高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)已完成

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)業(yè)務(wù)處理題：一、所得稅會(huì)計(jì)1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費(fèi)用。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。

解：(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1400+600+400+350)×33%=963.6(萬(wàn)元)(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(萬(wàn)元)2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-(120+1500+300+600)×15%=585.6(萬(wàn)元)2007年所得稅費(fèi)用=792-585.6=206.4萬(wàn)元(3)會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用206.4遞延所得稅資產(chǎn)585.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7922．遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫(kù)存商品年末賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋公司2007年末無(wú)形資產(chǎn)賬面余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬(wàn)元購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬(wàn)元購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫時(shí)性差異，請(qǐng)指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說(shuō)明理由；形成暫時(shí)性差異的，請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)處理。答：（1）存貨不存在暫時(shí)性差異。原因：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)與負(fù)債的賬目?jī)r(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末，公司的庫(kù)存商品年末賬面余額為2000萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，存貨的賬面余額為其實(shí)際成本，可以在企業(yè)回收賬面資產(chǎn)價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣。故商品的計(jì)稅基礎(chǔ)是2000萬(wàn)元，不存在暫時(shí)性差異。無(wú)形資產(chǎn)形成暫時(shí)性可抵扣差異。原因：無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)，按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性可抵扣差異，故上述暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)=100*25%=25萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元貸：所得稅費(fèi)25萬(wàn)元（3）交易性經(jīng)融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，原因：交易性經(jīng)融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異60萬(wàn)，按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元貸：遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，原因：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值是2100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)是2000萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)是，，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=100*25%=25萬(wàn)元借：資本公積---其他資本25萬(wàn)元貸：遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元二、租賃會(huì)計(jì)3.甲公司于2002年1月1日從乙公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開(kāi)始日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬(wàn)元。（4）租金支付方式：在租賃期開(kāi)始日預(yù)付租金80萬(wàn)元，2002年年末支付租金60萬(wàn)元，租賃期滿時(shí)支付租金60萬(wàn)元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1500萬(wàn)元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：(1)此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①2008年1月1日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用80貸：銀行存款80②合計(jì)調(diào)整前調(diào)整系列金額（元）12000045000100000520000850007000004000015000050000010000700000145/115145/115145/105145/110145/110145/115145/115145/1082008年12月31日調(diào)整系列145/145145/145145/125145.110145/110145/145145/145145/108調(diào)整后金額（元）13500042000121800685454.55139463.64844790.9145000141000671296.30（12505.39）844790.91調(diào)整后調(diào)整前金額（元）金額（元）151304.3556739.13138095.24685454.55112045.45919547.8250434.78189130.43671296.308686.31919547.82135000420001050005200001058006962004500014100050000010200696200

延吉公司重編損益表及利潤(rùn)分配表工作底稿2008年度項(xiàng)銷貨收入目調(diào)整前金額（元）500000調(diào)整系數(shù)145/135調(diào)整后金額（元）557692.31

減：銷貨成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用（除折舊費(fèi)外）折舊費(fèi)所得稅凈利潤(rùn)貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益歷史成本不變幣值凈利潤(rùn)加：期初留存收益減：現(xiàn)金股利期末留存收益上述銷貨成本計(jì)算：期初存貨本期購(gòu)貨可供銷售存貨期末存貨本期銷貨成本

34500044000208004000050200

145/130145/110145/130

406679.8649076.9327418.1829901.96（1093.66）28808.308686.3150000（12505.39）138095.24390384.62528479.86121800406679.86

100005000010200100000350000450000105000345000

145/145

145/105145/130145/125

延吉公司貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益計(jì)算表2008年度項(xiàng)年初貨幣性項(xiàng)目：貨幣獎(jiǎng)金應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款項(xiàng)目目調(diào)整前金額（元）12000045000（40000）（150000）`調(diào)整前金額（元）（25000）50000035000044000400005000048400013500042000（45000）（141000）（9000）145/130145/130145/130145/130145/145調(diào)整系數(shù)145/115145/115145/115145/115調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）151304.3556739.13（50434.78）（189130.43）續(xù)表調(diào)整后金額（元）（31521.73）557692.31390394.6249076.9244615.3850000534076.9213500042000（45000）（141000）（9000）（1093.66）

小計(jì)加：本年貨幣性項(xiàng)目增加銷售收入減：本年貨幣性項(xiàng)目減少購(gòu)貨營(yíng)業(yè)費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利小計(jì)年末貨幣性項(xiàng)目：貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款小計(jì)貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益

145/145145/145145/145145/145四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每月月初的市場(chǎng)匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過(guò)程之中，已使用外幣借款650萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)將于20×2年12月完工。20×2年第2季度各月月初、月末市場(chǎng)匯率如下：20×2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬(wàn)美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元＝8.20人民幣元，賣出價(jià)為1美元＝8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國(guó)公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬(wàn)美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元。（5）6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。要求：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算20×2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答：①4月113借：在建工程690貸：銀行存款－美元戶($100)690②4月20日借：銀行存款－人民幣戶680(100×6.80)財(cái)務(wù)費(fèi)用5貸：銀行存款－美元戶($100)685⑧5月10日借：在建工程402貸：銀行存款－美元戶($60)402

