第七章短期經(jīng)營決策

管理會計責任會計預(yù)測分析短期決策分析長期投資決策全面預(yù)算本量利分析規(guī)劃控制會計基礎(chǔ)知識成本控制預(yù)測決策分析成本性態(tài)分析管理會計概述變動成本法作業(yè)成本計算轉(zhuǎn)移定價2021/6/301業(yè)績評價2021/6/302第七章短期決策分析學習要點短期經(jīng)營決策概述定價決策生產(chǎn)決策成本決策2021/6/303第一節(jié) 短期經(jīng)營決策概述一、決策的意義和種類（一）決策的意義決策，是指人們對所面臨的問題，經(jīng)過深思熟慮后作出決定的過程，它通常表現(xiàn)為對多種備選方案所作出選擇的過程。管理會計中的決策是指企業(yè)的經(jīng)營管理人員，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的各種經(jīng)濟問題，以取得最佳經(jīng)濟效益為目的，在充分考慮了各種備選方案后對最優(yōu)方案所做出的決策。2021/6/304第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述一、決策的意義和種類（一）決策的意義決策對企業(yè)的興衰存亡關(guān)系重大。決策得當就能使企業(yè)得以生存和發(fā)展，而決策失誤則會給企業(yè)帶來損失，甚至會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，作為企業(yè)的最高管理層，它所面臨的不是要不要決策的問題，而是應(yīng)怎樣做出正確、恰當?shù)臎Q策。2021/6/3052021/6/306第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述（二）決策的種類按決策的內(nèi)容分，可以分為籌資決策、投資決策和經(jīng)營決策?；I資決策是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金的籌集來源、籌資方式、籌資數(shù)量、籌資期限等方面所做的決策；投資決策是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動資金的投放所做的決策；經(jīng)營決

策是指對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的各項專門問題所做的決策。2021/6/307第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述（二）決策的種類按決策的時間分，可以分為短期決策和長期決策。前者是指決策所涉及時間在1年以內(nèi)的決策，決策所產(chǎn)生的影響一般僅涉及當年的收支盈虧。后者是指決策所涉及時間在1年以上的決策，決策所產(chǎn)生的影響往往涉及幾個會計期間的收支盈虧。第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述二、決策的基本程序管理的實質(zhì)，就是要建立一個便于分析、理解和傳送的合理決策程序。決策程序根據(jù)決策對象的不同而有所不同，一般包括以下幾個步驟：（一）確定目標。確定目標就是確定當前決策要解決的問題是什么。它應(yīng)該有以下三個標志：一是可以計量其成果；二是可以確定其時間；三是可以明確其任務(wù)。只有目標明確，才能制定工作計劃，有步驟地完成決策工作。2021/6/308第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述二、決策的基本程序（二）提出備選方案。針對決策目標，應(yīng)開闊思路，根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出在技術(shù)上可靠、經(jīng)濟上合理的多項可能實行的被選方案。2021/6/309第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述二、決策的基本程序（三）收集有關(guān)信息。收集與備選方案有關(guān)的各種信息，包括可計量的信息和不可計量的信息，并對此進行分析整理，以作為決策的客觀依據(jù)。2021/6/3010第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述二、決策的基本程序（四）分析評價方案。對備選方案的可計量信息，采用適當?shù)姆椒ㄓ嬎阌嘘P(guān)的經(jīng)濟效益指標，并結(jié)合不可計量信息，對各備選方案進行分析評價。2021/6/3011第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述二、決策的基本程序（五）做出最優(yōu)決策。在比較備選方案的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體決策方法中的主要評判指標作出判斷，從全部備選方案中選擇出一個較優(yōu)的可行方案。2021/6/3012第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述二、決策的基本程序（六）執(zhí)行決策方案。根據(jù)選中的決策方案，制定具體的實施措施和計劃，提出有效可行

