，但稅金畢竟是一項實實在在的費用支出，相對于直接管制手段而言，使企業(yè)承擔額外的納稅費用。盡管在環(huán)境稅收手段下，社會總費用在減少，但對企業(yè)來說，在絕大多數情況下的費用都是上升的，而且費用增加最明顯的是那些處于平均控制費用水平上的企業(yè)。這類企業(yè)數量比較多，因此，這也就是為什么環(huán)境稅收難以得到我國企業(yè)界支持的原因。

其次，就消費者而言，他們是稅負的最終承擔者，即負稅人。也就是說，一方面，如果向企業(yè)開征環(huán)境稅收，企業(yè)會利用價格轉移將該筆稅收負擔轉嫁給消費者。另一方面，如果直接向消費者開征環(huán)境稅收，這些消費者既是環(huán)境稅收的繳納者，也是環(huán)境稅收的最終負擔者，對于環(huán)保意識薄弱的消費者而言，憑空增加了很大的經濟負擔，消費者會對這種稅負做出激烈的反應。在這種情況下，環(huán)境稅收的開征往往得不到消費者的深刻理解和大力支持。

普通人群對環(huán)境保護的觀念仍存在一定偏差

盡管大多數消費者的環(huán)境保護意識有了一定提高，但仍沒有達到“自覺自愿”的程度，對環(huán)境保護的態(tài)度，一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”，就是說，人們在日常生活中對環(huán)境保護經常侃侃而談，但是在具體行動上卻不那么重視，比如，我市近年來實行垃圾分類辦法以來，在大街上的垃圾箱根本起不到應有的作用，人們照樣把可循環(huán)利用的和不能重復利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節(jié)能還是節(jié)錢”上，如果涉及照明燈具、空調、冰箱等是否節(jié)能環(huán)保，如果既節(jié)能節(jié)省開支，人們樂已接受節(jié)能環(huán)保，而如果節(jié)能卻不省錢，人們往往放棄節(jié)能而選擇省錢。與此同時，由于我國現行環(huán)境保護體制是一種國家本位主義的環(huán)境保護理念，把環(huán)境保護的權利通歸國家所有，造成公民保護環(huán)境的權利缺位。人們在環(huán)境保護的功能上，更多的認為環(huán)保是國家的事，和自己沒有太多的直接關系，甚至堅持只要自己不故意破壞環(huán)境，隨意丟棄垃圾沒有什么大不了，相信大自然是“自然凈化器”，生產和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環(huán)保及其環(huán)保措施存在著種種誤解，包括環(huán)境稅收在內的各種環(huán)保措施的推行就不可避免的遇到阻力，延緩了其制定和實施的進程。

我國現行的稅收立法宗旨上難以體現綠色觀念