淺析新所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異

淺析新所得稅法與新會計準(zhǔn)則差異

摘要：根據(jù)收入和利得、扣除項目這兩方面的內(nèi)容，簡述新所得稅法與新會計準(zhǔn)則的差異。

關(guān)鍵詞：新所得稅法；新會計準(zhǔn)則；差異

2007年1月1日開始實施的新會計準(zhǔn)則體系，將對我國的會計實踐產(chǎn)生巨大的變化，2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》是我國稅收體制改革的一件大事，對我國社會經(jīng)濟發(fā)展將帶來重大影響。通過分析，雖然新所得稅法和新會計準(zhǔn)則體系在不少地方規(guī)定趨于一致，減輕了會計人員所得稅納稅調(diào)整的難度，但是基于兩者目標(biāo)的不同，不可避免的存在一些差異。在此，就兩者之間的一些差異事項做以下膚淺的總結(jié)歸納。

1收入和利得

盡管所得稅法有關(guān)收入的概念以及確認(rèn)條件和會計準(zhǔn)則基本一致，但也存在一些差異。

資產(chǎn)公允價值變動

新準(zhǔn)則下，多類資產(chǎn)可能在期末按公允價值計量，比如多項金融資產(chǎn)以及公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價值變動時，其公允價值與賬面價值之間的差額列入當(dāng)期損益或者作為直接計入所有者權(quán)益的利得調(diào)整所有者權(quán)益；但新稅法在確認(rèn)應(yīng)納稅收入時不考慮資產(chǎn)公允價值變動損益。

長期股權(quán)投資損益

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)對外長期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法核算，分不同的情況確定投資損益；而新所得稅法則不考慮會計處理方法，規(guī)定“……按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。

分期收款銷售商品

新準(zhǔn)則規(guī)定，分期收款銷售商品在發(fā)出商品時按合同或協(xié)議價格確認(rèn)收入，如果時間較長，應(yīng)按合同或協(xié)議價格的現(xiàn)值確認(rèn)收入，合同或協(xié)議價格與其現(xiàn)值之間的差額作為“未實現(xiàn)融資收益”，在合同期內(nèi)用實際利率法攤銷沖減當(dāng)期“財務(wù)費用”。而新所得稅法實施條例第二十二條第一款規(guī)定，“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)”。

國債利息收入等項目

新稅法第二十六條規(guī)定了國債利息收入等四類收入屬于免稅收入；但新準(zhǔn)則均將其列入當(dāng)期收入計入損益。

2扣除項目

新所得稅法在稅前扣除和會計準(zhǔn)則在費用成本支出的列支方面存在不少的差異，羅列

固定資產(chǎn)折舊

稅法和準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)的確認(rèn)上趨于一致，但在折舊方面存在差異。

a.在折舊資產(chǎn)的范圍上，新稅法第十一條第二款規(guī)定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”、“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”不得計算折舊扣除；但會計準(zhǔn)則規(guī)定所有的未使用、不需用固定資產(chǎn)都應(yīng)該計提折舊。

b.表現(xiàn)在折舊方法上，新稅法實施條例第五十九條規(guī)定，“固定資產(chǎn)按照直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除”；第九十八條規(guī)定，對于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法計提折舊。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主確定折舊方法，只是已經(jīng)確定不得隨意更改。

c.折舊年限上，新稅法實施條例第六十條規(guī)定了五類固定資產(chǎn)折舊年限的下限；但會計準(zhǔn)則沒有要求，企業(yè)根據(jù)實際情況確定折舊年限的長短，并且可以根據(jù)情況變動進行調(diào)整。

無形資產(chǎn)攤銷

新稅法實施條例第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年；第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在計算扣除額時加計扣除50%。新準(zhǔn)則則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷，攤銷方法有直線法、生產(chǎn)總量法等；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，只進行減值測試。

利息支出

新稅法實施條例三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除的金額不得超過按照金融企業(yè)同類貸款利率計算的數(shù)額；新準(zhǔn)則則規(guī)定不需要資本化的利息支出全額計入當(dāng)期損益。

職工福利費支出

新稅法實施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的職工福利費據(jù)實計入當(dāng)期損益。

工會經(jīng)費支出

新稅法實施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準(zhǔn)予扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定，工會經(jīng)費按工資薪金總額的2%計提作為當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬處理。

職工教育費支出

;新稅法實施條例第四十二條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定，職工教育費按工資薪金總額的%計提作為當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬處理。

業(yè)務(wù)招待費

新稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，扣除額為發(fā)生額的60%與營業(yè)收入的%二者中小者；新準(zhǔn)則規(guī)定據(jù)實計入當(dāng)期損益。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

新稅法實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出“……不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”；新準(zhǔn)則規(guī)定據(jù)實計入當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)大修理支出

新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)大修理支出在固定資產(chǎn)尚可使用的年限內(nèi)攤銷扣除；新準(zhǔn)則則規(guī)定不能資本化的固定資產(chǎn)修理支出全額計入當(dāng)期損益。

研發(fā)支出

新稅法規(guī)定不能資本化的研發(fā)支出可以按當(dāng)期實際研發(fā)支出的150%稅前扣除；新準(zhǔn)則規(guī)定不能資本化的研發(fā)支出直接計入當(dāng)期損益。

對外捐贈支出

新稅法規(guī)定，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分和非公益性捐贈不得扣除；新準(zhǔn)則則將所有捐贈均作為當(dāng)期損失，計入當(dāng)期損益。

資產(chǎn)減值損失

新稅法第十條規(guī)定，“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出”不得扣除，實際上表明企業(yè)按新準(zhǔn)則規(guī)定提取的各種資產(chǎn)減值損失均不能稅前扣除。

通過上述分析，大家會發(fā)現(xiàn)執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則后，在企業(yè)應(yīng)稅所得額和利潤總額的確定上差異非常明顯，納稅調(diào)整項目比較多，特別是我們的企業(yè)會計執(zhí)行新《所得稅》準(zhǔn)則，使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅核算時會有很多永久性差異和暫時性差異。在此寫以上不全面的分析，希望能給我們的會計工作者在進行所得稅的核算時帶來一些幫