企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文范文10篇

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文范文10篇

論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出一些掌握風(fēng)險(xiǎn)的措施。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，內(nèi)部審計(jì)不行避開地消失了一些松弛，其產(chǎn)生的緣由有主觀和客觀兩個(gè)方面的緣由。主觀方面主要有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的缺乏、素養(yǎng)不高、審計(jì)程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀緣由使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)綜簡(jiǎn)單?；谝陨暇売桑疚奶岢隽苏莆盏拇胧?，以使得內(nèi)部審計(jì)更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在的弊端，或內(nèi)掌握度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)覺或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體擔(dān)當(dāng)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深化討論，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康進(jìn)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不行避開地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評(píng)價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素養(yǎng)包括思想政治素養(yǎng)、職業(yè)道德素養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能素養(yǎng)、工作態(tài)度及心理素養(yǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員素養(yǎng)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無(wú)偏見的推斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿意審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識(shí)比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)方案，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量掌握無(wú)從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年月審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2024年修訂），法律級(jí)次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)閱歷和學(xué)問(wèn)進(jìn)行分析推斷，在某種程度上嚴(yán)峻影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對(duì)象的簡(jiǎn)單及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨簡(jiǎn)單，使得內(nèi)審對(duì)象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。這里差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員擔(dān)當(dāng)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，特殊是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨簡(jiǎn)單，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參加式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要擅長(zhǎng)發(fā)覺問(wèn)題，而且更要擅長(zhǎng)解決問(wèn)題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，關(guān)心經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部掌握，改善經(jīng)營(yíng)管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對(duì)以上緣由做好如下幾點(diǎn)：

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增加其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計(jì)人員素養(yǎng)，增加其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。各內(nèi)審部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)方案，加大培訓(xùn)力度，培育內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新學(xué)問(wèn)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證力量、審計(jì)協(xié)調(diào)力量及表達(dá)力量，提高分析、推斷和猜測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的力量，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。最終，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的推斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國(guó)家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國(guó)外的先進(jìn)閱歷，盡快同國(guó)際慣例接軌，以謀求長(zhǎng)足的進(jìn)展。

（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部掌握制度

1、建立全面質(zhì)量掌握制度。全面質(zhì)量掌握是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理保證全部?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的掌握政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任力量、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評(píng)價(jià)、監(jiān)控等。

2、建立項(xiàng)目質(zhì)量掌握制度。項(xiàng)目質(zhì)量掌握是詳細(xì)審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)遵循的掌握程序，主要包括指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等步驟。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任力量等狀況下，合理確定對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程度，并且監(jiān)督審計(jì)全過(guò)程，了解消失的重要會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題并準(zhǔn)時(shí)提出處理意見。

與民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有其特別性，詳細(xì)如下：

1.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)成本高在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不完善的宏觀背景下，大部分的民間審計(jì)失敗給審計(jì)主體帶來(lái)的是直接經(jīng)濟(jì)損失和間接聲譽(yù)損失。但在肯定程度上，審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失小于違規(guī)操作所帶來(lái)的“違規(guī)收益”。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)主體來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)失敗帶來(lái)的成本極高，這不僅表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)失敗后的經(jīng)濟(jì)損失上，也表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)失敗前的預(yù)防成本和掌握成本上。首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的免疫系統(tǒng)。假如失去免疫系統(tǒng)或者免疫系統(tǒng)特別弱，則組織不行能強(qiáng)大。其次，內(nèi)部審計(jì)預(yù)防成本和掌握成本也極高。防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，企業(yè)治理層為動(dòng)力，整個(gè)企業(yè)為根基。在這個(gè)體系中，需要人力資源和物力資源以支撐。

1.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利害雙重性呈現(xiàn)加劇化的態(tài)勢(shì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有利害雙重性。民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利害雙重性的程度卻有所不同。假如不重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)利用較少的審計(jì)資源，因而審計(jì)成本也就越低，這是“利”。同時(shí)，假如審計(jì)主體在審計(jì)過(guò)程過(guò)度忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)失敗的可能性就越大，由此導(dǎo)致的審計(jì)失敗成本也越大。這就是“害”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位管理風(fēng)險(xiǎn)的衍生物，內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)均應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的管理風(fēng)險(xiǎn)。民間審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)結(jié)論提出后，是否要對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后擔(dān)當(dāng)責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)卻與之不同，它不僅關(guān)注審計(jì)結(jié)論提出后，是否要對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后擔(dān)當(dāng)責(zé)任，而且還要關(guān)注被審計(jì)單位的其他風(fēng)險(xiǎn)，努力關(guān)心管理層對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

