第4章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排

第四章變?yōu)闄?quán)益法核算的業(yè)務(wù)（P731）。本章幾乎每年都考大題，考題中有關(guān)企業(yè)合并問題的綜合題中，均涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資。12—11/2682412取得資產(chǎn)費(fèi)用的處11824—1212本章不完全按照的順序來講解，而是把內(nèi)容分為以下五個(gè)部分來講解：第二部分成本法第三部分權(quán)益法響。長(zhǎng)期股權(quán)投資可以是對(duì)上市公司的投資，也可能是對(duì)非上市公司的股權(quán)投資。無重大影響的，不是長(zhǎng)期股權(quán)投資。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)和共同基金持有的，初始確認(rèn)為性金融資產(chǎn)的（非長(zhǎng)期持有），即使對(duì)被投資方具有重大影響，仍應(yīng)確認(rèn)為性金融資產(chǎn)。本部分在第二節(jié)權(quán)益法。判定為重大影響的情形與被投資單位之間發(fā)生重要投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、公司或投連險(xiǎn)基金間接持有的，無論上述主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照性金融資變，等于其歷史成本。取得對(duì)子公司的投資（即形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在第一節(jié)業(yè)之間合并，往往是出于母公司的要求，而不是自發(fā)的市場(chǎng)行為，不是，屬于一個(gè)內(nèi)部的非同一控制下的企業(yè)合并，是獨(dú)立企業(yè)之間的，是自發(fā)的市場(chǎng)行為，合并價(jià)格通過討價(jià)還入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。日，丁公司一項(xiàng)無形除此之外，丁資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。他權(quán)益變動(dòng)。201412315000（3500＋1500）萬元。2015年1月1日乙公司個(gè)別報(bào)表中的賬務(wù)處理： 貸：銀行存 資本公積——資本溢 201311＝5000＋商譽(yù)（全部）200/80%（萬元元借：長(zhǎng)期股權(quán)投 5貸：銀行存 4資本公積——資本溢 元，公允價(jià)值1000萬元，剩余使用年限10年，凈殘值為0，按直計(jì)提折舊。800－折舊費(fèi)80）萬元，持續(xù)計(jì)算的金額為900萬元（公允1000－折舊費(fèi)100）萬元，即，該900借：用作為合并對(duì)價(jià)的費(fèi)用：【2014·資成本是（）。D.3680『正確答案』800/對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝（4800＋800/60%）×60%＝3680（萬元公司仍維持其獨(dú)人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投 6606萬貸：股 1500萬資本公積——股本溢 5106萬而是享有子公司凈資產(chǎn)份額與合并對(duì)價(jià)之差（6606－1500）。改變一個(gè)條件：假設(shè)P公司支付合并對(duì)價(jià)的普通股是8000萬股P借：長(zhǎng)期股權(quán)投 6606萬資本公積——股本溢 1000萬盈余公 394萬貸：股 8000萬放在第三節(jié)“（二）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法”的位置講解。借：作為合并對(duì)價(jià)的費(fèi)用：【2014年考題·多選題】下列各項(xiàng)費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有 ）A.與取得性金融資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用C.取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的費(fèi)用『正確答案』『答案解析』無論是同一控制還是非同一控制的企業(yè)合并，合并費(fèi)用都計(jì)入用，選項(xiàng)B資的費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C不應(yīng)選?！纠?-1】A公司于20×6年3月31日取得外B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表4-1所示。技術(shù)為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1200萬元。項(xiàng)土地使用權(quán)（自用692322合10154200＝3600（96006000）600（30002400）（資產(chǎn)處置收益都記該科目）?？傊日諢o形資產(chǎn)來處理。另外，評(píng)估費(fèi)用300萬元計(jì)入管理用3000（22.現(xiàn)金股相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行特別處理，比如，80%～60%，100%～40%等。權(quán)益結(jié)算支付形成的利得；（2）可轉(zhuǎn)債包含的權(quán)益成分；（3）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。例變動(dòng)；②被投資方接受其他股東的資本性投入；③控股股東捐贈(zèng)利得；④同一控制下的合并差視同銷售；如果本公司作為投資對(duì)價(jià)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，費(fèi)用沖減股本溢價(jià)注意：（1）平時(shí)看見報(bào)表中凈資產(chǎn)是賬面價(jià)值不是公允價(jià)值；（2）4-5】A20151B30%90002250036000900010800（3630%）1800（9000－10800）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。0009000000018000【2014年考題·單選題】20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股和是（）。A.10000B.11000C.11200D.11600『正確答案』甲公司的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元）。11200＞10000（40000×25%），54-28舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部（假定不考慮所得稅影響）。20×7110借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 貸：銀行存 乙公司賬面凈利潤(rùn)＝900萬元，要調(diào)整為公允凈利潤(rùn)。存貨，成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本；固定資產(chǎn)折舊額計(jì)入某種費(fèi)用；無形資產(chǎn)攤銷額一般計(jì)入用。三項(xiàng)均屬費(fèi)用公允凈利潤(rùn)＝900－費(fèi)用公允賬面差=900－（240＋60＋45）=555（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 不考慮潛在表。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的調(diào)投資方與合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生了內(nèi)部的，應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益。內(nèi)部包括逆流和順流兩種。