模塊五金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資

模塊五

金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資本模塊內(nèi)容

K501

概述

K502

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)K503持有至到期投資K504可供出售金融資產(chǎn)K505長期股權(quán)投資K506期末計(jì)價(jià)K501概述一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么適用金融資產(chǎn)適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?長期股權(quán)投資適用?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第2號(hào)——長期股權(quán)投資?二、?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?簡要介紹：1．金融工具概念：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。簡單地說，金融工具就是合同協(xié)議形成的權(quán)利和義務(wù)。例如，簽訂購銷協(xié)議后，形成了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，一方形成金融資產(chǎn)，另一方形成金融負(fù)債；如果是發(fā)行股票，在一方形成金融資產(chǎn)，另一方形成權(quán)益工具。

2．金融資產(chǎn)：主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。3．金融負(fù)債：如短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券等。4．權(quán)益工具：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。三、金融資產(chǎn)及分類〔一〕金融資產(chǎn)概念：包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。〔二〕金融資產(chǎn)分類在初始確認(rèn)時(shí)分為以下四類：１、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)２、持有至到期投資３、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)４、可供出售金融資產(chǎn)

〔三〕重分類相關(guān)規(guī)定1、金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或其他類金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。

2、特殊規(guī)定不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換得有條件以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1、持有至到期投資局部出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該項(xiàng)投資的剩余局部不再適合劃分為持有至到期投資的2、因持有意圖和能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能可靠計(jì)量〔極少出現(xiàn)〕，或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度〞，使金融資產(chǎn)不再適合按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)一、定義及劃分K502

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定近期內(nèi)出售;為獲取短期利潤從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金基于風(fēng)險(xiǎn)管理或戰(zhàn)略投資需要等所做的指定有限制條件的初始指定二、交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。三、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意直接指定，必須滿足以下條件之一：１、該指定可消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。２、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為根底進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。注意：在活潑市場沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

四、會(huì)計(jì)處理〔一〕取得時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢〔公允價(jià)值〕投資收益〔交易費(fèi)用〕應(yīng)收利息〔已到付息期尚未領(lǐng)取的利息〕應(yīng)收股利〔已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕貸：其他貨幣資金〔實(shí)際支付的金額〕〔二〕持有期間宣揭發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息、一次還本債券按票面計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：投資收益

〔注：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〕〔三〕公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值〉帳面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值〈帳面余額分錄相反〔四〕出售時(shí)：借：其他貨幣資金公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益

〔注：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〕舉例

【例１】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——本錢100貸：其他貨幣資金100②2007年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8③2021年1月15日處置借：其他貨幣資金110公允價(jià)值變動(dòng)損益8貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢100——公允價(jià)值變動(dòng)8投資收益10

【例2】2007年1月1日甲公司從二級(jí)市場支付價(jià)款1020000元〔含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元〕購置某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：1、2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；2、2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元〔不含利息〕；3、2007年7月5日，收到該債券半年利息；4、2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元〔不含利息〕；5、2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；6、2021年3月31日，甲公司將該債券出售，取得價(jià)款1180000元〔含1季度利息10000元〕；

假設(shè)不考慮其他因素，甲公司得帳務(wù)處理如下：1、2007年1月1日購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——本錢1000000投資收益20000應(yīng)收利息20000貸：銀行存款10400002、2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200003、2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元〔不含利息〕借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000

4、2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息200005、2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50000

借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益200006、2021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000

7、2021年3月31日，甲公司將該債券出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——本錢1000000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000

K503持有至到期投資一、概述〔一〕定義是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的。

通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資?！捕程卣鳎薄⒌狡谌展潭?、回收金額固定或可確定比方購置的國債，準(zhǔn)備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，那么屬于持有至到期投資；而購置的股票，到期日不確定，所以股權(quán)性投資、權(quán)益工具投資不屬于這類。注：權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。從投資者角度，劃分時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。２、有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時(shí)意圖明確，除非遇到一些企業(yè)不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否那么將持有至到期。存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資時(shí)機(jī)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。3、有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外界因素影響將投資持有至到期

〔1〕企業(yè)有財(cái)務(wù)上的能力，〔2〕不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。如受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期的說明企業(yè)沒有能力。