④5月15日借：銀行存款－美元戶($200)1340財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1400⑤6月20日借：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1320貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入($200)1320借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l000貸：庫(kù)存商品1000⑥6月30日借：銀行存款－美元戶($12)79.2在建工程118.8貸：應(yīng)付利息($30)198(二季度利息為2000×6%×3/12×6.60=198(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=198—12×6.6=118.8(萬(wàn)元)。(2)計(jì)算2009年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額①計(jì)入在建工程的匯兌差額長(zhǎng)期借款：2000×(7.O0-6.60)=800(萬(wàn)元，借方)。應(yīng)付利息：30×(7.O0-6.60)+30×(6.60-6.60)=12(萬(wàn)元，借方)。計(jì)入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812(萬(wàn)元)。②計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額銀行存款匯兌損益=(1000-100-100-60+200+12)×6.60-(7000-690-685-402+1340+79.2)=－359(萬(wàn)元)。應(yīng)收賬款匯兌損益三(300-200+200)×6.60-(2100-1400+1320)=-40(萬(wàn)元)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬(wàn)元)(3)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期借款一美元戶800應(yīng)付利息一美元戶12貸：在建工程812借：財(cái)務(wù)費(fèi)用399貸：銀行存款－美元戶359應(yīng)收賬款－美元戶408、未來(lái)公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元＝8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：①本月銷售商品價(jià)款300萬(wàn)美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；②本月收回前期應(yīng)收賬款150萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行；③以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬(wàn)美元；④接受投資者投入的外幣資本1500萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元＝8.40元人民幣。要求：（1）編制未來(lái)公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答:（1）編制未來(lái)公司會(huì)計(jì)分錄①借：應(yīng)收賬款—美元戶（300萬(wàn)美元）300×8.50＝2550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2550②借：銀行存款—美元戶（150萬(wàn)美元）150×8.50＝1275貸：應(yīng)收賬款—美元戶（150萬(wàn)美元）1275③借：短期借款—美元戶（180萬(wàn)美元）180×8.50＝1530貸：銀行存款—美元戶（180萬(wàn)美元）1530④借：銀行存款—美元戶（1500萬(wàn)美元）1500×8.35＝12525貸：實(shí)收資本12525（2）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額銀行存款賬戶匯兌收益＝（1050＋150－180＋1500）×8.40－（1050×8.35＋150×8.50－180×8.50＋1500×8.35）＝21168－21037.50＝130.5應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益＝（600＋300－150）×8.40－（600×8.35＋300×8.50－150×8.50）＝6300－6285＝15短期借款賬戶匯兌損失＝（750－180）×8.40－（750×8.35－180×8.50）＝4788－4732.50＝55.5應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失＝240×8.40－240×8.35＝12（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款15銀行存款30.50貸：應(yīng)付賬款12財(cái)務(wù)費(fèi)用78短期借款55.5五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制9.A公司于2007年1月1日以16000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬(wàn)元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20％的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70％的股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為20000萬(wàn)元。（2）2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）以及在該日的公允價(jià)值情況如下表：項(xiàng)目B公司的賬面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）B公司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公允價(jià)值（2008年1月1日）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無(wú)形資產(chǎn)160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：（1）計(jì)算2008年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。答：

（1）2008年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000=22000（萬(wàn)元）。（2）A公司取得對(duì)B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=16000-20000×70%=2000（萬(wàn)元）,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)為2000萬(wàn)元。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映，即新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=22000×20%=4400（萬(wàn)元）。差額=6000-4400=1600（萬(wàn)元），在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。10.A公司于2005年以2000萬(wàn)元取得B公司10％的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元．A公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬(wàn)元取得B公司50％的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬(wàn)元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購(gòu)買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未進(jìn)行利潤(rùn)分配。A、B公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出2006年A公司購(gòu)買日會(huì)計(jì)處理，計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增值。（1）計(jì)算2008年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。答：(1)購(gòu)買日A公司首先應(yīng)確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資(單位：萬(wàn)元)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸:銀行存款10000計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2000-18000×lO%=200(萬(wàn)元)進(jìn)一步取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=10000-19000×50%=500(萬(wàn)元)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200+500=700(萬(wàn)元)(3)資產(chǎn)增值的處理原持有10%股份在購(gòu)買日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=19000×10%=1900(萬(wàn)元)原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=180000×lO%=1800(萬(wàn)元)兩者之間差額100萬(wàn)元(1900-1800)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的部分60萬(wàn)元(600×lO%)，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤(rùn)，剩余部分40萬(wàn)元(100-40)調(diào)整資本公積。11.甲公司于2007年1月1日通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為9000萬(wàn)元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：（1）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為6000萬(wàn)元，資本公積為4500萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬(wàn)元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：（3）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬(wàn)元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購(gòu)入。2007年度，甲公司從乙公司累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7萬(wàn)元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬(wàn)元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售。（4）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬(wàn)元。B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購(gòu)入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入B產(chǎn)品800件，購(gòu)入價(jià)格為每件為0.8萬(wàn)元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0.6萬(wàn)元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售；（5）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購(gòu)入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬(wàn)元。C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購(gòu)入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購(gòu)入C產(chǎn)品200件，購(gòu)入價(jià)格為每件3萬(wàn)元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬(wàn)元。（6）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)入的一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購(gòu)入。乙公司購(gòu)入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬(wàn)元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)45萬(wàn)元，售價(jià)為每臺(tái)60萬(wàn)元。2008年8月10日，乙公司從甲公司購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬(wàn)元。（7）2008年12月31日，乙公司無(wú)形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為1200萬(wàn)元，乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2008年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。其他有關(guān)資料如下：（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。（4）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性