1.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化眾所周知，民間審計(jì)忽視肯定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以削減審計(jì)成本，而內(nèi)部審計(jì)忽視肯定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，即指管理者無(wú)法時(shí)時(shí)刻刻觀看到內(nèi)部審計(jì)人員的行動(dòng)，由于管理者與內(nèi)部審計(jì)人員目標(biāo)的不全都，簡(jiǎn)單產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)人員的不作為。這都是二者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理“利”的一種體現(xiàn)。但是，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處理“害”的一面，民間審計(jì)假如由于處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)發(fā)生審計(jì)失敗，那么主要遭受程度很輕的法律成本。而內(nèi)部審計(jì)一旦因處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不當(dāng)而消失審計(jì)失敗，那么會(huì)造成整個(gè)企業(yè)危機(jī)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。

2物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因

2.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀緣由

2.1.1內(nèi)審人員素養(yǎng)不適應(yīng)形勢(shì)進(jìn)展需要1983年審計(jì)署下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于開展幾個(gè)審計(jì)工作的指示》，指出建立健全內(nèi)部審計(jì)，是搞好國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。由此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開頭消失。然而，由于內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)開展時(shí)間段，進(jìn)展程度不高。于是造成了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏的局面。很多物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)人員，注意傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，忽視運(yùn)營(yíng)審計(jì)。另外，連續(xù)訓(xùn)練力度不夠，導(dǎo)致學(xué)問(wèn)結(jié)構(gòu)落后。

2.1.2內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法層面的局限雖然理論界始終要求內(nèi)部審計(jì)采納風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但目前物流企業(yè)大多數(shù)采納兩種審計(jì)模式來(lái)處理內(nèi)審業(yè)務(wù)，一種是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，一種是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式對(duì)內(nèi)部掌握的評(píng)價(jià)具有主觀性和隨機(jī)性，且不能避開誤報(bào)、違法舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗。而真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還沒(méi)有被廣闊內(nèi)部審計(jì)人員所接收。很多內(nèi)審人員還沒(méi)有把握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法。

2.1.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性，是審計(jì)的靈魂。目前物流企業(yè)已建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但是在內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置上仍舊存在不合理之處。例如有些物流企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門歸入財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)人便是內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)人。并且由于內(nèi)部審計(jì)很難給追趕利益的企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不去關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展，不去關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，隨便拆分和重組內(nèi)審機(jī)構(gòu)，隨便調(diào)離內(nèi)審人員。可見，審計(jì)獨(dú)立性難以保證

2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素

2.2.1內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境局限較大內(nèi)審的外部局限主要體現(xiàn)在國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)方面的相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)滯后，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系不健全。在審計(jì)法律層次，只有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有了相關(guān)規(guī)定，在部門規(guī)章方面，有《審計(jì)署關(guān)于開展內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，在行業(yè)自律性方面有中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)制定的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。就內(nèi)容而言，現(xiàn)行的法規(guī)僅作出原則性規(guī)定，對(duì)一些詳細(xì)實(shí)務(wù)操作則缺乏具體的指導(dǎo)。比如《審計(jì)法》僅僅其次十九條對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出相關(guān)總結(jié)性的規(guī)定。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)至今不過(guò)三十年的進(jìn)展征程。但是這三十年卻是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和進(jìn)展最激烈的三十年。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)受從有方案的經(jīng)濟(jì)體制到目前的社會(huì)主義市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)體制。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益簡(jiǎn)單。兼并、重組、外貿(mào)交易、衍生金融產(chǎn)品進(jìn)展等都讓內(nèi)部審計(jì)人員目不暇接。簡(jiǎn)單的審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。審計(jì)活動(dòng)的掌握也越來(lái)越來(lái)難，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容也從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)展到目前的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，等等。