①逆流被投資方向投資方資產(chǎn)，稱為逆流。逆流的未實(shí)現(xiàn)損益，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除。投資方編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷內(nèi)部所虛增的資產(chǎn)價(jià)值。乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價(jià)格給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作3200×20%－400×20%＝64080＝560借：長(zhǎng)期股權(quán)資——損益調(diào) 5600貸：投資收 5600投資企業(yè)有子公司的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 800貸：存 800以后年度，內(nèi)部資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，原未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益則變?yōu)橐褜?shí)現(xiàn)，確認(rèn)當(dāng)年投70%個(gè)企業(yè)，期末要編制甲和丙的合并報(bào)表（注意：上所說的合并報(bào)表絕不是甲公司與乙公司甲公司的存貨入賬價(jià)值中，包含自我的未實(shí)現(xiàn)損益80[（1000－600）×20%]萬元，屬于虛增的存貨價(jià)值，在合并報(bào)表中應(yīng)予以抵銷。分錄中貸記存貨8080抵銷之后，在合并報(bào)表中，內(nèi)部的影響就已經(jīng)消除了。如果內(nèi)部不存在了的話，那么80合并報(bào)表反映的是母子公司構(gòu)成的企業(yè)，而不包括合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，即包括甲公司的子公司（丙公司），但不包括乙公司。因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，只應(yīng)調(diào)整成員——甲公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)，而無需調(diào)整非成員——乙公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)。②順流（【例4-9】投資方向被投資方資產(chǎn)，稱為順流。順流的未實(shí)現(xiàn)損益，在計(jì)算投資收益時(shí)應(yīng)扣除。編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷內(nèi)部所虛增的損益。甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 3200（2000萬×20%－400萬×20%＝400萬－80萬） 3200000甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入（1000萬×20%） 2000000貸：營(yíng)業(yè)成 （600萬×20%）1200投資收 800與逆流相同，第一筆分錄也是真正的會(huì)計(jì)分錄（即要編記賬憑證，記在甲公司賬簿，益抵銷，即自我的20%的部分，即抵銷內(nèi)部銷售收入200（1000×20%）萬元，抵銷內(nèi)部銷售成本120（600×20%）萬元，抵銷后則已消除內(nèi)部的影響。如果內(nèi)部不存在了的話，則甲8080萬元。逆流和順流的第一筆分錄是一樣的，都是按照凈利潤(rùn)扣除內(nèi)部損益400萬之后的余額計(jì)算投資收益，這也就是說，確認(rèn)投資收益時(shí)，沒有必要去區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部損益抵銷調(diào)整分錄，不會(huì)改變資產(chǎn)或損益的總額：【例4-8】逆流中，貸記存貨80萬，即減少資產(chǎn)80萬，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資80萬，即增加資產(chǎn)80萬?！纠?-9】順流中，借記營(yíng)業(yè)收入與投資收益時(shí)應(yīng)扣除的內(nèi)部損益不是400萬，而是200萬 貸：投資收益（3200－700×40%）×20%借：長(zhǎng)期股權(quán)投 20×8年甲公司會(huì)計(jì)處理當(dāng)年的內(nèi)部存貨對(duì)外了200萬元，包含的利潤(rùn)200×40%萬元，則變成了已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。 貸：投資收 （2000＋200×40%）×20% 貸：存貨無論是順流還是逆流產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的內(nèi)部損給甲企業(yè)”改為：20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的商品以400萬元價(jià)格給借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 （3200＋200）×20%借：存貨（200×20%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 “20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的商品以1000萬元價(jià)格給甲公司”改為×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的商品以400萬元價(jià)格給甲公司，乙公司已對(duì)該批借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收益（3200＋50）×20%借：存貨貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 投資企業(yè)的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原購銷業(yè)務(wù)之外的其他內(nèi)部損益也應(yīng)抵除了存貨產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益要抵銷，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等形成的未實(shí)現(xiàn)損益，是否也應(yīng)抵銷呢？也應(yīng)抵銷。如，賣方可能確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)抵銷掉自我部分。貨對(duì)外）。不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，無需抵銷?！?013·20×3年發(fā)生的下列或事項(xiàng)中會(huì)對(duì)甲公司20×3年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有（）。B.甲公司將成本為50萬的產(chǎn)品以80萬元給乙公司作為固定資D.乙公司將賬面價(jià)值200萬元的專利權(quán)作價(jià)360萬元給甲公司作為無形資【答案】應(yīng)進(jìn)行三項(xiàng)調(diào)整：會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間的統(tǒng)一、公允價(jià)值的調(diào)整和抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。損益，影響投資收益；選項(xiàng)C，投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公【2012·萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格給乙公司，乙公 ）A.2100B.2280C.2286D.2400【答案】【解答】對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)，也屬于順流，也要抵銷。