的實施方法，具體落實和執(zhí)行決策方案，并

隨時掌握決策方案實施情況，保證達到預(yù)期效果。2021/6/3013第一節(jié)短期經(jīng)營決策概述二、決策的基本程序（七）分析執(zhí)行結(jié)果。針對最優(yōu)方案的執(zhí)行結(jié)果編制內(nèi)部報告，分析檢查決策的合理性。2021/6/3014第二節(jié)定價決策一、定價決策的意義定價決策，是指確定產(chǎn)品的價格，以使企業(yè)的經(jīng)濟效益最佳的決策。產(chǎn)品定價合理與否，直接影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小。2021/6/3015二、定價決策的相關(guān)因素商品的價值成本的消耗水平商品的質(zhì)量水平競爭形勢價格的彈性產(chǎn)品所處的壽命周期階段商品的比價國家的價格政策2021/6/3016三、定價決策的方法以成本為基礎(chǔ)的定價決策方法以市場為基礎(chǔ)的定價決策方法2021/6/3017（一）以成本為基礎(chǔ)的定價決策方法基礎(chǔ)上，加上按成本定產(chǎn)品價格的一種方利法。1、成本利潤率加成法是指在制造成本的潤率計算的利潤，以確其計算公式是：無法顯示該圖片。產(chǎn)品單價=單位制造成本·（1+成本利潤率）2021/6/3018（一）以成本為基礎(chǔ)的定價決策方法基礎(chǔ)上，加上按資金定產(chǎn)品價格的一種方利法。2、資金利潤率加成法是指在制造成本的潤率計算的利潤，以確其計算公式是：無法顯示該圖片。產(chǎn)品單價=單位成本+資金占用額·資金利潤率產(chǎn)品數(shù)量2021/6/3019（一）以成本為基礎(chǔ)的定價決策方法來動成本和邊際貢獻率法。其計算公式是：3、邊際貢獻率法是指按照產(chǎn)品的變確定產(chǎn)品價格的一種方無法顯示該圖片。產(chǎn)品單價=單位變動成本?（1-邊際貢獻率）2021/6/30202021/6/3021按照微分極值原理，如果利潤的一階導數(shù)為零，即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本，此時的利潤達到極大值。這時的銷售量就是最優(yōu)銷售量，根據(jù)最優(yōu)銷量所確定的售價就是最優(yōu)售價。方法：公式法、列表法（二）以市場為基礎(chǔ)的定價決策方法公式法2021/6/3022是根據(jù)銷售收入函數(shù)和成本函數(shù)，確定最佳銷售量，從而確定最優(yōu)價格的方法。假設(shè)x為銷售量，價格函數(shù)P=f(x)，銷售收入函數(shù)S=g[f(x)]，銷售成本函數(shù)C=h(x)，則先分別計算銷售收入對銷售量的微分dS/dx和銷售成本對銷售量的微分dC/dx，再令dS/dx=dC/dx，求出x的值，即為最佳銷售量。再將x的值代入價格函數(shù)式

P=f(x)，即為最優(yōu)價格。CS銷售量度G金額x1x2x3l1l2公式法求最佳銷量和最佳價格圖示2021/6/3023列表法2021/6/3024當收入函數(shù)或成本函數(shù)是離散型函數(shù)時，一般采用列表法，通過比較邊際收入和邊際成本，計算邊際利潤的值來求得最佳銷售量和最優(yōu)價格，即最優(yōu)售價應(yīng)該是邊際利潤最接近0（或＝0）的地方。2021/6/3025銷售單價1501401301201101009080預(yù)計銷售量10001500200024002800310034003200例：假定某企業(yè)產(chǎn)品的價格與銷售量的關(guān)系如下表，單位變動成本50元，固定成本共1200元，問應(yīng)定價多少，以使企業(yè)利潤最優(yōu)。2021/6/3026銷售單價預(yù)計銷售量銷售收入變動成本固定成本邊際收入邊際成本邊際利潤利潤1501000150000500001200988001401500210000750001200600002500035000133800130200026000010000012005000025000250001558001202400288000120000120028000200008000166800110280030800014000012002000020000016680010031003100001550001200200015000-130001538009034003060001700001200-400015000-190001348008033002560001600001200-50000-10000-4000094800比較表四、定價策略1、彈性定價策略是指對企業(yè)產(chǎn)品的需求價格彈性進行分析后，根據(jù)其彈性的大小來確定漲價或降價以及漲跌幅度的一種定價策略。需求價格彈性是衡量某商品因價格變動而引起該商品需求量變動程度的一個指標。價格變動率2021/6/3027需求量變動率=

