淺析新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

淺析新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

摘要：根據(jù)收入和利得、扣除項(xiàng)目這兩方面的內(nèi)容，簡(jiǎn)述新所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異

2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生巨大的變化，2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》是我國(guó)稅收體制改革的一件大事，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展將帶來(lái)重大影響。通過(guò)分析，雖然新所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在不少地方規(guī)定趨于一致，減輕了會(huì)計(jì)人員所得稅納稅調(diào)整的難度，但是基于兩者目標(biāo)的不同，不可避免的存在一些差異。在此，就兩者之間的一些差異事項(xiàng)做以下膚淺的總結(jié)歸納。

1收入和利得

盡管所得稅法有關(guān)收入的概念以及確認(rèn)條件和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，但也存在一些差異。

資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

新準(zhǔn)則下，多類(lèi)資產(chǎn)可能在期末按公允價(jià)值計(jì)量，比如多項(xiàng)金融資產(chǎn)以及公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額列入當(dāng)期損益或者作為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得調(diào)整所有者權(quán)益；但新稅法在確認(rèn)應(yīng)納稅收入時(shí)不考慮資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

長(zhǎng)期股權(quán)投資損益

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法核算，分不同的情況確定投資損益；而新所得稅法則不考慮會(huì)計(jì)處理方法，規(guī)定“……按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。

分期收款銷(xiāo)售商品

新準(zhǔn)則規(guī)定，分期收款銷(xiāo)售商品在發(fā)出商品時(shí)按合同或協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入，如果時(shí)間較長(zhǎng)，應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)格的現(xiàn)值確認(rèn)收入，合同或協(xié)議價(jià)格與其現(xiàn)值之間的差額作為“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，在合同期內(nèi)用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)沖減當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。而新所得稅法實(shí)施條例第二十二條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”。

國(guó)債利息收入等項(xiàng)目

新稅法第二十六條規(guī)定了國(guó)債利息收入等四類(lèi)收入屬于免稅收入；但新準(zhǔn)則均將其列入當(dāng)期收入計(jì)入損益。

2扣除項(xiàng)目

新所得稅法在稅前扣除和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在費(fèi)用成本支出的列支方面存在不少的差異，羅列

固定資產(chǎn)折舊

稅法和準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)上趨于一致，但在折舊方面存在差異。

a.在折舊資產(chǎn)的范圍上，新稅法第十一條第二款規(guī)定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”、“與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)”不得計(jì)算折舊扣除；但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有的未使用、不需用固定資產(chǎn)都應(yīng)該計(jì)提折舊。

b.表現(xiàn)在折舊方法上，新稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除”；第九十八條規(guī)定，對(duì)于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自主確定折舊方法，只是已經(jīng)確定不得隨意更改。

c.折舊年限上，新稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定了五類(lèi)固定資產(chǎn)折舊年限的下限；但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有要求，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定折舊年限的長(zhǎng)短，并且可以根據(jù)情況變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

新稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于10年；第九十五條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)算扣除額時(shí)加計(jì)扣除50%。新準(zhǔn)則則規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法有直線法、生產(chǎn)總量法等；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，只進(jìn)行減值測(cè)試。

利息支出

新稅法實(shí)施條例三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除的金額不得超過(guò)按照金融企業(yè)同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額；新準(zhǔn)則則規(guī)定不需要資本化的利息支出全額計(jì)入當(dāng)期損益。

職工福利費(fèi)支出

新稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

新稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2%計(jì)提作為當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬處理。

職工教育費(fèi)支出

;新稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定，職工教育費(fèi)按工資薪金總額的%計(jì)提作為當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬處理。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

新稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，扣除額為發(fā)生額的60%與營(yíng)業(yè)收入的%二者中小者；新準(zhǔn)則規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

新稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出“……不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)大修理支出

新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)大修理支出在固定資產(chǎn)尚可使用的年限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除；新準(zhǔn)則則規(guī)定不能資本化的固定資產(chǎn)修理支出全額計(jì)入當(dāng)期損益。

研發(fā)支出

新稅法規(guī)定不能資本化的研發(fā)支出可以按當(dāng)期實(shí)際研發(fā)支出的150%稅前扣除；新準(zhǔn)則規(guī)定不能資本化的研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)外捐贈(zèng)支出

新稅法規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分和非公益性捐贈(zèng)不得扣除；新準(zhǔn)則則將所有捐贈(zèng)均作為當(dāng)期損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)減值損失

新稅法第十條規(guī)定，“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出”不得扣除，實(shí)際上表明企業(yè)按新準(zhǔn)則規(guī)定提取的各種資產(chǎn)減值損失均不能稅前扣除。

通過(guò)上述分析，大家會(huì)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則后，在企業(yè)應(yīng)稅所得額和利潤(rùn)總額的確定上差異非常明顯，納稅調(diào)整項(xiàng)目比較多，特別是我們的企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行新《所得稅》準(zhǔn)則，使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算時(shí)會(huì)有很多永久性差異和暫時(shí)性差異。在此寫(xiě)以上不全面的分析，希望能給我們的會(huì)計(jì)工作者在進(jìn)行所得稅的核算時(shí)帶來(lái)一些幫