2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題（網(wǎng)友回憶版）

2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題（網(wǎng)友回憶版）[問答題]1.甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國(guó)有集團(tuán)公司，主要從事（江南博哥）M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國(guó)內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)工作專題會(huì)議，部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）總經(jīng)理：近年來，國(guó)內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對(duì)公司產(chǎn)品原有的市場(chǎng)份額形成一定沖擊。不過，公司與國(guó)內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營(yíng)銷能力、管理協(xié)同和人才競(jìng)爭(zhēng)力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。面對(duì)M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場(chǎng)形勢(shì)，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、特色突出”的經(jīng)營(yíng)策略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn)，持續(xù)保持公司在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（2）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司業(yè)務(wù)部2017年經(jīng)歷了快速發(fā)展，營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)38%，但是債務(wù)規(guī)模也隨之大幅攀升，2017年末資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)85%，顯示出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重大，2018年公司努力優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，主要做了以下工作：①適度壓縮債務(wù)規(guī)模，提高留存收益比例；②綜合采用吸收直接投資、引入戰(zhàn)略投資者和非公開定向增發(fā)的方式進(jìn)行權(quán)益融資（增發(fā)定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)為每股17元，增發(fā)前公司總股本數(shù)量為25億股）；③嚴(yán)格控制賒銷條件，強(qiáng)化應(yīng)收賬款催收力度，大幅度改善應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；④嚴(yán)格控制并購(gòu)事項(xiàng)，慎重進(jìn)入核心能力之外的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2018年末，公司資產(chǎn)負(fù)債率同比下降了10個(gè)百分點(diǎn)，為充分利用現(xiàn)有資源、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)。2019年，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況確定與之匹配的發(fā)展速度。（3）投資部經(jīng)理：公司2018年完成增資發(fā)行后，資金充裕，可以同時(shí)投資多個(gè)項(xiàng)目。為保持公司技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)，需加大技術(shù)項(xiàng)目投資。現(xiàn)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目可供選擇，加權(quán)平均資本成本均為9%。經(jīng)測(cè)算，A、B兩個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)涵報(bào)酬率分別為17.87%和15.04%，凈現(xiàn)值分別是0.37億元和0.68億元。（4）企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理：公司技術(shù)創(chuàng)新和管理能力較強(qiáng)，M產(chǎn)品市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)明顯。鑒于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)日趨飽和，應(yīng)加快開拓國(guó)際市場(chǎng)。我國(guó)政府提出的“一帶一路”倡議得到了沿線國(guó)家的積極響應(yīng)，一些沿線國(guó)家既是公司產(chǎn)品的原材料產(chǎn)地，也是公司產(chǎn)品的巨大潛在市場(chǎng)。沿線國(guó)家大多數(shù)處于工業(yè)化中后期階段，產(chǎn)品生產(chǎn)和技術(shù)水平有待提高。建議公司2019年從這些沿線國(guó)家選擇一些風(fēng)險(xiǎn)適度、業(yè)務(wù)互補(bǔ)性強(qiáng)的項(xiàng)目，開展相關(guān)的境外直接投資業(yè)務(wù)。假定不考慮其他因素。要求：<1>.根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略具體類型以及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件。<2>.根據(jù)資料（2），從資本籌措和使用特征的角度，判斷財(cái)務(wù)經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略具體類型，并說明理由。<3>.