我國出口退稅相關(guān)政策與制度探析

我國出口退稅相關(guān)政策與制度探析

[提要]我國出口退稅政策由于長期受到財(cái)政尤其是中央財(cái)力的約束，進(jìn)出口稅收征管水平跟不上進(jìn)出口貿(mào)易增長等因素的制約，存在著出口退稅率政策不斷調(diào)整變化引發(fā)的問題及出口退稅款拖欠時(shí)間長等諸多問題。我國目前采取的用出口退稅銀行帳戶托管貸款的辦法雖暫時(shí)緩解了出口退稅拖欠的矛盾，卻又引起財(cái)政、銀行和企業(yè)三方的矛盾，使得國家信用風(fēng)險(xiǎn)向銀行信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)行出口退稅政策和制度必須重新選擇，從而及早解決所引發(fā)的矛盾。

[關(guān)鍵詞]出口退稅財(cái)政銀行政策制度探析

一、我國出口退稅政策和制度的主要特點(diǎn)及問題所在

1985年，我國確定了出口貨物退稅的政策基調(diào)，但在具體實(shí)施這一政策的過程中，實(shí)際的政策和制度與國際慣例比較有以下幾個(gè)特點(diǎn)

出口退稅率不斷調(diào)整變化

1994年我國的稅制進(jìn)行了重大改革，依據(jù)國際慣例，我國增值稅暫行條例規(guī)定對(duì)出口貨物稅收實(shí)行零稅率的政策，對(duì)從一般納稅人購進(jìn)的出口貨物退稅率為17%和13%；對(duì)從小規(guī)模的納稅人購進(jìn)的特準(zhǔn)退稅的出口貨物退稅率為6%.出口退稅零稅率政策和制度執(zhí)行不久，由于在進(jìn)出口稅收政策實(shí)施過程中，存在少征多退、出口騙稅和中央財(cái)政出口退稅財(cái)力不足等問題，1995年和1996年國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口退稅率，即由原來的17%和13%下調(diào)到9%、6%、3%的水平。1997年由于受到亞洲金融危機(jī)的沖擊，我國外貿(mào)進(jìn)出口遇到困難，其增長速度呈現(xiàn)持續(xù)下降的態(tài)勢。1998年國務(wù)院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率，由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%，目前出口貨物的平均退稅率在15%左右。

由于年度退稅指標(biāo)受到財(cái)政預(yù)算的嚴(yán)格控制，實(shí)際退稅量缺口很大

目前出口企業(yè)的實(shí)際退稅數(shù)量并不是按政府承諾的退稅率進(jìn)行及時(shí)的退稅。實(shí)際能夠退稅的數(shù)量是指按照財(cái)政預(yù)算給予的指標(biāo)進(jìn)行退稅，按照退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅與實(shí)際退稅數(shù)額之間存在很大的缺口。這種情況在全國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、對(duì)外開放度高的東部10省具有普遍性。據(jù)資料反映，這些地區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)的出口未退稅占全國出口未退稅的88%.天津市2001年的外貿(mào)依存度為82%，當(dāng)年統(tǒng)計(jì)的1730戶出口企業(yè)應(yīng)退稅款636億元，應(yīng)辦理免抵稅調(diào)庫476億元，兩項(xiàng)合計(jì)1112億元，截至2001年來，上述企業(yè)實(shí)際辦理退稅355億元，辦理免抵調(diào)庫102億元，兩項(xiàng)合計(jì)457億元，退稅指標(biāo)缺口655億元，占應(yīng)退稅款的589%.

由于現(xiàn)行《稅收征管理》及出口退稅的操作規(guī)程中沒有規(guī)定出口退稅的時(shí)間，無限期拖欠企業(yè)的出口退稅問題十分普遍。

按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅，由于出口退稅沒有時(shí)間限制，加上財(cái)政預(yù)算的出口退稅指標(biāo)與應(yīng)退數(shù)量存在很大缺口，管理出口退稅的國稅局只能將退稅指標(biāo)兌現(xiàn)以前拖欠的稅款，而不能兌現(xiàn)當(dāng)年的出口退稅款。以寧波市為例，寧波經(jīng)濟(jì)屬于典型的外向型經(jīng)濟(jì)，2002年該市的外貿(mào)依存度達(dá)到672%，高于全國的外貿(mào)依存度的水平。2002年國稅局辦理的企業(yè)出口退稅款平均只退到2001年8、9月份，退稅拖欠時(shí)間達(dá)18個(gè)月左右。據(jù)資料反映，全國總體的拖欠退稅時(shí)間大體為1年以上。隨著我國入世后進(jìn)出口貿(mào)易的快速增長，出口退稅的拖欠時(shí)間呈不斷拉長的趨勢。

