新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)CPA考試產(chǎn)生的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)ＣＰＡ考試產(chǎn)生的影響【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及實(shí)施，不僅對(duì)會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，而且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的影響也同樣是顯著的?？荚嚰仁侨瞬胚x拔的途徑，也是新知識(shí)強(qiáng)化、傳播和普及的重要方式。因此，CPA考試必然要體現(xiàn)出會(huì)計(jì)改革的精神實(shí)質(zhì)和新舊準(zhǔn)則存在的諸多差異。作為2007年參加CPA考試的人員，首先必須明確上述指導(dǎo)思想；其次，要準(zhǔn)確把握新舊教材的體系調(diào)整和內(nèi)容變化。筆者就2007年的“新內(nèi)容”作一分析。

CPA考試，被認(rèn)為是會(huì)計(jì)水平最高的考試，當(dāng)然，也是難度最大的考試。如何能夠順利通過(guò)考試，除要付出艱苦的努力外，正確的指導(dǎo)思想、清晰的思路和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法往往是成功的關(guān)鍵。

國(guó)家組織的會(huì)計(jì)考試，從多年的走勢(shì)和命題規(guī)律看，具有以下特點(diǎn)：第一，“新內(nèi)容”是絕對(duì)重點(diǎn)。國(guó)家發(fā)布的新制度、新準(zhǔn)則，其內(nèi)容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。第二，傳統(tǒng)的重點(diǎn)章節(jié)是“雷打不動(dòng)”的重點(diǎn)。比如投資、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)告等。第三，各章命題分值具有“輪回性”特征。也就是各章分值在多年內(nèi)具有類似拋物線式的變化規(guī)律。

一、新舊教材體系的變化

2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試教材共計(jì)28章，2006年的教材是24章。2007年的教材凈增加了7章，分別是：第三章金融資產(chǎn)、第八章投資性房地產(chǎn)、第十章資產(chǎn)減值、第十七章政府補(bǔ)助、第十九章股份支付、第二十七章每股收益和第二十八章金融工具列報(bào)。同時(shí)，將2006年教材中的3章內(nèi)容合并或刪減掉，分別是：2006年的第二十四章中期財(cái)務(wù)報(bào)告并入2007年的第十四章財(cái)務(wù)報(bào)告中、2006年的第二十一章商品期貨業(yè)務(wù)和第二十三章分部報(bào)告刪減掉。

二、對(duì)新增章節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)分析

新增加的這7章內(nèi)容，一定是今年考試的“重中之重”。

金融資產(chǎn)

本章內(nèi)容是對(duì)原來(lái)貨幣資金一章和投資一章的部分內(nèi)容變換了視角，進(jìn)行重新定義并闡述，同時(shí)，又增加了一些新內(nèi)容。

企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，把金融資產(chǎn)分為四類。這四類的劃分是基于客觀的主觀判斷，也就是說(shuō)，把金融資產(chǎn)劃分為哪一類，并不完全取決于該金融資產(chǎn)的自身屬性，而是取決于企業(yè)管理的需要。這一特點(diǎn)必須明確，并且，在學(xué)習(xí)和考試中，一定要弄清楚某項(xiàng)金融資產(chǎn)已劃定為哪一類。同樣的資產(chǎn)，劃定的類別不同，其核算也完全不同，這是金融資產(chǎn)一章要時(shí)刻牢記的重要問(wèn)題。把這個(gè)問(wèn)題解決了，接下來(lái)就是對(duì)四類金融資產(chǎn)如何具體核算的問(wèn)題，應(yīng)該說(shuō)相對(duì)比較輕松。

投資性房地產(chǎn)

本章內(nèi)容無(wú)論從定義還是核算都是全新的。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，要注意以下幾個(gè)重要問(wèn)題：第一，要十分明確投資性房地產(chǎn)的定義、特征和范圍；第二，要掌握投資性房地產(chǎn)單獨(dú)核算的要求和方法，特別注意要與自用的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開來(lái)；第三，明確投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量不僅有大家熟悉的成本模式，還有公允價(jià)值模式以及不同模式變更的相關(guān)規(guī)定。