〔三〕到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類，可能引發(fā)懲罰條款：違背承諾出售或重分類持有至到期投資金額相對(duì)總額較大的，剩余局部應(yīng)劃分為可供出售類，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。懲罰條款的三個(gè)例外情況①出售或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日較近〔如到期前三個(gè)月內(nèi)〕，且市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資公允價(jià)值沒有顯著影響。②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。③出售或重分類是由于企業(yè)不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件引起。懲罰例外舉例20×5年7月，某銀行支付19900000美元從市場上以折價(jià)方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4.5%，債券面值為20000000美元。該銀行將其劃分為持有至到期投資。

20×7年初，美國汽車行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、本錢攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此，國際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將甲汽車金融公司的長期信貸等級(jí)從Baa2下調(diào)至Baa3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來越大，對(duì)經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。

綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，該銀行于20×7年8月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售。

本例中。該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會(huì)影響到其對(duì)其他持有至到期投資的分類。

二、會(huì)計(jì)處理

〔注：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〕類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀尽惨弧晨颇吭O(shè)置設(shè)置“持有至到期投資〞總分類賬戶，下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：

1.本錢：反映債券面值；

2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息〔面值×票面利率〕；

分期付息、一次還本，計(jì)入一級(jí)科目“應(yīng)收利息〞；

3.利息調(diào)整：反映折溢價(jià)、傭金、手續(xù)費(fèi)等。

形成的利息調(diào)整，以后要按實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷?！捕迟~務(wù)處理1、取得時(shí)：借：持有至到期投資——本錢〔面值〕——利息調(diào)整〔溢價(jià)時(shí)〕應(yīng)收利息〔已到付息期尚未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整〔折價(jià)時(shí)〕

2、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入時(shí)：第一步：票面利率×面值=應(yīng)收利息〔應(yīng)計(jì)利息〕第二步：攤余本錢×實(shí)際利率=投資收益〔實(shí)際利息〕

第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整

溢價(jià)攤銷時(shí)：期末攤余本錢=期初攤余本錢-本期發(fā)生利息調(diào)整〔本期溢價(jià)攤銷額〕折價(jià)攤銷時(shí)：期末攤余本錢=期初攤余本錢+本期發(fā)生利息調(diào)整〔本期折價(jià)攤銷額〕實(shí)際上攤余本錢就是每期期末持有至到期投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收利息〔按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔折價(jià)攤銷〕

貸：投資收益〔按攤余本錢和實(shí)際利率確定的利息收入〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔溢價(jià)攤銷〕借：銀行存款貸：應(yīng)收利息〔按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息〕3、持有至到期投資為一次還本付息債券投資，資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入時(shí)：借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息〔按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益〔按攤余本錢和實(shí)際利率確定的利息收入〕持有至到期投資——利息調(diào)整〔溢價(jià)攤銷〕

4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)〔公允價(jià)值〕

貸：持有至到期投資——本錢持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積〔差額也可能在借方〕

5、出售持有至到期投資時(shí)：借：銀行存款貸：持有至到期投資——本錢持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整投資收益〔差額，也可能在借方〕

〔三〕舉例

【例1】甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：〔1〕2007年1月初購入時(shí)借：持有至到期投資——本錢100〔即面值〕——利息調(diào)整6〔即溢價(jià)〕貸：銀行存款106〔2〕2007年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入①該債券名義利率＝10％，年應(yīng)收利息＝票面金額100萬元×票面利率10％＝10萬元。②計(jì)算該債券的實(shí)際利率r=7.6889％。

計(jì)算過程如下：10÷(1+r)+10÷(1+r)2＋110÷〔1＋r〕3＝106當(dāng)r＝8％時(shí)：10÷(1+8％)+10÷(1+8％)2＋110÷〔1＋8％〕3＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542〔萬元〕當(dāng)r＝7％時(shí)：10÷(1+7％)+10÷(1+7％)2＋110÷〔1＋7％〕3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873〔萬元〕(r-8%)÷〔7％－8％〕＝〔106－105.1542〕÷〔107.873－105.1542〕r＝〔106－105.1542〕÷〔107.873－105.1542〕×〔7％－8％〕＋8％＝0.8458÷2.7188×〔－1％〕＋8％＝0.3111×〔－1％〕＋8％＝8％－0.3111％＝7.6889％

8%105.1542r1067%107.873

項(xiàng)目應(yīng)收利息實(shí)際利息溢價(jià)攤銷（還本）本金（攤余成本）①=面值×票面利率②=上一期④×實(shí)際利率③=①-②④=上一期④-③2007.1.11062007.12.31108.151.85104.152008.12.31108.011.99102.16