根據(jù)資料（2）和我國(guó)增發(fā)融資相關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定甲公司可申請(qǐng)?jiān)鲑Y發(fā)行股票的最大發(fā)行量及該發(fā)行量下的最低融資額。<4>.根據(jù)資料（3），結(jié)合企業(yè)投資項(xiàng)目的一般分類方法，對(duì)甲公司面臨A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行決策，并說明理由。<5>.根據(jù)資料（4），指出企業(yè)發(fā)展部經(jīng)理建議所體現(xiàn)的開展境外直接投資的主要?jiǎng)訖C(jī)。參考答案：<1>.①差異化戰(zhàn)略。（1分）②差異化戰(zhàn)略的適用條件。a.具有很強(qiáng)的研究開發(fā)能力，研發(fā)人員要有創(chuàng)造性的眼光。b.企業(yè)具有以其產(chǎn)品質(zhì)量或技術(shù)領(lǐng)先的聲望。c.企業(yè)在這一行業(yè)有悠久的歷史或吸取其他企業(yè)的技能并自成一體。d.有很強(qiáng)的市場(chǎng)營(yíng)銷能力。e.研究與開發(fā)、產(chǎn)品開發(fā)以及市場(chǎng)營(yíng)銷等職能部門之間要具有很強(qiáng)的協(xié)調(diào)性。（2分）<2>.①穩(wěn)健型戰(zhàn)略。（1分）②理由：適度壓縮了債務(wù)規(guī)模，提高留存收益比例；嚴(yán)格控制并購(gòu)事項(xiàng)及慎重進(jìn)入核心能力之外的業(yè)務(wù)；充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增長(zhǎng)。（2分）<3>.①股票最大發(fā)行量=25×20%=5（億股）（1分）②增資發(fā)行最低融資額=5×17×90%=76.5（億元）（1分）<4>.①若A、B兩個(gè)項(xiàng)目為獨(dú)立項(xiàng)目，則均可采納。（1分）②理由：A、B兩個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)含報(bào)酬率IRR均大于加權(quán)平均資本成本9%【或：A、B兩個(gè)項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值NPV均大于0】。（1分）③若A、B兩個(gè)項(xiàng)目為互斥項(xiàng)目，則選擇B項(xiàng)目。（1分）④理由：凈現(xiàn)值法將項(xiàng)目的收益與股東財(cái)富直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)NPV法與IRR法出現(xiàn)矛盾時(shí)，以NPV法為準(zhǔn)。（1分）<5>.甲公司境外直接投資的主要?jiǎng)訖C(jī)：獲取原材料；分散和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。（3分）[問答題]2.甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國(guó)有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。有關(guān)資料如下：（1）提高預(yù)算編制質(zhì)量。2018年10月，甲公司向各子公司下發(fā)2019年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)方案。①2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司并購(gòu)了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，并購(gòu)前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。鑒于A公司以前年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在較多的不合理費(fèi)用開支項(xiàng)目，指導(dǎo)方案要求A公司以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡后形成年度預(yù)算方案。②因B公司的產(chǎn)品年度產(chǎn)銷量存在較大不確定性，指導(dǎo)方案要求B公司采用彈性預(yù)算公式法編制年度預(yù)算。B公司編制X產(chǎn)品生產(chǎn)成本年度預(yù)算的相關(guān)資料為：年度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬(wàn)元，彈性定額適用的產(chǎn)量為30～35萬(wàn)件。（2）加強(qiáng)預(yù)算過程管控。為強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任、加強(qiáng)預(yù)算控制，甲公司決定從2019年開始對(duì)預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外和超預(yù)算審批事項(xiàng)均嚴(yán)格按同一審批流程進(jìn)行控制。（3）調(diào)整績(jī)效評(píng)價(jià)體系。自2019年開始，甲公司擬采用平衡計(jì)分卡對(duì)子公司績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在討論平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系時(shí)，有關(guān)人員觀點(diǎn)如下：①戰(zhàn)略部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)展開指標(biāo)體系的構(gòu)建，且應(yīng)以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，因?yàn)榉秦?cái)務(wù)指標(biāo)可以反映未來績(jī)效，有利于實(shí)現(xiàn)未來的財(cái)務(wù)成功。②人力資源部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡關(guān)注的是各類指標(biāo)間的平衡，如財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡等，所以在分配指標(biāo)權(quán)重時(shí)也應(yīng)對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行綜合權(quán)衡，對(duì)特別重要的指標(biāo)可適當(dāng)提高權(quán)重，但對(duì)任何一個(gè)指標(biāo)均不可設(shè)置“一票否決”制度。