-需求的價格彈性系數(shù)需求彈性和銷售收入彈性銷售收入價格E>1E=1E<1降價增加不變減少漲價減少不變增加2021/6/30282、特殊訂貨定價策略是指在訂貨價格低于正常生產(chǎn)商品的價格或低于產(chǎn)品生產(chǎn)的制造成本而接受訂貨時進行定價的一種策略。如特殊訂貨和正常定單是在兩個相互隔絕的市場上銷售，且企業(yè)的生產(chǎn)能力有剩余、特殊訂貨的價格高于產(chǎn)品的單位變動成本，就應(yīng)該接受該特殊訂貨。2021/6/3029四、定價策略3、配套產(chǎn)品定價策略是指在配套產(chǎn)品中，將其中一個產(chǎn)品降價以打開銷路，占領(lǐng)市場份額，而維持或調(diào)高其配套產(chǎn)品的價格，從而在因配套產(chǎn)品銷量增加帶來的增收中得到超額補償?shù)囊环N定價策略。2021/6/3030四、定價策略4、賒銷定價策略企業(yè)為增加銷售量，可利用合適的賒銷方針來刺激消費者對企業(yè)產(chǎn)品的需求，從而使利潤最大化。2021/6/3031四、定價策略5、現(xiàn)金折扣定價策略企業(yè)通過給予現(xiàn)金折扣的方法，則可鼓勵購貨者及早支付欠款，縮短應(yīng)收賬款的收回時間所采用的一種定價策略。四、定價策略2021/6/30326、新產(chǎn)品定價策略采用先高后低定價和先低后高的思路進行定價的一種策略。2021/6/3033四、定價策略2021/364/3034（1）撇油定價策略撇油定價策略是一種隨著時間推移對新產(chǎn)品的銷售采取先高價后低價的定價策略。產(chǎn)品必須是科技含量很高，享有專利，競爭對手難以迅速進入市場的，而且高價仍會有較大需求的耐用消費品。2021/365/3035（2）滲透定價策略滲透定價策略是一種先采取低價出售，然后步步滲透，逐步提高，最后把價格漲到一定高度的策略。這種策略能夠迎合消費者追求價廉物美的心理。適用于一些低檔的生活必需品，其專用性不強，消耗性強，容易發(fā)生重復(fù)性購買。2021/6/30367、心理定價策略是指針對不同消費者的消費心理，對不同的產(chǎn)品制定不同價格的策略。四、定價策略2021/367/3037（1）尾數(shù)定價策略尾數(shù)定價策略是在定價時取尾數(shù)而不取整數(shù)策略。這種定價方法可以使消費者產(chǎn)生價格非常便宜的錯覺而刺激購買，會讓消費者感到價格是經(jīng)過精細核算制定的，而不是隨意定的，認為這種定價合理，對消費者負責，增強消費者的信任感。2021/6/3038（2）整數(shù)定價策略整數(shù)定價策略指商品的價格定為整數(shù)，不帶尾數(shù)，這種策略又叫方便價格策略。整數(shù)定價策略適用于需求的價格彈性小、價格高低不會對需求產(chǎn)生較大影響的商品，如流行品、時尚品、奢侈品、禮品、星級賓館、高級文化娛樂城等。2021/369/3039（3）對比定價策略對比定價策略指對急需降價處理的商品，將降價前后的價格同時列出，促使顧客通過

對比，積極購買的一種定價策略。2021/369/3040（4）招徠定價策略招徠定價策略是指將某幾種商品的價格定得非常之高，或者非常之低，在引起消費者的好奇心理和觀望行為之后，帶動其它商品的銷售。這一定價策略常為綜合性百貨商店、超級市場、甚至高檔商品的專賣店所采用。招徠定價運用的較多的是將少數(shù)產(chǎn)品價格定得較低，吸引顧客在購買“便宜貨”的同時，購買其他價格比較正常的商品。2021/461/3041聲望定價策略是根據(jù)產(chǎn)品在消費者心中的聲望、信任度和社會地位來確定價格的一種定價策略。聲望定價可以滿足某些消費者的特殊欲望，如地位、身份、財富、名望和自我形象等，還可以通過高價格顯示名貴優(yōu)質(zhì)，因此，這一策略適用于一些傳統(tǒng)的名優(yōu)產(chǎn)品、具有歷史地位的民族特色產(chǎn)品，以及知名度高、有較大的市場影響、深受市場歡迎的馳名商標。（5）聲望定價策略生產(chǎn)安排的決策