應(yīng)注意的是，內(nèi)部固定內(nèi)部固定資產(chǎn)形易的損益20×2年內(nèi)部損益轉(zhuǎn)為折舊額的部分公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算剔除其他投資方的優(yōu)先股股利抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益等3方面的調(diào)整之后，期末確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的折舊額（或攤銷額）進(jìn)行調(diào)整合營(yíng)方（投資企業(yè)）需要編制合并報(bào)表的，應(yīng)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益中歸屬于自身權(quán)益份額在個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上，調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益攤銷額的影響P66（3）符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)不具（合并報(bào)表的處理）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)上的重大風(fēng)險(xiǎn)和并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。如果非貨幣在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方還取得投資以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其他資產(chǎn)的，甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司資本為5000萬元，甲公司持有丁公司資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的為1600萬元，累計(jì)折舊為400萬元，公允價(jià)值為，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1900019000借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折 16000借：固定資產(chǎn)清 7000貸：營(yíng)業(yè)外收 7000266（700×38%）萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)26602660沿用【4-10】資料。假設(shè)甲公司向丁公司投出固定資產(chǎn)（機(jī)器）的時(shí)間，是2011年12011年，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)930萬元。2011年甲公司與丁公司之間未發(fā)生任何其他。甲①2011年1月10日投出機(jī)器，賬務(wù)處理與相同20111231投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整貸：投資收 甲公司計(jì)算投資收益時(shí)，內(nèi)部損益700萬元并不從丁公司凈利潤(rùn)中扣除以非貨幣性資產(chǎn)換取對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，與順流性質(zhì)完全不同。順流中，投資方向合營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)，從合營(yíng)企業(yè)收取價(jià)款，即，投資方確認(rèn)的損益來自266（700×38%）萬元。抵銷分錄與相同。借：營(yíng)業(yè)外收 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－丁公 ②甲公司在個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上，調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益攤銷額的影響。1/10，1/10。借：投資收益貸：營(yíng)業(yè)外收 第二，投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或資產(chǎn)的構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企并》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與相關(guān)的利得或損失；投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)業(yè)務(wù)，取得的對(duì)價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期部分確認(rèn)損益，即逆流【例4-8部分確認(rèn)損益，即順流【例4-94-101A甲公司A子公司時(shí)，應(yīng)全額確認(rèn)損益200（300－100）萬元。2售價(jià)為300萬元，A商品的賬面價(jià)值為100萬元。乙公司未將A商品對(duì)外部的第?！窘獯稹緼商品不構(gòu)成業(yè)務(wù)，本題屬于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)60（200×30%）萬元。沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”至零；第二，沖減“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)益”即被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)的，按照以上相反的順序處理，即：首先沖減備查簿中登記的虧目?！纠?-11】。被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利，則其所有者權(quán)益減少（借記利潤(rùn)分配，貸記應(yīng)付股利），投資倘若被投資單位分派股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記所增加期末，應(yīng)確認(rèn)享有的被投資方其他綜合收益變動(dòng)份額：①可供金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)（含重分類的利得和損失）；②外幣報(bào)表折算差額；③現(xiàn)金流量有效套期的利得和損失；④權(quán)益法下被投⑥其他項(xiàng)目（自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值形成的利得）。若被投資方其他綜合收益減少（損失），金額相等；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外）。類和外幣匯兌差額）；b.；c.現(xiàn)金流量有效套期的利得和損失；d.甲公司持有乙公司25%的，并能對(duì)乙公司施加重大影響。當(dāng)期，乙公司將作為存貨的房地借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益3750 3750000（1500萬×25%）為其他資本公積：（1）權(quán)益結(jié)算支付形成的利得（記為其他資本公積）；（2）可轉(zhuǎn)債包含的的資本性投入；③控股股東捐贈(zèng)利得；④同一控制下的合并差額，等等。本溢價(jià)〉。不考慮其他因素，A其他權(quán)益變動(dòng)份額＝1000×30%＝300（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)3000貸：資本公積——其他資本公積3000（2）會(huì)計(jì)處理參照【例4-18】。4-18】轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益100萬元，其他權(quán)益變動(dòng)200萬元。