2009.12.31

107.842.16100合計(jì)３0

24

6③計(jì)算利息收入〔實(shí)際利率法〕借：應(yīng)收利息10貸：投資收益8.15持有至到期投資——利息調(diào)整1.85〔即溢價(jià)攤銷〕借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10〔3〕2021年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息10貸：投資收益8.01持有至到期投資——利息調(diào)整1.99〔即溢價(jià)攤銷，還本額〕借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10

〔4〕2021年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本借：應(yīng)收利息10貸：投資收益7.84持有至到期投資——利息調(diào)整2.16〔即溢價(jià)攤銷〕借：銀行存款110貸：持有至到期投資——本錢100〔即面值〕應(yīng)收利息10

【例２】甲公司２０００年1月１日購入某公司五年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為１２５０元，票面利率為４.７２％，甲公司實(shí)際支付１０００元。該債券每年付息一次〔每年５９元〕，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：〔1〕２０００年1月初購入時(shí)借：持有至到期投資——本錢１２５０〔即面值〕貸：銀行存款１０００持有至到期投資——利息調(diào)整２５０〔即折價(jià)〕〔2〕200０年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入①該債券名義利率＝４．７２％，年應(yīng)收利息＝票面金額１２５０萬元×票面利率４．７２％＝５９元。②計(jì)算該債券的實(shí)際利率r=１０％。

計(jì)算過程如下：５９÷(1+r)+５９÷(1+r)2＋５９÷〔1＋r〕3＋５９÷〔1＋r〕４＋５９÷〔1＋r〕５＝１０００由此得出：r＝１０％

項(xiàng)目應(yīng)收利息實(shí)際利息折價(jià)攤銷（還本）本金（攤余成本①=面值×票面利率②=上一期④×實(shí)際利率③=①-②④=上一期④-③２０００５９１００－４１１０００１０４１２００１５９１０４－４５１０８６２００２５９１０９－５０１１３６２００３５９１１３－５４１１９０２００４５９１１９－６０1250③計(jì)算利息收入〔實(shí)際利率法〕借：應(yīng)收利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整４１〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１００借：銀行存款５９貸：應(yīng)收利息５９〔3〕200１年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整４５〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１０４借：銀行存款５９貸：應(yīng)收利息５９

〔４〕200２年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整５０〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１０９借：銀行存款５９貸：應(yīng)收利息５９〔５〕200３年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整５４〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１１３借：銀行存款５９貸：應(yīng)收利息５９

〔６〕200４年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整６０〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１１９借：銀行存款５９貸：應(yīng)收利息５９借：銀行存款１２５０貸：持有至到期投資——本錢１２５０

假定甲公司購入的債券為一次還本付息，且利息不以復(fù)利計(jì)算。那么實(shí)際利率r＝９．０５％即：〔５９＋５９＋５９＋５９＋５９＋１２５０〕÷〔1＋r〕５＝１０００

２００４末收回本息１２５０＋５９＊５項(xiàng)目應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利息折價(jià)攤銷（還本）本金（攤余成本①=面值×票面利率②=上一期④×實(shí)際利率③=①-②④=上一期④+①-③２０００５９９０．５－３１．５１０００１０９０．５２００１５９９８．６９－３９．６９１１８９．１９２００２５９１０７．６２－４８．６２１２９６．８１２００３５９１１７．３６－５８．３６１４１４．１７２００４５９１３０．８３－７１．８３1250+295=1545根據(jù)上述數(shù)據(jù)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：〔1〕２０００年1月初購入時(shí)借：持有至到期投資——本錢１２５０〔即面值〕貸：銀行存款１０００持有至到期投資——利息調(diào)整２５０〔即折價(jià)〕〔2〕200０年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整３１．５〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益９０．５

〔3〕200１年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整３９．６９〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益９８．６９

〔４〕200２年12月31日12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整４８．６２〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１０７．６２〔５〕200３年12月31日12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整５８．３６〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１１７．３６

〔６〕200４年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到本金和名義利息．借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息５９持有至到期投資——利息調(diào)整７１．８３〔折價(jià)攤銷〕貸：投資收益１３０．８３借：銀行存款１５４５貸：持有至到期投資——本錢１２５０——應(yīng)計(jì)利息２９５