③財(cái)務(wù)部經(jīng)理認(rèn)為，平衡計(jì)分卡各個(gè)層面的指標(biāo)間應(yīng)具有因果關(guān)系，這種因果關(guān)系可依次推進(jìn)，最終的結(jié)果應(yīng)能夠明確反映出公司的戰(zhàn)略實(shí)施效果。假定不考慮其他因素。要求：<1>.根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，按照并購(gòu)雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購(gòu)A公司的并購(gòu)類型，并說明理由。<2>.根據(jù)資料（1）中的第①項(xiàng)，指出甲公司要求A公司2019年采用哪種預(yù)算編制方法；判斷采用該方法是否恰當(dāng)，并說明理由。<3>.根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為32萬(wàn)件，計(jì)算確定X產(chǎn)品2019年度生產(chǎn)成本的預(yù)算目標(biāo)；如果預(yù)計(jì)X產(chǎn)品2019年度產(chǎn)量為29萬(wàn)件，采用彈性預(yù)算編制法編制預(yù)算時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行處理。<4>.根據(jù)資料（2），指出甲公司的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。<5>.根據(jù)資料（3），分別指出甲公司戰(zhàn)略部經(jīng)理，人力資源部經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理的說法是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，說明理由。參考答案：<1>.并購(gòu)類型為混合并購(gòu)【或：純粹的并購(gòu)】。（1分）理由：A公司與甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)彼此沒有關(guān)聯(lián)。（2分）或：A公司與甲公司既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。<2>.①預(yù)算編制方法：零基預(yù)算法。（1分）②恰當(dāng)。（1分）③理由：A公司以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在較多的不合理性。（1分）<3>.①2019年度生產(chǎn)成本預(yù)算目標(biāo)=0.65+0.25×32=8.65（億元）（1分）②處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。（2分）<4>.不恰當(dāng)。（1分）理由：預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)簡(jiǎn)化流程，提高效率；預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn)；超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程。（2分）或：預(yù)算管理應(yīng)遵循權(quán)變性原則，剛性與柔性相結(jié)合。<5>.①戰(zhàn)略部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。（0.5分）理由：平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，其他維度指標(biāo)應(yīng)與核心維度的一個(gè)或多個(gè)指標(biāo)相關(guān)聯(lián)。（0.5分）②人力資源部經(jīng)理說法不恰當(dāng)。（0.5分）理由：對(duì)特別關(guān)鍵、影響企業(yè)整體價(jià)值的指標(biāo)可設(shè)立“一票否決”制度。（0.5分）③財(cái)務(wù)部經(jīng)理說法恰當(dāng)。（1分）[問答題]3.甲公司是一家領(lǐng)先的智能終端和信息基礎(chǔ)設(shè)施提供商，在通信網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)和智能終端等領(lǐng)域?yàn)榭蛻籼峁┊a(chǎn)品、解決方案和運(yùn)維服務(wù)。2019年4月初，甲公司召開了中高層管理人員參加的風(fēng)險(xiǎn)管理專題研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）供應(yīng)部經(jīng)理：公司智能終端產(chǎn)品的核心系統(tǒng)和信息基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵組件，分別由S國(guó)乙公司和丙公司供應(yīng)。近期，S國(guó)政府以乙公司和丙公司違反出口管制規(guī)定為由，要求這兩家公司自2019年9月1日起，不得向甲公司提供產(chǎn)品。2018年，公司智能終端業(yè)務(wù)和信息基礎(chǔ)設(shè)施業(yè)務(wù)的銷售收入約650億元，接近公司銷售收入總額的90%。（2）市場(chǎng)部經(jīng)理：國(guó)際電信聯(lián)盟提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年末，全球仍有66.3%的家庭未能聯(lián)接網(wǎng)絡(luò)，約一半人口無(wú)法接入互聯(lián)網(wǎng)，20多億人口沒有享受良好的移動(dòng)寬帶服務(wù)。這說明公司的產(chǎn)品市場(chǎng)仍有很大的拓展空間，公司應(yīng)當(dāng)加大銷售力度，增加銷售費(fèi)用預(yù)算，將其占銷售收入的比例，由2018年的10%提高到15%。銷售費(fèi)用占銷售收入比例的行業(yè)平均水平為8%。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：與2018年同期相比，2019年第一季度公司銷售收入增長(zhǎng)了30億元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量下降了5億元；應(yīng)收商業(yè)承兌匯票增加了5000萬(wàn)元，應(yīng)收銀行承兌匯票下降了2000萬(wàn)元。