取得價(jià)款705萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝1800＋480＋100＋200＝2580（萬元10%的股權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該部分的賬面價(jià)值，將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益。同借：銀行存 7050貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 （2580×10%/40%）6450投資收 600 500000其他綜合收 250貸：投資收 7502011年1月1日司支付1100萬元取得乙公司400萬股占乙公司表決權(quán)的任何。增發(fā)后，司對(duì)乙公司仍具有重大影響。不考慮其他因素。采用權(quán)益法核算，初始投資成本1100萬元－享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 貸：銀行存 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 七、減值（第二節(jié)第三點(diǎn)資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（第8章）的規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。減值金額＝1.2.3.現(xiàn)金股4.5.B20×6法＝成本法＋差異，即，在成本法的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充二者差異的調(diào)整分錄。（③被投資方現(xiàn)金股利當(dāng)然，部分科目（項(xiàng)目）一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（100%～40%）100%～40%。這種情形也是第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十節(jié)的“二、（二）母公司因處置子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)”P552。會(huì)計(jì)處理原則：其他權(quán)益變動(dòng)份額＝，2007年1月1日司支付600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資，25對(duì)乙公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。2009年1月8日，即司喪失對(duì)乙公司控制要求：完成司在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000貸：銀行存 60002009年1月1日，司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000000元2007年1月1日司合并報(bào)表報(bào)表中的抵銷分錄516000500250調(diào)完后，長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6000000＋750000＝6750575借：實(shí)收資本、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤(rùn)5750商 1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 6750（1）司個(gè)別報(bào)表的處理（2009年1月8日 4800000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 3600投資收 1200其他權(quán)益變動(dòng)份額＝（2）司合并報(bào)表的處如果司需要編制合并報(bào)表，比如司擁有一全資子公司——A公司，則應(yīng)注意處置乙公在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按“會(huì)計(jì)處理界限的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)”的原則處理，即，假設(shè)將甲公司持有的乙公司股權(quán)全部（100%），然后再按公允價(jià)值回購剩余股權(quán)（40%）。假設(shè)2009年1月8日乙公司全部股權(quán)675＝6000000＋750000＝6750000合并報(bào)表中全部股假設(shè)2009年1月8日乙公司100%的股權(quán)借：銀行存款 8貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 投資收 借：其他綜合收益250貸：投資收 250資（6005025）10025＝150－40%股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 3200貸：銀行存款 3200，，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資500000（320270）貸：投資收 500借：投資收益300貸：未分配利潤(rùn)300合并報(bào)表中，應(yīng)將40%股權(quán)也予以，時(shí)應(yīng)將相應(yīng)的其他綜合收益10萬（25萬×40%）借：其他綜合收益100貸：投資收 100合并報(bào)表中的投資收益＝1200000（個(gè)別報(bào)表中的投資收益）＋500000－300000＋100 【或 司 日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。400①根據(jù)上述資料，要求：①說 司 ：①持股比例由70%降至28%，核算方法由成本法改為權(quán)益法。理由 ： 處置收益＝10000－11000×60%＝3400借：銀行存 10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6600（11000×60%） 3400剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝11000×60%＝4 對(duì)剩余40%股權(quán)投資，按權(quán)益法追溯調(diào)整。4400（11000×40%）4（15000×28%），無需調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。持續(xù)計(jì)算的乙公司凈利潤(rùn)＝2000－4000/16＝1750借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 490（1 調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資＝4400＋（490＋112）＝5持續(xù)計(jì)算的乙公司凈資產(chǎn)＝15000＋1750＋400＝17④計(jì) 乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益并編制相關(guān)的調(diào)整分錄20×5630＝11000－15000×70%＝500（70%的商譽(yù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（60%10000＋406500）400×70%＝16500－12505＋280＝4275。17150×70%500）400×70%＝16500－12505＋280＝4275。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1498（6500－5002） 1將應(yīng)有乙公司凈利潤(rùn)1750×70%的份額（60%），轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。 735（1750×70%×60%）貸：盈余公積73.5（735×10%）未分配利潤(rùn)ｃ．調(diào)整未的40%股權(quán)的差借：其他綜合收益112（400×70%×40%） 合并報(bào)表中的投資收益＝3400（個(gè)別報(bào)表中的投資收益）＋1498－735＋112＝4合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理比照【例4-14】2015年1月1日，司支付1800萬元取得外乙公司400萬股，占乙公司表決權(quán)任何。