詳細(xì)解讀發(fā)出商品會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理

詳細(xì)解讀發(fā)出商品會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理一、企業(yè)發(fā)出商品的核算情形

一些企業(yè)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度越來(lái)越激烈，產(chǎn)品由原來(lái)的賣(mài)方市場(chǎng)變?yōu)橘I(mǎi)方市場(chǎng)。由其是對(duì)一些大型的賣(mài)場(chǎng)、超市銷(xiāo)售時(shí)，通常企業(yè)為了保持良好購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系往往在銷(xiāo)售商品后，要到一個(gè)月或幾個(gè)月后才能對(duì)賬開(kāi)票結(jié)清，而采用這種月結(jié)30天或90天甚至更長(zhǎng)的手段占用上游企業(yè)的資金，使上游這些企業(yè)資金使用困難。同時(shí)如果上游企業(yè)在銷(xiāo)售合同簽訂約定不當(dāng)及財(cái)務(wù)處理不清淅時(shí)，將不僅僅是被下游企業(yè)占用了貨款資金，還有可能要產(chǎn)生相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅的資金占用，這對(duì)上游企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)十分頭疼的問(wèn)題?，F(xiàn)筆者從所知目前大多數(shù)上游企業(yè)在對(duì)這部分銷(xiāo)售處理方式入手，從稅收立場(chǎng)對(duì)企業(yè)發(fā)出商品的核算作如下分析。

如某企業(yè)發(fā)一批貨物給某商場(chǎng)，商場(chǎng)在收到貨物在當(dāng)月確認(rèn)100萬(wàn)元，其余部分到90天以后才能確認(rèn)。該批貨物不含稅銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，成本160萬(wàn)元。企業(yè)對(duì)上述的發(fā)出商品一般處理方式有如下三種：

方式一：在發(fā)出貨時(shí)，即開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

234萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)售稅額

34萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

160萬(wàn)

貸：庫(kù)存商品

160萬(wàn)

發(fā)出商品的稅收占用資金：

增值稅：17-80*17%=3.4萬(wàn)

城建稅及教育費(fèi)附加=3.4萬(wàn)*（5%+3%）=0.272萬(wàn)

所得稅：(100-80-0.272)*25%=4.932萬(wàn)元

稅金占用資金額=3.4萬(wàn)+0.272萬(wàn)+4.932萬(wàn)元=8.604萬(wàn)

方式一分析：當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售貨物給商場(chǎng)時(shí)，由于商場(chǎng)并未全部確認(rèn)進(jìn)貨處理，剩余部分只是一種代管形式存放在商場(chǎng)臨時(shí)庫(kù)存區(qū)，只有當(dāng)在對(duì)外出售時(shí)，商場(chǎng)才確認(rèn)為進(jìn)貨。企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)就開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入，其優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)無(wú)論與商場(chǎng)合同怎樣簽定，會(huì)計(jì)核算都不會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但給企業(yè)卻帶來(lái)很多的負(fù)面影響：①、稅收額外占用資金8.604萬(wàn)元（如增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅等）；②、會(huì)計(jì)核算不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定；③、已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票保管難，由于企業(yè)在出貨時(shí)就開(kāi)票確認(rèn)收入，但商場(chǎng)并未作進(jìn)貨處理，商場(chǎng)一般不會(huì)將增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，將使已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票保管困難。④、當(dāng)發(fā)生退貨時(shí)，由于企業(yè)已作銷(xiāo)售處理并已交納相關(guān)稅金，退貨時(shí)會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理麻煩。

方式二：企業(yè)平時(shí)按商場(chǎng)確認(rèn)的進(jìn)貨金額確認(rèn)收入并開(kāi)票，到年底時(shí)將差異部分在

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

⒊如企業(yè)在合同中約定收款方式為采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，則應(yīng)在發(fā)出貨物應(yīng)作：

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

到合同約定收款當(dāng)天時(shí)按合同約定比例：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

⒋如企業(yè)在合同中約定為委托代銷(xiāo)的，則企業(yè)在發(fā)出貨物時(shí)：

借：委托代銷(xiāo)商品

貸：庫(kù)存商品

收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷(xiāo)商品

以上處理方式，按企業(yè)與商場(chǎng)合同約定的付款方式基礎(chǔ)上確認(rèn)