新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策半成品直接銷售或進一步加工的決策第三節(jié)生產(chǎn)決策2021/6/3042一、產(chǎn)品生產(chǎn)安排的決策2021/6/3043（一）簡單情況下兩種產(chǎn)品的合理安排1、兩種產(chǎn)品在市場需要上相互影響情況下的決策：應(yīng)優(yōu)先生產(chǎn)單位產(chǎn)品所創(chuàng)造的邊際貢獻大的產(chǎn)品。2、兩種產(chǎn)品在生產(chǎn)能力上相互影響情況下的決策：

應(yīng)優(yōu)先生產(chǎn)單位生產(chǎn)能力所創(chuàng)造的邊際貢獻大的產(chǎn)品。一、產(chǎn)品生產(chǎn)安排的決策2021/6/3044（二）多種條件限制的情況下，兩種產(chǎn)品的合理安排可用線性規(guī)劃的圖解法求解。2021/6/3045舉例某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品說明單位產(chǎn)品單價30元20元12元8元2小時4小時2000件單位變動成本邊際貢獻20元10元每件產(chǎn)品在一車間加工時間5小時一車間生產(chǎn)能力15000小時每件產(chǎn)品在二車間加工時間2小時二車間生產(chǎn)能力12000小時甲產(chǎn)品最大銷售量2500件乙產(chǎn)品最大銷售量甲、乙兩種產(chǎn)品分別生產(chǎn)多少件才能在時間限定的條件下實現(xiàn)邊際貢獻最大化？目標函數(shù)S=10x1+8x2，求最大值。5x1+2x2

≦

150002x1+4x2≦12000設(shè)X1為甲產(chǎn)品的產(chǎn)量，X2表示乙產(chǎn)品的產(chǎn)量，S為可提供的邊際貢獻，則其目標函數(shù)和約束條件為：約束條件x1≦2500x2

≦2000x1，x2≧

02021/6/3046ABCD60005000400030000x2x17000

L1:5x1+2x2≦

1500010006000700020001000L2:

2x1+4x2≦12000E3000

4000

5000L3:

x=2500L4:

y=200020002021/6/3047上圖表明，滿足約束條件的可容許解，一定位于斜線區(qū)域。但沒有找到具體的解，即x1、x2的產(chǎn)量應(yīng)安排多少才能使目標函數(shù)達到最大。要找到這一點，就得將目標函數(shù)在圖上表現(xiàn)，把目標函數(shù)S=10x1＋8x2改寫為：102021/6/30481021X

=

-

8

X+

SABCD40000x15000X27000

L1:

5x1+2x2≦150006000200030001000L2:

2x1+4x2≦120004000

5000

6000

7000L3:

x=2500L4:

y=20001000

2000

E

3000假定S=10000,則：X1=0,

X2=1250（0,1250）2

1X

=0，X

=1000

（1000，0）根據(jù)這兩點可作“等邊際利潤線”由圖可見，當x1=2250，x2=1850，邊際貢獻最大,即：S=10×2250+8×1850=373002021/6/30492021/6/3050新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策問題，涉及到新產(chǎn)品品種的選擇。如果企業(yè)生產(chǎn)能力有限，新產(chǎn)品的生產(chǎn)會影響原有老產(chǎn)品的產(chǎn)量，則應(yīng)考慮減產(chǎn)老產(chǎn)品的損失即機會成本。如果投產(chǎn)不同的新產(chǎn)品會發(fā)生不同的固定成本開支，決策時還應(yīng)考慮專屬固定成本。二、新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策2021/6/3051三、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策１、剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？貢獻邊際＜0，實虧損，應(yīng)停產(chǎn)！

貢獻邊際＞0，虛虧損，不應(yīng)停產(chǎn)！2021/6/3052三、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策2、剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？邊際貢獻＜相關(guān)機會成本，應(yīng)停產(chǎn)！

邊際貢獻＞相關(guān)機會成本，不應(yīng)停產(chǎn)！2021/6/3053四、半成品是否深加工的決策半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。前兩項之差是進一步加工后增加的收入；進一步加工追加成本應(yīng)包括追加變動成本、專屬固定成本和機會成本?！^續(xù)加工追差量利潤＝繼續(xù)加工后

