我國出口退稅相關(guān)政策與制度探析

我國出口退稅相關(guān)政策與制度探析

[提要]我國出口退稅政策由于長期受到財政尤其是中央財力的約束，進(jìn)出口稅收征管水平跟不上進(jìn)出口貿(mào)易增長等因素的制約，存在著出口退稅率政策不斷調(diào)整變化引發(fā)的問題及出口退稅款拖欠時間長等諸多問題。我國目前采取的用出口退稅銀行帳戶托管貸款的辦法雖暫時緩解了出口退稅拖欠的矛盾，卻又引起財政、銀行和企業(yè)三方的矛盾，使得國家信用風(fēng)險向銀行信用風(fēng)險轉(zhuǎn)移。現(xiàn)行出口退稅政策和制度必須重新選擇，從而及早解決所引發(fā)的矛盾。

[關(guān)鍵詞]出口退稅財政銀行政策制度探析

一、我國出口退稅政策和制度的主要特點(diǎn)及問題所在

1985年，我國確定了出口貨物退稅的政策基調(diào)，但在具體實(shí)施這一政策的過程中，實(shí)際的政策和制度與國際慣例比較有以下幾個特點(diǎn)

出口退稅率不斷調(diào)整變化

1994年我國的稅制進(jìn)行了重大改革，依據(jù)國際慣例，我國增值稅暫行條例規(guī)定對出口貨物稅收實(shí)行零稅率的政策，對從一般納稅人購進(jìn)的出口貨物退稅率為17%和13%；對從小規(guī)模的納稅人購進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅率為6%.出口退稅零稅率政策和制度執(zhí)行不久，由于在進(jìn)出口稅收政策實(shí)施過程中，存在少征多退、出口騙稅和中央財政出口退稅財力不足等問題，1995年和1996年國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口退稅率，即由原來的17%和13%下調(diào)到9%、6%、3%的水平。1997年由于受到亞洲金融危機(jī)的沖擊，我國外貿(mào)進(jìn)出口遇到困難，其增長速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢。1998年國務(wù)院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率，由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%，目前出口貨物的平均退稅率在15%左右。

由于年度退稅指標(biāo)受到財政預(yù)算的嚴(yán)格控制，實(shí)際退稅量缺口很大

目前出口企業(yè)的實(shí)際退稅數(shù)量并不是按政府承諾的退稅率進(jìn)行及時的退稅。實(shí)際能夠退稅的數(shù)量是指按照財政預(yù)算給予的指標(biāo)進(jìn)行退稅，按照退稅率計算的應(yīng)退稅與實(shí)際退稅數(shù)額之間存在很大的缺口。這種情況在全國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、對外開放度高的東部10省具有普遍性。據(jù)資料反映，這些地區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)的出口未退稅占全國出口未退稅的88%.天津市2001年的外貿(mào)依存度為82%，當(dāng)年統(tǒng)計的1730戶出口企業(yè)應(yīng)退稅款636億元，應(yīng)辦理免抵稅調(diào)庫476億元，兩項合計1112億元，截至2001年來，上述企業(yè)實(shí)際辦理退稅355億元，辦理免抵調(diào)庫102億元，兩項合計457億元，退稅指標(biāo)缺口655億元，占應(yīng)退稅款的589%.

由于現(xiàn)行《稅收征管理》及出口退稅的操作規(guī)程中沒有規(guī)定出口退稅的時間，無限期拖欠企業(yè)的出口退稅問題十分普遍。

按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在向海關(guān)辦理報關(guān)手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅，由于出口退稅沒有時間限制，加上財政預(yù)算的出口退稅指標(biāo)與應(yīng)退數(shù)量存在很大缺口，管理出口退稅的國稅局只能將退稅指標(biāo)兌現(xiàn)以前拖欠的稅款，而不能兌現(xiàn)當(dāng)年的出口退稅款。以寧波市為例，寧波經(jīng)濟(jì)屬于典型的外向型經(jīng)濟(jì)，2002年該市的外貿(mào)依存度達(dá)到672%，高于全國的外貿(mào)依存度的水平。2002年國稅局辦理的企業(yè)出口退稅款平均只退到2001年8、9月份，退稅拖欠時間達(dá)18個月左右。據(jù)資料反映，全國總體的拖欠退稅時間大體為1年以上。隨著我國入世后進(jìn)出口貿(mào)易的快速增長，出口退稅的拖欠時間呈不斷拉長的趨勢。

