電子商務(wù)稅收完善路徑分析

電子商務(wù)稅收完善路徑分析

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展和完善，為了減少中間環(huán)節(jié)、降低中間成本和費(fèi)用，企業(yè)和納稅人盡量運(yùn)用這種途徑將大量的有形商品轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形資產(chǎn)，這樣一來，原有的稅種就沒有了征稅基礎(chǔ)，而隨之出現(xiàn)的新的產(chǎn)品種類，已不在現(xiàn)行稅收制度的范疇之內(nèi)，從而使大量的稅源流失在外。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，促使電子貨幣和電子銀行的產(chǎn)生，而其使用的方便性也順理成章地成為人們?cè)诰W(wǎng)上交易活動(dòng)的重要媒介，自然而然地促使交易憑證、發(fā)票和賬簿的無紙化。以電子形式存在的無紙化憑證是極易被篡改的，使得稅務(wù)部門無賬可查。此外，電子商務(wù)在交易時(shí)基本是匿名的，它的隱蔽性特征嚴(yán)重阻礙著稅務(wù)部門跟蹤供貨的路徑以及貨款的來龍去脈。在稅收征管時(shí)，稅務(wù)管理部門是以納稅人的真實(shí)合同、發(fā)票、往來票據(jù)、賬簿和單證為基礎(chǔ)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。但電子商務(wù)交易方式本身所具有的隱匿性、無紙化、無形化、電子化和快速化的特點(diǎn)，使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)在稅收征管時(shí)，缺乏直接的憑據(jù)。由于電子商務(wù)交易是建立在計(jì)算機(jī)的操作上，在計(jì)算機(jī)技術(shù)十分強(qiáng)大的今天，可以利用電子技術(shù)修改電子數(shù)據(jù)，或是利用加密技術(shù)予以隱藏，不留痕跡，這更使得稅務(wù)管理部門無賬可查，稅收征管變得有名無實(shí)。

我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展速度很快，但與發(fā)達(dá)國(guó)家甚至一些發(fā)展中國(guó)家相比，相關(guān)的電子商務(wù)稅收法規(guī)研究明顯滯后，在電子商務(wù)稅收立法上有很大的空間。因此，我國(guó)迫切需要建立完善的電子商務(wù)稅收政策。

建立完備的電子商務(wù)稅收法律體系

要明確電子商務(wù)與稅法體系中的一些法律格式、法律概念，如電子數(shù)據(jù)、電子賬簿、電子發(fā)票等。這些內(nèi)容是順利完成電子商務(wù)交易活動(dòng)不可或缺的東西，同時(shí)也為稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管時(shí)提供了充足的法律依據(jù)。目前通過立法對(duì)含有電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)的納稅憑證做出法律效力規(guī)定的歐美等國(guó)已經(jīng)做出了表率。應(yīng)重新解釋和修訂一些稅收概念，明確電子商務(wù)的納稅主體、納稅地點(diǎn)和納稅稅種等。應(yīng)通過立法來明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子稅務(wù)監(jiān)管方面的權(quán)利和電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在稅務(wù)登記上應(yīng)盡的義務(wù)，從而使電子商務(wù)稅收征管的無序狀態(tài)得到根本改變。

加強(qiáng)電子商務(wù)征稅的登記與管理

電子商務(wù)的稅務(wù)登記制度，需要對(duì)納稅人提交的申請(qǐng)資料進(jìn)行具體細(xì)致的審核，而在可以正式進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)該提供計(jì)算機(jī)的密碼備份資料，以免其對(duì)電子賬簿隨意進(jìn)行修改。納稅人在完成上網(wǎng)交易手續(xù)后，應(yīng)開具專用電子發(fā)票，并將該發(fā)票以電子郵件形式發(fā)往銀行，從而完成電子結(jié)算，同時(shí)納稅人還必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人都應(yīng)做到詳細(xì)的資料統(tǒng)計(jì)，做好全面的稅務(wù)登記和管理工作，以便隨時(shí)查詢他們的資料，掌握這些網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人具體活動(dòng)的情況以及詳細(xì)記錄。

加強(qiáng)國(guó)際間的電子商務(wù)稅收協(xié)調(diào)

由于電子商務(wù)本身具有無紙化、無國(guó)界性、虛擬性等特性，沒有任何一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)自掌握納稅人所有的交易信息。為了給各國(guó)實(shí)施稅收征管和稅務(wù)稽查提供支持，應(yīng)在互惠互利、維護(hù)稅收主權(quán)的前提下，加強(qiáng)電子商務(wù)的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)。一方面，各國(guó)盡量保持在稅收制度上同其他國(guó)家的協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)在關(guān)稅、所得稅以及對(duì)跨國(guó)所得的重復(fù)征稅方面的合作；另一方面，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將自身網(wǎng)絡(luò)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)以及其他國(guó)家銀行、商戶等全面鏈接，從而建立一個(gè)全球性的電子稽查系統(tǒng)。

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)積極推行稅收管理“電子化”的發(fā)展。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、公安等部門的溝通，建立溝通制度和信息共享制度，進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與上述部門之間的聯(lián)系，特別是要加強(qiáng)與銀行的合作；另一方面，因電子商務(wù)的貿(mào)易過程包含許多環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加大研究開發(fā)高水平的應(yīng)用軟件以及加強(qiáng)在線監(jiān)控方面就勢(shì)在必行。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、微機(jī)配置等方面提供硬件支持，才能為開展網(wǎng)上辦稅、推行網(wǎng)上申報(bào)納稅、實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)稅款和電子稅務(wù)稽查奠定基礎(chǔ)。此外，在電子商務(wù)模式下，稅務(wù)部門需要獲取一些特殊的檢查權(quán)，特別是在網(wǎng)絡(luò)檢查方面賦予新的稅收檢查權(quán)，為打擊電子商務(wù)偷稅、欠稅行為提供法律依據(jù)和支持。

注重電子商務(wù)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)

為了適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管的需要，應(yīng)注重培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)能力突出、能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展、高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)稽查隊(duì)伍。稅務(wù)稽查隊(duì)伍中的成員應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)和電算化財(cái)務(wù)軟件熟練掌握、得心應(yīng)手。同時(shí)，應(yīng)聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等，選擇條件較為成熟的領(lǐng)域進(jìn)行電子商務(wù)稅收征管試點(diǎn)，從技術(shù)角度探索電子商務(wù)征稅的解決方案