關于期匯交易的會計處理-1

關于期匯交易的會計處理

我國加入WTO后，企業(yè)面對開放的國際市場，將涉及到更多有關外匯方面的業(yè)務，這在會計核算上，給廣大的財會人員帶來了新的要求及挑戰(zhàn)。本文著重研究期匯交易會計處理問題。

期匯交易，又稱遠期外匯交易，是指外匯交易成交時，雙方約定交易的細節(jié)，到未來約定的日期再進行交割的外匯交易。在國際貿(mào)易、國際投資經(jīng)濟交易中，由于雙方合同簽訂到實際結算之間總存在著一段時間差，在這段時間內(nèi)，匯率有可能向不利方向變化，從而使持有外匯的一方蒙受風險損失。為了規(guī)避這種風險，進出口商等會在簽訂合同時，向銀行買入或賣出遠期外匯，當合同到期時，即按已商定的遠期匯率買賣所需外匯。在外幣業(yè)務處理中，對負債表日產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益，有兩種處理方法：一是當期確認法，即在當期損益中確認；二是遞延確認法，即遞延到結算日確認。期匯合同是按其目的來確定會計處理方法，對完全相同的期匯合同可能在不同的企業(yè)、不同的時期采用完全不同的確認和計量程序進行處理。目前，國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進行如下分類：一是已發(fā)生外幣業(yè)務確定固定的匯率，避免交易日與結算日之間由于匯率變動可能給企業(yè)帶來風險而簽訂的合同，即常說的套期保值；二是規(guī)避可確指的外幣承諾事項可能給企業(yè)帶來風險而簽訂的合同；三是進行外幣投機生意而簽訂的合同。以下用實例來說明此三種類別的會計業(yè)務處理。

一、第1類業(yè)務所涉及的期匯合同的會計處理

為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設“期匯合同遞延損益”、“期匯合同遞延折價”來分別核算在期匯合同內(nèi)由于匯率的變化對期匯合同遠期所產(chǎn)生的收益或損失、折價等情況。

例1：假設中華公司2000年12月10日向美國某采購商出售貨物價值為5000美元，信用期三個月，經(jīng)運輸、驗貨和匯款等程序，貨物將于90天內(nèi)結算、收記。中華公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益，同日，中華公司與銀行按90天遠期匯率簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關匯率為：2000年12月10日，即期匯率：US$=RM￥，90天遠期匯率：US$1=RM￥，2000年12月31日，即期匯率：US$1=RM￥，2001年3月10日，即期匯率：US$1=RM￥

中華公司90天后要收入到5000美元，為了使5000美元兌換成的人民幣能夠固定下來，不至于因匯率變動而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同，這樣，90天后無論匯率如何變動，中華公司保證能收到人民幣41000元。其有關分錄為：

2000年12月10日，中華公司向美國購貨商出售并發(fā)運貨物。該批貨物應收款項5000美元，按當日匯率折算計算收入：

借：應收賬款RS￥×500041500

貸：產(chǎn)品銷售收入41500

同日，中華公司與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠期匯率￥出售5000美元，取得人民幣41000元。應付銀行的5000美元按簽約時的即期匯率折算相當于41500元，與按遠期匯率折算的金額相差500元，該差額實際為美元折價，即這批美元表現(xiàn)為按折價出售？