3物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握措施

3.1提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)21世紀(jì)是一個(gè)布滿挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)的新世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)受著實(shí)質(zhì)性的變革。企業(yè)再造的現(xiàn)代管理理論顛覆著傳統(tǒng)的慣性思維，徹底重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，摒棄冗余部門。提高管理質(zhì)量。在這樣一個(gè)大的宏觀背景下，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)生了天翻地覆的變化，對(duì)信息化技術(shù)的廣泛使用，企業(yè)跨國(guó)貿(mào)易增加，衍生金融產(chǎn)品的普及等變革都讓內(nèi)部審計(jì)人員壓力倍增。內(nèi)部審計(jì)人員除了對(duì)原有的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)學(xué)問(wèn)要能嫻熟把握之外更應(yīng)當(dāng)向橫向?qū)W科進(jìn)展，努力使自己滿意現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。內(nèi)部審計(jì)是一種以掌握為主的管理活動(dòng)，管理的本質(zhì)核心是人，只有提高作為內(nèi)審主體的審計(jì)人員的素養(yǎng)才能更好地履行內(nèi)部審計(jì)的增值職能。3.2明確內(nèi)部審計(jì)的地位目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種：

（1）總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在總經(jīng)理之下，內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)由內(nèi)部審計(jì)當(dāng)局直接向總經(jīng)理報(bào)告。這種設(shè)置的好處就是內(nèi)部審計(jì)部門能夠增加對(duì)整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)的參加程度，能夠隨企業(yè)業(yè)務(wù)的變化而順勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)的敏捷度增加。但是總經(jīng)理負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)理的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審查存在先天不足，較難保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

（2）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制是將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置在企業(yè)財(cái)務(wù)部門之下，由財(cái)務(wù)經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)。這種設(shè)計(jì)機(jī)制的好處是內(nèi)部審計(jì)部門能夠準(zhǔn)時(shí)、全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，但也只限于了解，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性幾乎全部丟失。這種機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)部門流于形式。

（3）董事會(huì)負(fù)責(zé)制。這種設(shè)置機(jī)制將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)局的地位較前兩種機(jī)制有了質(zhì)的提高。獨(dú)立性較強(qiáng)，這也是我國(guó)在新時(shí)期比較流行的一種審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式。內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)，能夠準(zhǔn)時(shí)地反映管理層的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。但是這種機(jī)制也有缺陷。董事會(huì)只是擁有企業(yè)的全部權(quán)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的法人產(chǎn)權(quán)的掌握較弱。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門的敏捷性不足。在2024年證監(jiān)會(huì)頒布《上市公司治理準(zhǔn)則》之后，董事會(huì)負(fù)責(zé)制有了新的演化。在董事會(huì)下設(shè)一個(gè)子委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部掌握進(jìn)行管理?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》第52條還對(duì)有關(guān)上市公司董事會(huì)可以根據(jù)股東大會(huì)的有關(guān)決議設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等做出規(guī)定后，還對(duì)審計(jì)委員會(huì)的組成、主要職責(zé)等做了規(guī)定。要求審計(jì)委員會(huì)實(shí)施獨(dú)立董事制度。并且要有一到兩名獨(dú)立董事具備財(cái)會(huì)力量。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性有了較大的改善。但也不能高枕無(wú)憂，還需進(jìn)一步加強(qiáng)持續(xù)性立法，尤其是制定對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行掌握的法律法規(guī)，嚴(yán)防企業(yè)對(duì)國(guó)家有關(guān)政策進(jìn)行逆向選擇。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量掌握加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先就應(yīng)明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量掌握標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一般包括三個(gè)方面的內(nèi)容。一是內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德規(guī)范》；二是本企業(yè)制定的《內(nèi)部審計(jì)章程》；三是本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員制定的手冊(cè)、本企業(yè)內(nèi)部適用于內(nèi)部審計(jì)人員的政策和程序以及國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在明確了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量掌握標(biāo)準(zhǔn)之后，就應(yīng)當(dāng)分內(nèi)部審計(jì)方案實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告實(shí)施階段和審計(jì)活動(dòng)實(shí)施階段進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。

3.3.1對(duì)審計(jì)方案實(shí)施階段的質(zhì)量管理應(yīng)當(dāng)在科學(xué)化、規(guī)范化的總的原則下對(duì)審計(jì)方案實(shí)施階段進(jìn)行質(zhì)量掌握，重點(diǎn)是科學(xué)地確定審計(jì)目的，確定的審計(jì)目的應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的要求以及管理層和治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