要求：完成司2016年1月1日在個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。非同一控制下的控股合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本入賬。合并報(bào)表中的商譽(yù)＝18001600（2000×80%）萬元＝200借：長(zhǎng)期股權(quán)投 增發(fā)后，司的持股比例＝400/（500 ）＝25%。乙公司因增發(fā)凈資產(chǎn)增加6000萬司對(duì)乙公司持股比例減少了55%（80%－25%），相當(dāng)于司持有對(duì)乙公司的投資被處置了 萬元＝62.5＞0，無需調(diào)整投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 2015借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整50（200×25%） 長(zhǎng)期股權(quán)投資為對(duì)子公司的投資，其實(shí)就是多次分步形成的控股合并，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)多次分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合（即最終控制方合并報(bào)表中）。合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或作為可供金融資產(chǎn)而確認(rèn)的其他【多次合并例題A公司和B公司均為司的全資子公司。2011年1月5日，A公司支付1000萬元從司處取得B公司10%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，作為可供金融資產(chǎn)核算核算。2011年12月8日，A公司以一項(xiàng)新研發(fā)的非專利技術(shù)作為合并對(duì)價(jià)，又從司處取得B公司50%的股權(quán)，從10%股權(quán)在合并日的賬面價(jià)值＝1000（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：可供金融資 無形資 資本公積——資本溢 2200多次分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合在個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法（5%～55%）和權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（20%～50%）等兩種情形。①公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)以原股權(quán)投資的公允價(jià)值與日新增投資成本（支付的對(duì)②原股權(quán)投資涉及的其他綜合收益（可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額），日轉(zhuǎn)入投資比如，原5%金融資產(chǎn)的其他綜合收益，日轉(zhuǎn)入投資收益4-2】A20×832000B5%B有重大影響，A公司將其分類為可供金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又B公司未現(xiàn)金股利A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500C本例中，A公司是通過分步最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投 275000貸：可供金融資 25000銀行存 250000借：其他綜合收 5000貸：投資收 5000假設(shè)題目已知：AB5%20×812312200其中其他綜合收益明細(xì)科目余額為500萬（即累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投 275貸：可供金融資25000250000借：可供金融資產(chǎn)3 000借：其他綜合收 8000貸：投資收 8000值②原股權(quán)投資涉及的其他綜合收益和其他資本公積，日不做處理。未來處置被方股權(quán)比如，原20%股權(quán)投資的其他綜合收益，日不轉(zhuǎn)入投資收益上。日，A公司應(yīng)進(jìn)行一下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000 %股權(quán)按權(quán)益法核算，至20×9年4月的賬面價(jià)值＝12000+450＝12450（萬元） 124500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 120000 4500日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝12450 ＝27450（萬元）對(duì)原20%股權(quán)投資無需按成本法進(jìn)行追溯調(diào)整。三、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（10%～22%22%股權(quán)的初始投資成本。10%金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，以及原確認(rèn)的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入投資收益。另10%股權(quán)無需按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。司將其分類為可供金融資產(chǎn)，投資成本為900萬元，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額8400（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。12000，取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定司能夠派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定司在取得對(duì)乙公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部。乙公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。20×6年3月1日，司對(duì)乙公司投資原10%，130012022%股權(quán)的初始投資成本＝10%130012%1800＝3100（萬元10%金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝900＋120（收益）＝1020（萬元10%金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額＝1300－1020＝280（萬元），作為金融資產(chǎn)的可供金融資2結(jié)轉(zhuǎn)可供金融資產(chǎn)相應(yīng)的其他綜合收益：借：其他綜合收益1200000貸：投資收 1200四、權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（30%～15%處置15%的股權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該部分的賬面價(jià)值，將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益。同4-16】司持有乙公司30%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益可供金融資產(chǎn)。股權(quán)日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬元。32002600為300萬元，因被投資單位的可供金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)享有部分為200萬元，除