此外，2019年6月底前，公司陸續(xù)到期的短期借款近20億元，一季度又有多個(gè)投資項(xiàng)目陸續(xù)開工，資金周轉(zhuǎn)開始緊張，必須提前做好償債資金準(zhǔn)備。（4）風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，建議各部門認(rèn)真評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，合理確定所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)類別及風(fēng)險(xiǎn)敞口。風(fēng)險(xiǎn)管理部將在匯總各部門上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)敞口的基礎(chǔ)上，考慮各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相關(guān)性，按規(guī)定的權(quán)限和程序逐級(jí)上報(bào)調(diào)整公司總體風(fēng)險(xiǎn)敞口水平。（5）總經(jīng)理：當(dāng)前面臨的形勢(shì)異常嚴(yán)竣，要增強(qiáng)憂患意識(shí)，堅(jiān)持底線思維，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案進(jìn)行持續(xù)優(yōu)化，徹底杜絕各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。假定不考慮其他因素。要求：<1>.根據(jù)資料（1），按照能否為企業(yè)帶來盈利等機(jī)會(huì)為標(biāo)志，指出甲公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)類別，并針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)提出有哪些應(yīng)對(duì)措施。<2>.根據(jù)資料（2）和（3），逐項(xiàng)說明甲公司可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。<3>.根據(jù)資料（4），指出風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由。<4>.根據(jù)資料（5），指出總經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由。參考答案：<1>.（1）從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的來源和范圍可以分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（1.5分）（2）甲公司面臨的是外部風(fēng)險(xiǎn)中的政治風(fēng)險(xiǎn)。（1.5分）<2>.①銷售費(fèi)用高于行業(yè)平均水平，繼續(xù)大幅增加銷售費(fèi)用，可能導(dǎo)致公司利潤(rùn)減少【或：銷售費(fèi)用過高或過大】；②銷售收入上升，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量下降，說明資金流轉(zhuǎn)速度放緩，收入質(zhì)量（盈利質(zhì)量）下降，存在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和可持續(xù)性發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)；③應(yīng)收銀行承兌匯票下降，應(yīng)收商業(yè)承兌匯票上升，應(yīng)收票據(jù)質(zhì)量變差，可能導(dǎo)致壞賬增加，公司利潤(rùn)減少；④上半年大額銀行借款集中到期，一季度多個(gè)投資項(xiàng)目開工，可能導(dǎo)致資金短缺或資金周轉(zhuǎn)困難。（3分）<3>.不存在不當(dāng)之處。（1分）<4>.存在不當(dāng)之處。（1分）理由：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是要通過對(duì)不利事件、有利事件的分析，選擇實(shí)施方案將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度以內(nèi)，因此沒有必要杜絕所有風(fēng)險(xiǎn)。（2分）[問答題]4.甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險(xiǎn)管理部合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部，從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合。合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。（2）突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上，對(duì)存在重大風(fēng)險(xiǎn)隱患的業(yè)務(wù)實(shí)施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對(duì)子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請(qǐng)人提供擔(dān)保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫(kù)手續(xù)外，所有采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫(kù)手續(xù)。（3）強(qiáng)化自我評(píng)價(jià)。授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門具體實(shí)施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評(píng)價(jià)工作，評(píng)價(jià)范圍包括集團(tuán)總部（及分公司），子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)；評(píng)價(jià)報(bào)告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會(huì)最終審定后對(duì)外披露。