3.3.2審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施階段審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施階段要嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)依據(jù)和內(nèi)部審計(jì)方案階段制定的審計(jì)方案嚴(yán)格進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)當(dāng)局應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)小組進(jìn)行審計(jì)時(shí)，留意與企業(yè)相關(guān)并行機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)。必要時(shí)，懇求審計(jì)委員會(huì)向企業(yè)通告內(nèi)部審計(jì)工作的要求，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的順當(dāng)高質(zhì)完成。3.3.3審計(jì)報(bào)告實(shí)施階段明確內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)；明確內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的對(duì)象；在審計(jì)獨(dú)立性的要求下，對(duì)參加內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)人員實(shí)施嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督管理；對(duì)審計(jì)報(bào)告的編制工作實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量管理，責(zé)任到崗；對(duì)形成內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類歸檔，長(zhǎng)期保存。

施工企業(yè)要想做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，首先就是要開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別工作，即推斷、歸類并鑒定企業(yè)所面臨的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，也就是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性討論。在施工企業(yè)中，它的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要有兩個(gè)步驟:收集資料和以資料為基礎(chǔ)分析企業(yè)當(dāng)前存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。首先是收集資料。收集資料是施工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，它是否完整、真實(shí)、準(zhǔn)時(shí)都會(huì)極大地影響項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的損失程度。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)有詳細(xì)關(guān)心的主要有二個(gè)方面:第一，項(xiàng)目合同文件。在簽訂項(xiàng)目合同文件后，不確定性仍舊是其中許多內(nèi)容最大的特點(diǎn)，施工企業(yè)在該項(xiàng)目中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)就是由這些不確定性的內(nèi)容來(lái)打算的，譬如施工項(xiàng)目中明確規(guī)定了對(duì)技術(shù)、設(shè)備、施工時(shí)長(zhǎng)以及所學(xué)的各種原材料等的條件要求。因此，從合同內(nèi)容中的不確定性入手可以很好的識(shí)別項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且大量的相關(guān)信息都會(huì)在合同書的內(nèi)容中有所體現(xiàn)，能夠有效地識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);其次，項(xiàng)目中的前提條件、受限條件以及假設(shè)條件。在項(xiàng)目正式開工前，都會(huì)對(duì)其進(jìn)行一個(gè)具體的分析和調(diào)查，包括該項(xiàng)目的施工可行性、施工建議以及一些施工設(shè)計(jì)等，但是它們都是在一些假設(shè)、猜測(cè)的基礎(chǔ)上提出來(lái)的，那在實(shí)際的施工中這些假設(shè)條件可能可行，也可能不行行，由此，項(xiàng)目的假設(shè)條件和前提條件中有著潛在風(fēng)險(xiǎn)。然后是依據(jù)所收集到的資料分析企業(yè)當(dāng)前所存在的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面:第一，合同管理風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)主體之間在公平、自愿的狀況下起草的協(xié)議可視為合同，但是許多施工企業(yè)在合同簽訂方面并沒(méi)有一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)格的運(yùn)作模式，從而導(dǎo)致消失合同管理風(fēng)險(xiǎn);其次，財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。資金風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)是這類風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容，由于在施工過(guò)程中，普遍會(huì)遇到項(xiàng)目資金不足的問(wèn)題，這會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)的資金墊付量加大;第三，工程款拖欠風(fēng)險(xiǎn)。合同商定由于各種各樣的緣由不能被建設(shè)方面按時(shí)履行，導(dǎo)致大金額的工程款被拖欠，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之后，就可以開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學(xué)技術(shù)為輔，查找并分析、評(píng)價(jià)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及其影響程度，以此來(lái)估量風(fēng)險(xiǎn)最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實(shí)際意義的數(shù)字來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。如用詳細(xì)的金額數(shù)字表示風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，用概率表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的凹凸。同時(shí)留意，在詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要詳細(xì)狀況詳細(xì)分析，依據(jù)發(fā)生的實(shí)際狀況采納最合適的定量評(píng)估方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。定性方法，是指用文字來(lái)描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的另一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，它會(huì)用定性方法中的專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)分析、評(píng)估和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響，如“高”、“極