資產(chǎn)減值

從資產(chǎn)減值本身來(lái)看，本章不屬于新內(nèi)容。按照謹(jǐn)慎性原則要求，資產(chǎn)減值的問(wèn)題以及相應(yīng)的核算早就存在了。但是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，資產(chǎn)減值的外延擴(kuò)大了，已經(jīng)不再局限于“八項(xiàng)計(jì)提”；同時(shí)，資產(chǎn)減值的內(nèi)涵也發(fā)生了變化，比如資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)減值的測(cè)試以及資產(chǎn)可回收額的計(jì)量等都發(fā)生的很大變化。

首先，要明確本章所列示的資產(chǎn)減值只是資產(chǎn)減值的一部分，而不是全部。由于資產(chǎn)減值的復(fù)雜性和特殊性，因此，許多資產(chǎn)減值都在各自準(zhǔn)則中做出了相應(yīng)規(guī)定，不能一概而論。

其次，要明確本章所涉及的通常屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)的減值，具體包括7項(xiàng)資產(chǎn)。之所以把這些資產(chǎn)放在一起，主要是因?yàn)檫@些資產(chǎn)在資產(chǎn)減值跡象判斷、資產(chǎn)減值測(cè)試、資產(chǎn)可回收額的計(jì)量、資產(chǎn)減值的具體核算以及資產(chǎn)減值額是否可以轉(zhuǎn)回等方面都有相同或相近的規(guī)定。

再次，注意本章資產(chǎn)減值的核算與其他資產(chǎn)減值的區(qū)別，不能一概而論。

政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助這一章基本是全新的內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章時(shí)，要掌握以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，明確政府補(bǔ)助的含義和特征；第二，明確政府補(bǔ)助的主要形式及其分類；第三，掌握政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理有收益法和資本法兩種。收益法又有總額法和凈額法之分。在賬務(wù)處理時(shí)又有與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種核算。

股份支付

股份支付這一章是全新的內(nèi)容，對(duì)考生來(lái)說(shuō)是比較生疏的。學(xué)習(xí)本章必須首先領(lǐng)會(huì)制定該準(zhǔn)則的目的和精神實(shí)質(zhì)，明確股份支付是企業(yè)向職工尤其是高級(jí)員工進(jìn)行激勵(lì)的重要手段；其次，要熟悉股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)以及股份支付工具的主要類型；最后，要掌握股份支付的確認(rèn)和計(jì)量。在確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程中，又分為權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)與計(jì)量?jī)煞N情況。

每股收益

每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。每股收益也是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)。就我國(guó)目前的情況看，還不存在優(yōu)先股，可轉(zhuǎn)換債券、期權(quán)也相對(duì)較少，對(duì)企業(yè)職工實(shí)施的股份期權(quán)計(jì)劃，其合法性也沒(méi)有明確規(guī)定。但是，為了與國(guó)際接軌，我們必須對(duì)“每股收益”的一般處理原則進(jìn)行規(guī)范。

每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。在掌握這兩項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，最重要的是要清楚公式中分子、分母的內(nèi)涵和外延，這是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。當(dāng)掌握了分子、分母構(gòu)成后，再去計(jì)算就輕松了。

金融工具列報(bào)

以前我國(guó)沒(méi)有一個(gè)專門規(guī)范金融工具確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此，金融工具信息披露的內(nèi)容和方式隨意性較大，并且，會(huì)計(jì)信息披露不足、信息滯后等問(wèn)題也十分嚴(yán)重。

金融工具列報(bào)是金融工具會(huì)計(jì)處理的重要組成部分，包括金融工具在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示和在附注中披露。學(xué)習(xí)本章時(shí)，要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分；第二，金融工具的分拆；第三，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的相互抵消；第四，金融工具披露。

三、其他應(yīng)注意的事項(xiàng)

本年新增加的內(nèi)容，除上述7章外，其他