出口退稅管理手段落后，法制化管理滯后。

一是海關(guān)在征收管理方面人員少，管理難度大和管理技術(shù)手段落后，跟不上外貿(mào)出口的快速增長。二是出口退稅的管理機(jī)構(gòu)多、協(xié)調(diào)難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)、財政、銀行等部門，在實(shí)際操作中，一些管理辦法“政出多門”，相互不一致、不配套，嚴(yán)重影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運(yùn)營。電子信息化建設(shè)滯后，難以滿足出口退稅的管理需要。例如，企業(yè)反映的出現(xiàn)出口退稅數(shù)據(jù)與紙制報關(guān)單內(nèi)容不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法給予辦理退稅的情況時有發(fā)生。

二、拖欠企業(yè)出口退稅引發(fā)的一系列問題

企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，出口越多，資產(chǎn)負(fù)債率越高。

由于國家出口退稅指標(biāo)不足，退稅款不能及時足額到位，企業(yè)應(yīng)退稅資金嚴(yán)重積壓，小的企業(yè)數(shù)十萬元，大的企業(yè)上億元，拖欠的出口退稅款占用了企業(yè)的流動資金，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。據(jù)中國稅務(wù)報登載：寧波市政府為了幫助企業(yè)解決這一問題，設(shè)法降低企業(yè)的貨款成本，從1999年開始大力推行了出口退稅帳戶托管貨款業(yè)務(wù)，地方政府并各級財政對各類辦理出口退稅帳戶托管貨款的所轄企業(yè)，按年度出口退稅帳戶托管貨款利息實(shí)際支付額，給予50%-100%不等的貼息，這在一定程度上緩解了外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。但是，另一方面又造成了這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，出口越多，使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況越難堪。以寧波市幾個較大的外貿(mào)公司為例，2002年其資產(chǎn)負(fù)債率都高達(dá)90%左右。

明顯加大了企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)成本。

盡管可以通過上述的托管貸款辦法緩解了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，地方政府還給予了部分的貸款貼息，但是企業(yè)仍要不可避免地承擔(dān)一部分貸款的利息。寧波市轄外貿(mào)企業(yè)的貼息率大多為70%，另外30%的利息要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。由此，出口退稅拖欠的時間越長，貸款額度越大，利息負(fù)擔(dān)就會越重。又由于出口退稅拖欠時間的拉長，而且沒有明確期限可以預(yù)期，給企業(yè)的財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營的預(yù)期都帶來很大的不確定性，從而增加財務(wù)風(fēng)險，加大財務(wù)成本。另外，由于市、縣兩級以及各個縣級政府在貼息上不完全統(tǒng)一，也影響出口企業(yè)之間的公平競爭。

形成新的債務(wù)鏈。

一些外貿(mào)企業(yè)為了緩解由于出口退稅拖欠帶來的財務(wù)困難，采取拖延支付原材料采購款等措施。在企業(yè)的財務(wù)帳上，一方面存在大量的應(yīng)收帳款，另一方面還有不少的應(yīng)付帳款。某進(jìn)出口公司帳務(wù)上的應(yīng)收款在2001年和2002年分別為31億元和44億元，而應(yīng)付帳款分別是11億元和19億元。在有關(guān)調(diào)查中，企業(yè)反映，如果再不解決出口退稅拖欠問題，隨著外貿(mào)出口的增長，出口退稅拖欠數(shù)量的累計，使我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行將會出現(xiàn)更為嚴(yán)重的債務(wù)鏈，社會誠信度差的狀況更為惡化，而債務(wù)鏈的源頭就是政府。

[1]天津國際稅收研究會適應(yīng)“入世”需求，完善我國出口退稅制度2002年10月

胡怡建編著國際貿(mào)易稅收[M]上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002年

倪紅日入世后