借：應收賬款［—xx銀行］41000

期匯合同遞延折價500

貸：應付賬款款—xx銀行41500

2000年12月31日，結賬日應作如下分錄：

①因期末匯率變動，對匯兌損益遞延產(chǎn)生的影響

借：期匯合同遞延損益250

貸：應收賬款×5000250

借：應付賬款—xx銀行×5000250

貸：期匯合同遞延損益250

②攤銷20天的期匯合同遞延折價計入本年損益

借：本年利潤——折價費用111

貸：期匯合同遞延折價111

2001年3月10日應作如下分錄

①因匯率變動對匯兌損益產(chǎn)生的影響

借：期匯合同遞延損益500

貸：應收賬款—美國購貨商500

借：應付賬款—xx銀行500

貸：期匯合同遞延損益500

②收到美國購貨商所支付的美元

借：銀行存款40750

貸：應收賬款—美國購貨商40750

③向銀行支付美元和從銀行收回人民幣

借：應付賬款—xx銀行40750

貸：銀行存款40750

借：銀行存款41000

貸：應收賬款—xx銀行41000

④將期匯合同遞延折價余額計入本年損益

借：本年利潤—折價費用389

貸：期匯合同遞延折價389

可見，中華公司在2000年度和2001年度除將期匯合同遞延折價攤銷外，均未再因匯率變動而發(fā)生損益。這時，因為一個項目產(chǎn)生損失的同時，另一個項目產(chǎn)生了收益，兩者對沖后消除了匯率變動產(chǎn)生的影響。套期保值使匯率變動給企業(yè)帶來的損失限制在一定的范圍內(nèi)，這既預先確定了該項交易的成本或收益，又有利于進行財務核算。2001年3月10日中華公司如數(shù)收到人民幣41000元，若不簽訂該期匯合同，按當時的即期匯率出售5000美元，則只能收入到40750元。所以，由于人民幣升值使簽訂合同可獲收益250元。當然，如果匯率向相反的方向變動，中華公司則會喪失換取更多人民幣的機會，也將遭受損失。如果不做套期保值反而更有利，這是套期保值必然的機會成本。

二、第2類業(yè)務中涉及期匯合同的會計處理

此類業(yè)務中期匯合同所保護的對象只是一種承諾，在會計記錄中沒有反映，故匯率變動只表現(xiàn)為對期匯合同的影響，在會計處理中一般予以遞延，到交易實際發(fā)生時再沖回。

例2：假如中原公司于2001年12月1日向加拿大某供貨商訂購設備共計100000加拿大元，貨款將于60天后支付。中原公司以人民幣為記賬本位幣核算經(jīng)營損益，故同日，中原公司與銀行簽訂了60天后購買100000加拿大元的期匯合同。有關匯率為：2001年12月1日，即期匯率：1加拿大=￥，遠期匯率：1加拿大元=￥，2001年12月31日，即期匯率：1加拿大元=￥，2002年1月31日，即期匯率1加拿大=￥

中原公司60天后要向加拿大某供貨商支付100000加拿大元。為了使購入這批加拿大元所需的人民幣能固定下來，避免因匯率變動造成的匯率損失，與銀行簽訂60天后按遠期匯率購買100000加拿大元的期匯合同。這樣60天后無論匯率如何變動，中原公司肯定能以596000元買入100000加拿大元。據(jù)此編制如下分錄：

2001年12月1日，中原公司與銀行簽訂期匯合同，約定在60天以后支付596000元，取得100000加拿大元。這時100000加拿大元按簽約時的即期匯率折算相當于585000元，兩者之間差額11000元，從簽約的時點來看，可視為折價出售人民幣，該折價是購買設備的一種代價，用于調(diào)整設備的購入成本。

借：應收賬款585000

期匯合同遞延折價11000

貸：應付賬款596000

2001年12月31日，結賬日記錄期末匯率變動產(chǎn)生的影響

借：應收賬款×1000005000

貸：期匯合同遞延損益5000

2002年1月31日，應作如下分錄

①匯率變動產(chǎn)生的影響

借：應收賬款×10000010000

貸：期匯合同遞延損益10000

②向銀行支付人民幣，從銀行收到加拿大元

借：應付賬款596000

貸：銀行存款596000

借：銀行存款600000

貸：應收賬款600000

③購入的設備和支付的款項

借：固定資產(chǎn)—設備596000

期匯合同遞延損益15000

貸：銀行存款600000

期匯合同遞延折價11000

由于企業(yè)在發(fā)生支付外幣的承諾執(zhí)行前，會因匯率變動而產(chǎn)生損益，即匯率風險。企業(yè)可以通過簽訂期匯合同來規(guī)避這種風險。由上可見，2002年1月31日中原公司按合同約定以596000元取得了100000加拿大元，若不簽訂該期匯合同，按當時的即期匯率購入100000加拿大元則需支付600000元，所以，簽訂合同獲益4000元，如果人民幣發(fā)生較大的貶值，則中原公司會增加受益額。反之，如果匯率向相反的方向變動，中原公司仍然要按合同約定支付較多的人民幣換取該筆加拿大元，因而要遭受損失。固定資產(chǎn)的價值實際上在外幣承諾業(yè)務發(fā)生和簽訂期匯合同時就已鎖定，通過以上分錄反映了匯率變動造成的影響，但最終不影響固定資產(chǎn)的價值。

三、第3類業(yè)務所涉及的期匯合同的會計處理

為進行外幣投機生意而簽訂的期匯合同，其有關會計處理同上兩類業(yè)務相似，在此不再贅述。公司簽訂此類