K504可供出售金融資產(chǎn)〔一〕概述可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活潑市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類?；谔囟ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

〔二〕會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益〔資本公積〕。類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益需要特別說明的幾點(diǎn)：1、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的帳面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2、持有至到期投資局部出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該項(xiàng)投資的剩余局部不再適合劃分為持有至到期投資的，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余局部的帳面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。3、因持有意圖和能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能可靠計(jì)量〔極少出現(xiàn)〕，或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度〞，使金融資產(chǎn)不再適合按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可將該金融資產(chǎn)改本錢或攤余本錢計(jì)量，該本錢或攤余本錢為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或帳面價(jià)值。

〔三〕舉例【例1】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：①2007年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢100貸：銀行存款100②2007年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8貸：資本公積——其他資本公積8

③2021年1月15日處置借：銀行存款110資本公積——其他資本公積8貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢100可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8投資收益〔110－100〕10

【例2】乙公司于2006年7月13日從二級(jí)市場購入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2006年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)市價(jià)每股16元。2007年2月1日，乙公司將該股票出售，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司得帳務(wù)處理如下：①2006年7月13日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢15030000貸：銀行存款15030000②2006年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)970000貸：資本公積——其他資本公積970000

③2007年2月1日，出售股票借：銀行存款12987000資本公積——其他資本公積970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產(chǎn)——本錢15030000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)970000

【例3】2007年1月1日甲公司支付價(jià)款1028.244元購置某公司發(fā)行的2年限公司債券，該債券面值1000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，每年末付息一次，本金到期支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1000.094元。假定不考慮其他因素，甲公司得帳務(wù)處理如下：①2007年1月1日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢1000——利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.244

②2007年12月31日，收到該債券利息，確定公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息40貸：投資收益30.85可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：資本公積——其他資本公積19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)19實(shí)際利息=1028.244×3%=30.85元應(yīng)收利息=1000×4%=40元年末攤余本錢=1028.244+30.85-40=1019.094元

K505長期股權(quán)投資目的及要求〔一〕掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定方法

〔二〕掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定方法

〔三〕掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定方法

〔四〕掌握長期股權(quán)投資本錢法核算

〔五〕掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算

〔六〕熟悉長期股權(quán)投資處置的核算

一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量〔一〕長期股權(quán)投資的分類企業(yè)合并形成的同一控制下企業(yè)合并1、分類非同一控制下企業(yè)合并非合并下形成的

2、企業(yè)合并指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)

控股合并：A+B=A+B吸收合并：A+B=A新設(shè)合并：A+B=C只有控股合并才能形成股權(quán)投資，吸收合并和新設(shè)合并都與股權(quán)投資無關(guān)。

〔二〕長期股權(quán)投資初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理長期股權(quán)投資的形成不同，其初始計(jì)量也不同。

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資〔1〕概念：指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。①同一集團(tuán)下兩個(gè)子公司的合并

比方A企業(yè)合并B企業(yè)，A企業(yè)和B企業(yè)都受甲集團(tuán)公司控制，A企業(yè)和B企業(yè)是甲集團(tuán)公司的兩個(gè)子公司，這種合并就稱為同一控制下的企業(yè)合并。合并后A企業(yè)和B企業(yè)還是甲集團(tuán)公司的兩個(gè)子公司。②母公司將其持有的對(duì)某一子公司的控股權(quán)出售給另一子公司；③集團(tuán)內(nèi)某子公司自另一孫公司處取得對(duì)某一子公司的控制權(quán)。

在判別是否為同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原那么?！?〕初始計(jì)量——按照被合并方的賬面價(jià)值

即按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

〔3〕帳務(wù)處理A、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認(rèn)的初始投資本錢之間的差額，要調(diào)整資本公積〔資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〕，資本公積缺乏以沖減的調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資

資本公積

盈余公積

利潤分配—未分配利潤貸：銀行存款有關(guān)資產(chǎn)科目B、以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

投資本錢與發(fā)行股票的面值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積缺乏以沖減的調(diào)整留存收益〔盈余公積和未分配利潤〕。

借：長期股權(quán)投資

資本公積

盈余公積

貸：股本〔4〕舉例：例1：A企業(yè)合并B企業(yè)，合并前和合并后，都受甲企業(yè)控制。A企業(yè)支付75萬元，獲取B企業(yè)70%控股權(quán)，B企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值為100萬元，是控股合并，那么A企業(yè)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為100*70%=70〔萬元〕，而投資支付了75萬元1〕差額5萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積：