－直接出售半成的銷售收入

品的銷售收入2021/6/3054加的成本成本決策是指在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過挖掘降低成本的潛力，擬定出各種降低成本的可行性方案，以選擇出最佳方案。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中降低產(chǎn)品成本的決策，主要有三種途徑：1）設(shè)計階段對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝的改革；2）合理組織生產(chǎn)；3）采取節(jié)約費用的措施。2021/6/3055第四節(jié)成本決策一、產(chǎn)品設(shè)計的成本決策改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)是降低成本的主要途徑。通常采用價值工程法尋求改進產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)的途徑。價值工程的基本內(nèi)容是通過對產(chǎn)品功能的評價，正確處理產(chǎn)品功能和成本的關(guān)系，以達到最大限度地降低成本的目的。價值工程的基本公式是：價值

=

功能

，即：

V

=

F成本

C2021/6/3056

價值工程分析，是以分析產(chǎn)品應(yīng)具有的功能為出發(fā)點，正確處理產(chǎn)品功能和成本的關(guān)系，力求以最低最合理的成本代價來保證產(chǎn)品必要功能這種分析常用于新產(chǎn)品的開發(fā)和老產(chǎn)品的技術(shù)改造，目的在于確定合理的產(chǎn)品設(shè)計成本，力求避免先天的高成本。2021/6/3057價值工程的工作程序:選擇分析對象功能分析評價確定最優(yōu)方案2021/6/3058（1）選擇分析對象通常根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標和當前存在的關(guān)鍵問題來選擇分析對象。實際中可以考慮以下幾個方面：設(shè)計已久、技術(shù)落后的產(chǎn)品；原設(shè)計問題較多的產(chǎn)品；結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零件多的產(chǎn)品；生產(chǎn)工藝復(fù)雜的產(chǎn)品；體積或重量大的商品；占產(chǎn)品成本比較大的零部件；材料利用率低的產(chǎn)品；廢品率高的產(chǎn)品。2021/6/3059（2）功能分析評價價值系數(shù)＝功能評價系數(shù)÷成本系數(shù)=成本某項零部件的實際成本或設(shè)計成本系數(shù)

全部零部件的實際總成本或設(shè)計成本總額產(chǎn)品功能是指產(chǎn)品具有的滿足消費者需要的效能和作用，即產(chǎn)品的使用價值。功能評價是通過計算價值系數(shù)來進行定某量一零分部析件得的分。2021/6/3060功能評價系數(shù)=全部零部件得分合計2021/6/30611）評分法。按各零件功能重要性打分，分數(shù)等級可用5分制、10分制或100分制。最后根據(jù)得分情況進行評價?？偡种底畹偷?，應(yīng)予以淘汰。功能評價方法：2021/6/3062功能評價方法：2)強制確定法該方法是將產(chǎn)品主要零件排成圖表，然后以一個零件對另一個零件的重要程度進行評比，重要的打1分，次要的打0分，即一對一比較法。假定某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品由A、B、C、D、E五個零部件組成，其功能評分如下表所示。如果該產(chǎn)品的目標成本為28000元。要求分解目標成本。2021/6/3063零件名稱ABCDE得分累計A×11013B0×1012C00×011D111×03E0001×1合計10資料依據(jù)所給資料，據(jù)此進行的產(chǎn)品目標成本分解。如下表所示。功能評價系數(shù)計算及目標成本分解表零件名稱ABCDE得分累計功能評價系數(shù)目標成本（元）A×110130.38400B0×10120.25600C00×0110.12800D111×030.38400E0001×10.12800合計101280002021/6/30642021/6/3065為了區(qū)別各零件的重要程度，可用0～4分的強制確定法。即在對比兩個零件時，分數(shù)總和為4分。非常重要的打4分，對方打零分；比較重要的打3分，對方打1分；同等重要的雙方均打2分。2)強制確定法2021/6/3066功能比較表ABCDEF總計功能系數(shù)A×44332160.2667B0×3243120.2C01×12260.1D123×33120.2E1021×260.1F21212×80.1333合計601.000（3）確定最優(yōu)方案在功能分析評價的基礎(chǔ)上，對于分析對象可能會提出多種改進的措施和方案，此時需要進行篩