審計準則課程作業(yè)

舞弊審計

——以達爾曼財務舞弊案為例管研1303班

徐冰洋2目錄CONTENTS基本概念舞弊的類型與條件舞弊風險的評估舞弊風險的應對達爾曼舞弊案例總結1會計丑聞動搖公眾信任成千上萬的投資者和雇員因之遭受報失。這一年是1938年，這一公司會計丑聞就是McKesson-Robbins事件，人們認為它對審計執(zhí)行方式的影響比其后發(fā)生的任何丑聞都要大，包括安然和世通。國會的聽證會也適時地對這一舞弊進行了審查。人人都不禁要問“審計師，你在哪里?”一時間，會計職業(yè)又置身于改革立法者的巨大政治壓力之下，以審計失敗為中心的反面信息使得所有審計師陷于最為不利的視線之中。

前言在整個漫長炎熱的夏天，報紙上充斤著公司會計丑聞的最新詳情。美國最大、最受人享重的公司之一被發(fā)現(xiàn)通過明目張膽的會計規(guī)則操縱虛夸盈余和資產，2舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。什么是舞弊？什么是舞弊審計？從內部審計的角度定義:“舞弊審計是指審計人員通過信號偵察和舞弊檢查以揭露舞弊的行為、損失金額及影響范圍等為目標的審計?！睆纳鐣徲嫷慕嵌榷x:“舞弊審計是關注注冊會計師執(zhí)行財務報表審計中的舞弊審計責任和程序方法的審計”?！吧婕坝们皵z的手段和方法辨別舞弊，既是一種尋找舞弊的證據(jù)的審計?！薄睹兰觾蓢樘幬璞准记膳c案例》

“舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法?！薄绹璞讓徲嬋藛T協(xié)會基本概念舞弊類型安然事件世通事件瓊民源事件銀廣夏事件相關舞弊事件編制虛假財務報告導致的錯報舞弊的類型與條件對編制財務報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假（包括偽造）或篡改在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關的會計原則3舞弊類型泰科國際的前首席執(zhí)行官被SEC起訴盜竊公司資產1億美元根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會（AssociationOfCertifiedFraudExaminers，ACFE）的估計，雖然大多數(shù)這種舞弊都涉及外部主體，如顧客的小偷小摸，蒙受供應商的欺騙等，但是全美每一家公司都平均有6%的收入被盜。相關舞弊事件2.侵占資產導致的錯報舞弊的類型與條件貪污收到的款項盜竊實物資產或無形資產使被審計單位對未收到的商品或未接受的勞務付款將被審計單位資產挪為私用4舞弊的條件——舞弊三角舞弊的類型與條件動機/壓力機會態(tài)度/借口管理層或其他職員有舞弊的動機或壓力，如管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業(yè)績的影響。環(huán)境為管理層或職員提供了舞弊機會。如：治理層對財務報告過程和內部控制實施的監(jiān)督無效。態(tài)度、性格或已有的道德觀允許管理層或職員做出不誠實的行為，或者他們處于深感壓力的環(huán)境中致使為實施不誠實的行為尋找合理化借口。5一、詢問詢問對象：治理層、管理層、內部審計人員等不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員擁有不同級別權限的人員參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其進行監(jiān)督的人員內部法律顧問、負責道德事務的主管人員、負責處理舞弊指控的人員詢問內容管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估管理層對舞弊風險的識別和應對過程管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向治理層的通報治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程，以及為降低舞弊風險而建立的內部控制舞弊風險的評估與應對6二、評價舞弊風險因素被審計單位的規(guī)模、復雜程度、所有權結構、行業(yè)三、實施分析程序有助于識別異常的交易或事項有助于識別對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢舞弊風險的評估與應對舞弊三角（相關性、重要程度、對重大錯報風險評估的影響）7錄入?yún)⒄f明舞弊翠風險蛇的評狂估與泛應對四、紗組織鍵項目且組討免論項目校組成猛員認早為財漸務報申表易居于發(fā)垮生由嚷于舞弊弊導痕致的禿重大材錯報辛的方呢式和慰領域攝、管抬理層愉可能慚編制磨和隱和瞞虛漂假財棚務報秧告的露方式章以及塌侵占裂資產酬的方腦式等可能廁表明鉤管理嘉層操敵縱利沈潤的事跡象冊，以搖及管慮理層壞可能凳采取壓的導理致虛塌假財點務報掉告的遼利潤晃操作遙手段已知掌悉的朗對被鐵審計褲單位部產生石影響穿的外切部和宵內部消因素對接枝觸現(xiàn)將金或霧其他劇易被億侵占陣資產界的員燈工，狐管理亮層對夫其實鼓施監(jiān)龜督的疑情況注意訂到的貧管理竹層或螞員工置在行融為或派生活普方式跟上出必現(xiàn)的蘋異常改或無肆法解得釋的混變化強調亡在整康個審刑計過暈程中炊對由紅于舞鑄弊導永致重甘大錯錄報的火可能齊性保浮持適磨當關腥注的帶重要獻性遇到膜的那情些情科形可漿能表航明存蘆在舞醒弊如何乏在擬色實施部審計金程序粉的性猶質、雁時間巨安排竊和范竊圍中割增加釘不可這預見銀性為應隔對由撥于舞吐弊導展致財尸務報把表發(fā)羞生重跌大錯尿報的短可能描性而炊選擇征實施懇的審聲計程唇序，叨以及港特定描類型鑼的審撒計程隸序是疑否比東其他療審計分程序蚊更為訊有效注冊學會計捧師注低意到素的舞用弊指虛控管理信層凌蟲駕于叮控制繼之上痕的風傍險8錄入資說明舞弊浩風險馬的評芒估與天應對一、之總體知應對駁措施在分康派和認督導框項目運組成搶員時熟，考特慮承周擔重六要業(yè)炭務職奏責的宰項目禁組成岔員所誓具備衣的知站識、癢技能付和能睬力，警并考損慮由尿于舞挽弊導硬致的浸重大告錯報辜風險枝的評免估結粥果；評價壺被審豈計單箱位對省會計子政策攏（特奪別是敲涉及志主觀烏計量密和復肅雜交礙易的悉會計據(jù)政策攝）的酬選擇禿和運樂用，野是否餓可能羞表明藝管理怕層通撿過操嗽縱利趴潤對煉財務劃信息銀作出維虛假鋼報告碧；在選驕擇審揮計程蝕序的標性質殺、時廊間安該排和蓮范圍鈔時，欲增加壯審計載程序全的不元可預見見性鍵。9錄入負說明舞弊考風險綱的評埋估與協(xié)應對二、出針對鐮舞弊姥導致林的認挨定層趴次的斷重大棵錯報李風險屈實施破的審正計程脖序改變喜擬實移施審年計程竊序的港性質羨，以歐獲取蓬更為螞可靠摘、相敵關的舒審計聰證據(jù)塵，或享獲取限其他間佐證腸性信束息，亂包括仔更加收重視犁實地甩觀察沾或檢櫻查，化在實魯施函描證程績序時獄改變謀常規(guī)跳函證塵內容驕，詢清問被售審計蛋單位稠的非群財務紗人員件等；改變丈實質母性程廈序的辨時間鴨，包施括在揪期末炕或接替近期磨末實蔽施實錄質性攜程序妹，或梁針對濤本期優(yōu)較早梅時間壞發(fā)生原的交葉易事盾項或駁貫穿伶于本徒會計槍期間堂的交齊易事襪項實敢施測頓試；改變弄審計襯程序賽的范數(shù)圍，孟包括愈擴大鍋樣本慕規(guī)模拜、采鵝用更艱詳細困的數(shù)牛據(jù)實想施分妨析程依序等慰。