借：長期股權(quán)投資70

資本公積5

貸：銀行存款75

2〕如果資本公積只有3萬元，那么另2萬元調(diào)整留存收益〔盈余公積和未分配利潤〕：

借：長期股權(quán)投資70

資本公積3

盈余公積2

貸：銀行存款75

3〕如果盈余公積只有1.5萬元，那么：

借：長期股權(quán)投資70

資本公積3

盈余公積1.5

利潤分配—未分配利潤0.5

貸：銀行存款75

例2：2006年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司發(fā)行1000萬股普通股〔面值1元，市價(jià)4.34元),取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。參與合并企業(yè)在2006年6月30日未考慮該項(xiàng)企業(yè)合并時(shí)S公司凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值為2202萬元。兩公司在合并前會(huì)計(jì)政策相同。合并日，P與S公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表：單位：萬元P公司S公司股本30001000資本公積2000600盈余公積2000200未分配利潤2355402合計(jì)93552202借：長期股權(quán)投資2202

貸：股本1000資本公積1202

2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資〔1〕概念參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。比方聯(lián)想合并IBM?！?〕初始計(jì)量

按照購置方支付的資產(chǎn)、形成的負(fù)債或形成的權(quán)益資本的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

具體包括：A、購置方為了取得對(duì)被購置方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值B、購置方在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，如稅金、手續(xù)費(fèi)等C、在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并本錢的未來事項(xiàng)作出約定的，購置日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并本錢的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購置方應(yīng)將其計(jì)入合并本錢。

〔3〕舉例例1：A企業(yè)用貨幣資金取得B企業(yè)所有者權(quán)益中的70%，假設(shè)B企業(yè)所有者權(quán)益〔可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值〕為100萬元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)100萬元，A企業(yè)支付75萬元貨幣資金，并支付合并手續(xù)費(fèi)10萬元。問A企業(yè)對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資入賬價(jià)值是多少？

借：長期股權(quán)投資85

貸：銀行存款85

例2、企業(yè)有一固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊40萬元，凈值60萬元，公允價(jià)值為75萬元。企業(yè)用此固定資產(chǎn)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，到達(dá)B企業(yè)有表決權(quán)資本〔可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值〕100萬元的70%。

原那么：按公允價(jià)值入賬。

借：固定資產(chǎn)清理60

累計(jì)折舊40

貸：固定資產(chǎn)100

借：長期股權(quán)投資75

貸：固定資產(chǎn)清理60

營業(yè)外收入15

例3.企業(yè)有一批商品本錢60萬元，售價(jià)〔公允價(jià)值〕75萬元。增值稅稅率17%。企業(yè)用此商品對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資。

這種情況，應(yīng)該做銷售處理：

借：長期股權(quán)投資87.75[75〔1+17%〕]

貸：主營業(yè)務(wù)收入75

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕12.75[75*17%]

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢：

借：主營業(yè)務(wù)本錢60

貸：庫存商品60

3、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

〔1〕以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購置價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程處理。

〔2〕以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。

〔3〕投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

舉例：2006年3月，甲公司通過增發(fā)3000萬股〔每股面值1元〕取得對(duì)乙公司20%的股權(quán)，該3000萬股份的公允價(jià)值為5200萬元。甲公司支付了2000元的俑金和手續(xù)費(fèi)。借：長期股權(quán)投資5200萬貸：股本3000萬資本公積2200萬借：資本公積2000貸：銀行存款2000萬

總結(jié)：注意：1、實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤處理。2、企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，溢價(jià)發(fā)行的沖減溢價(jià)〔資本公積〕，溢價(jià)缺乏沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。入賬價(jià)值同一控制下企業(yè)合并形成被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額非同一控制下企業(yè)合并形成購買方支付資產(chǎn)等的公允價(jià)值+直接費(fèi)用-應(yīng)收股利非企業(yè)合并形成購買方支付資產(chǎn)等的公允價(jià)值+直接費(fèi)用-應(yīng)收股利二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量——根據(jù)投資對(duì)受資企業(yè)的影響程度采用本錢法權(quán)益法〔一〕本錢法1、特點(diǎn)〔1〕在本錢法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢計(jì)量?！?〕被投資單位盈利或虧損時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。但被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)可能確認(rèn)投資收益，也可能沖減投資本錢。

