淺談我國(guó)保險(xiǎn)稅制存在的主要問(wèn)題與改革對(duì)策獲獎(jiǎng)科研報(bào)告-1

淺談我國(guó)保險(xiǎn)稅制存在的主要問(wèn)題與改革對(duì)策獲獎(jiǎng)科研報(bào)告摘

要：從降低稅率、改革稅基、公平稅負(fù)等方面對(duì)保險(xiǎn)稅制加以改革，以為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的制度運(yùn)行環(huán)境，使得保險(xiǎn)業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)稅制;問(wèn)題;改革;發(fā)展

一、我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端

目前對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅兩種主體稅種，此外還同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等小稅種?，F(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性考慮不足、稅率偏高、稅基不合理、稅負(fù)不公平、稅優(yōu)不夠，這種稅收制度既增加了保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)，又違背了公平原則，不利于保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

（一）稅率偏高

從營(yíng)業(yè)稅來(lái)看，目前大多數(shù)國(guó)家征收的保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅都不超過(guò)不超過(guò)3%，且如英國(guó)、德國(guó)等國(guó)家免征營(yíng)業(yè)稅。但在我國(guó)，保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的稅率已調(diào)整到5%，而美國(guó)各州的營(yíng)業(yè)稅率一般在2%，西班牙、新加坡等國(guó)免征。因此，保險(xiǎn)業(yè)的稅率相比世界各國(guó)而言仍顯偏高。就是相對(duì)于國(guó)內(nèi)其他服務(wù)業(yè)，其稅率也屬偏高，如我國(guó)對(duì)交通運(yùn)輸、郵電通信、建筑等行業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅率，而保險(xiǎn)的營(yíng)業(yè)稅率卻高出其2個(gè)百分點(diǎn)。

從所得稅來(lái)看，目前中資保險(xiǎn)公司所得稅率為33%，外資保險(xiǎn)公司為15%?，F(xiàn)行稅制下，就國(guó)際比較而言中資保險(xiǎn)公司的所得稅率，不僅高于世界大多數(shù)國(guó)家，而且就國(guó)內(nèi)而言也高于外資保險(xiǎn)公司，因此這樣高的所得稅率明顯不利于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，更制約本土企業(yè)發(fā)展的后勁，不利于國(guó)際間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也不利于民族保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

從印花稅來(lái)看，財(cái)險(xiǎn)公司訂立合同、領(lǐng)受產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、許可證照繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是收取的保險(xiǎn)費(fèi)，適用1‰的稅率或定額稅率。而一般的借款合同印花稅率為0.05‰，貨物運(yùn)輸合同為0.5‰，對(duì)于同屬于服務(wù)業(yè)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，顯然保險(xiǎn)業(yè)印花稅率偏高。

（二）稅基不合理

保險(xiǎn)稅的征收稅基從營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)主要稅種來(lái)看，其征計(jì)的依據(jù)及基礎(chǔ)都沒有考慮保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特殊性，稅基不合理，稅率較重，增加了保險(xiǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)。

首先就營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅的征收稅基為營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入中包含應(yīng)收保費(fèi)部分，而保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入并不是真正意義上的收入，而是或有負(fù)債，而以這些動(dòng)則達(dá)保費(fèi)收入幾百倍、上千倍的負(fù)債金融為稅基，無(wú)疑加重了保險(xiǎn)公司的負(fù)擔(dān)。而目前國(guó)外通行的做法是區(qū)別壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)，對(duì)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)將凈保費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù);對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)則是作了某些扣減后的保費(fèi)收入。和國(guó)外相比，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅基的主要構(gòu)成部分偏大了。

其次就所得稅來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的征收稅基為經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，即承保利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外利潤(rùn)之和。保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，事先的成本并不確定，而是根據(jù)大數(shù)法則運(yùn)用精算方法測(cè)算出來(lái)的，所以計(jì)算承保利潤(rùn)很大程度上是個(gè)估計(jì)值，其涉及到的成本、費(fèi)用項(xiàng)目具有很大的不確定性。另外對(duì)于費(fèi)用部分，我國(guó)稅法規(guī)定了工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的扣除比例明顯偏低而且有許多限制條件，這無(wú)形中虛增了利潤(rùn)，增加了保險(xiǎn)公司所得稅負(fù)擔(dān)。

（三）稅負(fù)不公平

首先從稅率來(lái)看，企業(yè)所得稅是保險(xiǎn)公司繳納的一個(gè)主體稅種。一直以來(lái)，中外保險(xiǎn)公司在稅率方面分別適用兩套不同的所得稅法，差率過(guò)大，導(dǎo)致中資保險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。中資保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅統(tǒng)一為33%，而外資保險(xiǎn)公司30%的中央稅為必交，但3%的地方稅，部分省級(jí)政府為了招商引資予以免除或降低;對(duì)于經(jīng)營(yíng)期限在10年以上，投資超過(guò)1000萬(wàn)美元的外資保險(xiǎn)企業(yè)，采取“免一減二”的稅收優(yōu)惠。

其次從稅基來(lái)看，稅基方面，中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失等方面的規(guī)定都有所不同。如中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除，而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%;而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。