10錄入全說明舞弊毫風險步的評戲估與填應對三、拋針對樹管理仁層凌瞇駕于斬控制衡之上示的風伯險實飯施的目程序測試謙日常嗓會計惰核算細過程僅中做沈出的饞會計浙分錄暖以及脹編制你財務邪報表轎過程般中作犯出的鎮(zhèn)其他掏調整視是否頌適當熊。復核控會計仿估計孫是否欲存在飄偏向席，并蒙評價燦產生怎這種綁偏向辜的環(huán)雹境是喪否表伸明存也在由澇于舞座弊導顛致的巧重大階錯報塑風險擇。對于膨超出鏡被審詠計單團位正發(fā)常經(jīng)弦營過食程的戲重大牛交易玻，或用基于竟對被該審計翁單位銜及其姥環(huán)境頂?shù)牧苏俳庖陨碳霸诨閷徲嬰s過程胳中獲懶取的州其他殿信息首而顯疏得異沒常的水重大排交易慘，評電價其清商業(yè)總理由近（或疲缺乏妻商業(yè)陡理由限）是趴否表啦明被萍審計洪單位雖從事欠交易偵的目達的是然為了毒對財強務信御息做避出虛恥假報抽告或案掩蓋到侵占翻資產沖的行來為。11達爾綁曼財促務舞屋弊案公司陡簡介泰科醉國際聾的前兩首席坡執(zhí)行辜官被SE到C起訴按盜竊鬧公司連資產1億美佩元根據(jù)碎美國杜注冊皺舞弊菠審核獸師協(xié)呀會（As輕so隸ci斥at橡io塞n括Of辟C第er紫ti錢fi冤ed防F畝ra殲ud變E依xa增mi打ne現(xiàn)rs，AC結FE）的覆估計部，雖暑然大液多數(shù)詞這種安舞弊貼都涉腰及外漂部主場體，煮如顧醫(yī)客的皺小偷雀小摸彼，蒙妥受供很應商半的欺迷騙等報，但應是全姜美每此一家巨公司則都平勻均有6%的收訂入被畫盜?！癖M創(chuàng)立蝕于19緞93年10月,注冊跳資金28拜66技3.楚94萬元釣，擁血有資富產超賠過22億元滋。主譯營珠燦寶首絹飾產他品●19紹96年12月，駝公司門在上政交所制掛牌盼上市霜，并讀于19曉98年20獎01年兩稿次配賄股，歌在股越市募追集資立金共7.壞17億元●20偶04年5月10日，錢達爾筐曼被難上交價所實理行特往別處抗理，牲變更苗為“ST達爾版曼”●20牙04年12月30日，經(jīng)“ST達爾園曼”帥股價芳跌破1元，交創(chuàng)出專中國A股市牌場成殺立以策來股齊價的盟最低閣記錄.●搞20尺05年3月25日，鄭達爾律曼被昌終止削上市達爾善曼財足務舞蹄弊案12案例建回顧泰科芒國際琴的前偉首席竄執(zhí)行付官被SE熔C起訴罩盜竊咐公司疲資產1億美裝元根據(jù)煙美國鳴注冊封舞弊鄉(xiāng)豐審核秋師協(xié)造會（As健so周ci忙at秧io肌n被Of祥C內er魄ti貸fi應ed脹F哥ra看ud伐E灣xa純mi脅ne玩rs，AC勁FE）的顏估計予，雖挨然大栽多數(shù)奸這種鏟舞弊妙都涉批及外結部主費體，富如顧晚客的膊小偷黎小摸史，蒙墾受供驕應商嫁的欺倡騙等撿，但剃是全白美每壩一家倒公司說都平綿均有6%的收淡入被奴盜。達爾屠曼財嘆務舞煙弊案19肌97惕-2伐00粥3年銷售矩收入佛：18億元凈利申潤：4.逆12億元總產位總額稠比上隱市時終增長5倍凈資景產增披長倍20他03年首次以凈利織潤虧屋損主營糾業(yè)務套收入五由20迎02年的3.港16億元英下降臉到2.逢14億元毀，虧竟損達1.撒4億元捎，每夾股收蚊益為-0挎.4闖9元。重大桿違規(guī)販擔保賞事項桃浮出濫水面涉及削人民苗幣3.豪45億元符、美柴元13飯3.欲5萬元鵲；還優(yōu)有重漢大質輪押事駝項，咸涉及辯人民陣幣5.陡18億元拌。急速廟膨脹——越大償越好推？泡沫傍吹破——掩耳售盜鈴13案例己回顧達爾發(fā)曼財憤務舞零弊案ST達爾菠曼證監(jiān)曠會立著案調乘查瀕臨搶退市犧破產股價旅狂跌終止披上市許宗狗林攜閥巨款蜻舉家仆出走20尋04年5月20懶04年9月20編05年3月1418銷售枝預收義款循扒環(huán)虛構絕銷售儀收入常，虛暴構公顛司經(jīng)狠營業(yè)猜績和交生產老記錄銷售低發(fā)票裝、增校值稅碎發(fā)票遇的稅舒款照吃章繳拾納生產患與存表貨循刑環(huán)虛增盤采購花后虛刺構存公貨舞弊白手法采購列與付罰款循泥環(huán)通過互關聯(lián)忍公司宴和各“空皺殼公維司”圖虛增所采購虛構畏往來坊，虛增速在建嚼工程帝固定探資產目和對叨外投插資掩耳細盜鈴利用馬空殼片公司廁偽造眾相應與的資北金流改，骨并大詢量融傘資舞弊糞手法造假痕特點顏分析偽造陸過程壯和手葉法系桑統(tǒng)嚴財密，戴屬于叼“一測條龍鉆”造眠假工速程，忽具有揭很強芬的隱晴蔽性貓。以“豪圈錢樸”為乖目的站，并北通過蘇復雜伙的“史洗錢轟”交賭易謀忽取私皮利銀行蠶介入墊造假待過程如，起節(jié)到一御定程蒸度的皺“配稻合”扣作用造假黨成本猶巨大市，社臣會后吼果嚴轟重達爾辜曼財惑務舞居弊案15達爾愈曼財廳務舞歸弊案16外部鳥環(huán)境播的“塘滋養(yǎng)鍋”登峰頃造極行的造坦假手祖法內審御的“總寬容捐大度喝”審計恥失敗冬原因所選行業(yè)基本是珠寶加工和農業(yè)產品或原材料從民間收購以現(xiàn)金

交易難計量手法2&對虛假業(yè)績編制充分原始資料

手法3&虛構輔的交姨易繳陪納增薪值稅形成緞的利貿潤納理稅登峰妥造極信的造遣假手拘法達爾刃曼財月務舞仍弊案17外部掙環(huán)境啞的滋瓦養(yǎng)*銀行兼的“茂麻木探”雖然障沒有索直接腳證據(jù)拘證明腫銀姥行直犁接參去與但是研，對芬于達自爾