2、適用范圍〔1〕控制——投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制直接擁有被投資單位50%以上表決權(quán)50%以下但具實(shí)質(zhì)控制權(quán)〔2〕無共同控制、無重大影響，且在活潑市場沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。如合營企業(yè)重大影響：是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。如聯(lián)營企業(yè)。

通常擁有20－50％的表決權(quán)。20%以下但1〕董事會(huì)中派代表2〕參與被投資單位的政策制定過程。

3〕向被投資單位派出管理人員。

4〕依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料

舉例例1：甲2003年1月1日以800萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，支付相關(guān)稅費(fèi)3萬。乙公司未上市，其股權(quán)不存在明確的市價(jià)。乙公司2003年分派的利潤屬于對(duì)2002年及以前實(shí)現(xiàn)利潤的分配。年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利乙公司分派利潤2003年1000萬元900萬元2004年2000萬元1600萬元〔1〕2003年取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資803萬貸；銀行存款803萬〔2〕2003年宣告分紅時(shí)借：應(yīng)收股利27萬貸：投資收益27萬〔3〕2004年收到股利時(shí)借：銀行存款27萬貸：應(yīng)收股利27萬〔4〕20×4年乙公司宣告分紅時(shí)

借：應(yīng)收股利480000

貸：投資收益40000

收到分紅款：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利〔二〕權(quán)益法1、特點(diǎn)注重被投資單位的所有者權(quán)益。持有期間被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值〔1〕被投資單位盈利或虧損時(shí)〔2〕被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時(shí)〔3〕被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)如被投資單位接受捐贈(zèng)或其可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等

2、適用范圍〔1〕共同控制〔2〕重大影響3、會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置：長期股權(quán)投資——**公司——本錢——**公司——損益調(diào)整——**公司——其他權(quán)益變動(dòng)〔1〕初始投資本錢的調(diào)整A、如果初始投資本錢大于所占份額的，其差額作為商譽(yù)進(jìn)行處理，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

B、投資初始本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額，差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資——本錢貸：營業(yè)外收入

例1：A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元，如果A企業(yè)投資30萬元，不需要另外進(jìn)行處理。如果A企業(yè)投資35萬元，那么：

借：長期股權(quán)投資35

貸：銀行存款35

此時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資本錢不作調(diào)整。

例2、A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元的30%，A企業(yè)只用25萬元貨幣資金進(jìn)行投資，那么A企業(yè)應(yīng)作為營業(yè)外收入5萬元，同時(shí)調(diào)整投資本錢：

借：長期股權(quán)投資——本錢25

貸：銀行存款25

借：長期股權(quán)投資——本錢5

貸：營業(yè)外收入5

如果A企業(yè)投資25萬元，小于所占份額30萬元，差額5萬元可以看作被投資單位股東給予投資者的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈(zèng)，應(yīng)確認(rèn)收益?！?〕被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)1〕一般而言，初始投資本錢和應(yīng)享有份額一致時(shí)按應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額增加長期股權(quán)投資，確認(rèn)投資收益[例]：07年1月1日A企業(yè)投資30萬元，占B企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元30%的份額：

借：長期股權(quán)投資30貸：銀行存款30投資一年后，07年12月31日B企業(yè)公布07年度實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，A企業(yè)應(yīng)增加長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3〔10×30%〕

貸：投資收益3

2〕初始投資本錢和應(yīng)享有份額不一致時(shí)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額。

3〕被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，也要進(jìn)行調(diào)整。

投資時(shí)投資企業(yè)注重的是公允價(jià)值，但被投資企業(yè)有利潤時(shí)是按賬面價(jià)值計(jì)算的，所以被投資企業(yè)宣告凈利潤時(shí)，投資企業(yè)要調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤。

[例]甲公司2004年12月25日購入乙公司30％股份，購置價(jià)款2000萬，派人參與乙公司經(jīng)營決策。取得投資日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬，除以下外其他帳面等于公允。帳面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值年限存貨500700固定資產(chǎn)1000200120020無形資產(chǎn)60080010小計(jì)2100200270005年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬，其中甲投資的存貨已80％出售。假設(shè)不考慮所得稅調(diào)整后凈利潤＝600－〔