二、我國(guó)保險(xiǎn)稅制改革的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)稅制存在的上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手改進(jìn)：

（一）降低稅率

保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當(dāng)為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的環(huán)境。從世界各國(guó)的做法來(lái)看，一般都將保險(xiǎn)業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對(duì)待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展?？紤]到保險(xiǎn)行業(yè)維系著社會(huì)穩(wěn)定并面臨著國(guó)際保險(xiǎn)巨頭的威脅，借鑒國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的平均稅負(fù)水平，應(yīng)把我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的綜合稅率降低到30%左右，以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的扶持，進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。首先就所得稅稅率而言，我國(guó)的所得稅稅率為33%，與世界許多國(guó)家相比還算適當(dāng)。如日本為37·5%，英國(guó)為35%，法國(guó)為42%，泰國(guó)為35%，盧森堡為34%，但世界各國(guó)都在做降低稅率的努力，因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，所得稅稅率也應(yīng)適當(dāng)降低。其次就營(yíng)業(yè)稅稅率而言，如前所述，營(yíng)業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國(guó)相比也較高。在我國(guó)暫時(shí)不能免征營(yíng)業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3%。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入，所以實(shí)際稅負(fù)并不低，因此，建議對(duì)保險(xiǎn)合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

（二）改革稅基

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的稅基而言，為了防止保險(xiǎn)公司將因繳納營(yíng)業(yè)稅而把增加的保險(xiǎn)成本轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，影響保險(xiǎn)有效需求的擴(kuò)大，我國(guó)應(yīng)該調(diào)整營(yíng)業(yè)稅稅基，以凈保費(fèi)收入作為稅基。營(yíng)業(yè)稅稅基從表面上看是指保費(fèi)收入，但保險(xiǎn)收入中大部分為保險(xiǎn)公司的負(fù)債，并非真正意義上的收入，此外，應(yīng)收保費(fèi)、追償款收入、無(wú)賠款優(yōu)待等跟保費(fèi)收入相關(guān)的一些內(nèi)容也應(yīng)從稅基中剔除?？紤]到保險(xiǎn)公司應(yīng)收保費(fèi)以及分出分保保費(fèi)的因素。建議按保費(fèi)收人的確定原則將現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)改成按扣除應(yīng)收保費(fèi)和分保保費(fèi)后的實(shí)收保費(fèi)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅或?qū)Ψ殖霰ＹM(fèi)部分明確實(shí)行代扣代繳。

對(duì)于所得稅的稅基的調(diào)整，應(yīng)區(qū)分財(cái)險(xiǎn)和壽險(xiǎn)正確計(jì)算出保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得：財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額可以按照下述公式來(lái)進(jìn)行計(jì)征，即財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出;壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額可按照下述公式進(jìn)行計(jì)征，即壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出。另外，在應(yīng)稅所得的計(jì)算上，應(yīng)允許扣減保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的年增值部分、保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用、保單紅利支付等項(xiàng)目。

在對(duì)各種準(zhǔn)備金制定合理的提取標(biāo)準(zhǔn)的前提下，允許應(yīng)納稅年度的合同項(xiàng)下的賠款支出（包括已決未付款項(xiàng)）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備金、營(yíng)業(yè)損失等項(xiàng)目據(jù)實(shí)扣除。

（三）公平稅負(fù)

外國(guó)投資者跨國(guó)投資的類型一般有五種，即市場(chǎng)導(dǎo)向型、成本導(dǎo)向型、資源導(dǎo)向型，、技術(shù)導(dǎo)向型和經(jīng)營(yíng)多樣化?，F(xiàn)在外資進(jìn)入中國(guó)的根本原因是市場(chǎng)導(dǎo)向即我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)潛力很吸引人，即是屬于市場(chǎng)導(dǎo)向型。因此，可以斷言，即使我國(guó)對(duì)外資保險(xiǎn)公司給予國(guó)民待遇，而非優(yōu)惠待遇外國(guó)投資者仍會(huì)進(jìn)軍中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)。我們現(xiàn)在完全沒必要對(duì)中資公司構(gòu)成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上予以種種優(yōu)惠。我國(guó)入世已近8年，公平競(jìng)爭(zhēng)已成為保險(xiǎn)市場(chǎng)的主基調(diào)。由此，中外保險(xiǎn)公司不僅要適用相同的所得稅率，而且還要統(tǒng)一所得稅的計(jì)算方法如計(jì)稅工資、壞帳準(zhǔn)備提取比例、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例、捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)對(duì)外資保險(xiǎn)公司開征房產(chǎn)稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。另外，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和各種金融創(chuàng)新層出不窮的情況下，制定完善的所得稅稅收政策，在立法技術(shù)上提高，避免外資企業(yè)通過(guò)公司形式的變化實(shí)現(xiàn)避稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資保險(xiǎn)企業(yè)的真正稅負(fù)公平。

（四）加大稅優(yōu)

針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠可從以下幾方面入手：第一，給予小規(guī)模保險(xiǎn)公司稅優(yōu)。小規(guī)模保險(xiǎn)公司由于規(guī)模和資金實(shí)力較弱，外資及全國(guó)性的大公司會(huì)對(duì)其發(fā)展形成巨大的沖擊。但