出口退稅管理手段落后，法制化管理滯后。

一是海關(guān)在征收管理方面人員少，管理難度大和管理技術(shù)手段落后，跟不上外貿(mào)出口的快速增長。二是出口退稅的管理機(jī)構(gòu)多、協(xié)調(diào)難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關(guān)、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、銀行等部門，在實(shí)際操作中，一些管理辦法“政出多門”，相互不一致、不配套，嚴(yán)重影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運(yùn)營。電子信息化建設(shè)滯后，難以滿足出口退稅的管理需要。例如，企業(yè)反映的出現(xiàn)出口退稅數(shù)據(jù)與紙制報(bào)關(guān)單內(nèi)容不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法給予辦理退稅的情況時(shí)有發(fā)生。

二、拖欠企業(yè)出口退稅引發(fā)的一系列問題

企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，出口越多，資產(chǎn)負(fù)債率越高。

由于國家出口退稅指標(biāo)不足，退稅款不能及時(shí)足額到位，企業(yè)應(yīng)退稅資金嚴(yán)重積壓，小的企業(yè)數(shù)十萬元，大的企業(yè)上億元，拖欠的出口退稅款占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。據(jù)中國稅務(wù)報(bào)登載：寧波市政府為了幫助企業(yè)解決這一問題，設(shè)法降低企業(yè)的貨款成本，從1999年開始大力推行了出口退稅帳戶托管貨款業(yè)務(wù)，地方政府并各級(jí)財(cái)政對(duì)各類辦理出口退稅帳戶托管貨款的所轄企業(yè)，按年度出口退稅帳戶托管貨款利息實(shí)際支付額，給予50%-100%不等的貼息，這在一定程度上緩解了外貿(mào)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難。但是，另一方面又造成了這些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，出口越多，使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況越難堪。以寧波市幾個(gè)較大的外貿(mào)公司為例，2002年其資產(chǎn)負(fù)債率都高達(dá)90%左右。

明顯加大了企業(yè)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成本。

盡管可以通過上述的托管貸款辦法緩解了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，地方政府還給予了部分的貸款貼息，但是企業(yè)仍要不可避免地承擔(dān)一部分貸款的利息。寧波市轄外貿(mào)企業(yè)的貼息率大多為70%，另外30%的利息要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。由此，出口退稅拖欠的時(shí)間越長，貸款額度越大，利息負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。又由于出口退稅拖欠時(shí)間的拉長，而且沒有明確期限可以預(yù)期，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營的預(yù)期都帶來很大的不確定性，從而增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加大財(cái)務(wù)成本。另外，由于市、縣兩級(jí)以及各個(gè)縣級(jí)政府在貼息上不完全統(tǒng)一，也影響出口企業(yè)之間的公平競爭。

形成新的債務(wù)鏈。

一些外貿(mào)企業(yè)為了緩解由于出口退稅拖欠帶來的財(cái)務(wù)困難，采取拖延支付原材料采購款等措施。在企業(yè)的財(cái)務(wù)帳上，一方面存在大量的應(yīng)收帳款，另一方面還有不少的應(yīng)付帳款。某進(jìn)出口公司帳務(wù)上的應(yīng)收款在2001年和2002年分別為31億元和44億元，而應(yīng)付帳款分別是11億元和19億元。在有關(guān)調(diào)查中，企業(yè)反映，如果再不解決出口退稅拖欠問題，隨著外貿(mào)出口的增長，出口退稅拖欠數(shù)量的累計(jì)，使我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行將會(huì)出現(xiàn)更為嚴(yán)重的債務(wù)鏈，社會(huì)誠信度差的狀況更為惡化，而債務(wù)鏈的源頭就是政府。

[1]天津國際稅收研究會(huì)適應(yīng)“入世”需求，完善我國出口退稅制度2002年10月

胡怡建編著國際貿(mào)易稅收[M]上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002年

倪紅日入世后