（4）加強(qiáng)外部審計(jì)。委托為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施年度內(nèi)部控制審計(jì)工作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作過程中可結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)利用公司自我評(píng)價(jià)工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：要求：<1>.簡(jiǎn)要說明資料（1）中的對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合的合理性。<2>.逐項(xiàng)指出資料（2）中①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。<3>.指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。<4>.指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說沒理由。參考答案：<1>.合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運(yùn)行效率。（3分）<2>.事項(xiàng)①不存在不當(dāng)之處。（1分）事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：對(duì)于擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保。（0.5分）事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符。（0.5分）或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫(kù)手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險(xiǎn)。或：存貨在不同倉(cāng)庫(kù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫(kù)手續(xù)。<3>.存在不當(dāng)之處。（1分）理由：集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍是母公司及控股子公司。（1分）或：評(píng)價(jià)范圍不包括合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)。<4>.存在不當(dāng)之處。（1分）理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。（1分）或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性不發(fā)表審計(jì)意見。或：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。[問答題]5.甲公司是一家從事汽車整車研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)的上市公司，計(jì)劃2019年通過新投產(chǎn)A型汽車進(jìn)入新能源汽車市場(chǎng)，鑒于汽車行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，且產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價(jià)值等要素呈現(xiàn)明顯的多樣化特征，甲公司計(jì)劃對(duì)A型汽車采用目標(biāo)成本法進(jìn)行管理，并制定了A型汽車目標(biāo)成本管理實(shí)施方案。實(shí)施方案部分要點(diǎn)如下：（1）組建跨部門團(tuán)隊(duì)。甲公司成立由采購(gòu)、制造、銷售和財(cái)務(wù)四個(gè)職能部門組成的跨部門目標(biāo)成本管理小組，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作。（2）收集相關(guān)信息。甲公司通過市場(chǎng)調(diào)查收集應(yīng)用目標(biāo)成本法所需的相關(guān)信息。截至2018年末，甲公司已收集到實(shí)施成本管理所需的產(chǎn)品售價(jià)、成本和利潤(rùn)等必要財(cái)務(wù)信息。（3）確定目標(biāo)成本。在綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的預(yù)期功能和售價(jià)以及公司針對(duì)新產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素基礎(chǔ)上，甲公司確定A型汽車的目標(biāo)售價(jià)為競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)價(jià)格30萬(wàn)元/輛；在綜合考慮利潤(rùn)預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)等因素的基礎(chǔ)上，甲公司確定A型汽車的必要利潤(rùn)為目標(biāo)售價(jià)的15%。（4）實(shí)施目標(biāo)成本管控。堅(jiān)持生命周期成本管理理念，將目標(biāo)成本管控貫穿于A型汽車的成本生命周期全過程，圍繞公司內(nèi)部的有序作業(yè)或流程，努力尋求產(chǎn)品質(zhì)量、性能、成本等要素之間的最佳平衡，確保A型汽車銷售所帶來的“產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)。假定不考慮其他因素。要求：<1>.根據(jù)資料（1）指出甲公司跨部門團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成是否合理，并說明理由。<2>.根據(jù)資料（2）判斷甲公司收集到的相關(guān)信息能否滿足應(yīng)用目標(biāo)成本法的需要并說明理由。<3>.根據(jù)資料（3），結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格和必要利潤(rùn)，計(jì)算確定A型汽車的目標(biāo)成本，并指出確定競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的具體方法有哪些。<4>.根據(jù)資料（4）指出A型汽車生命周期成本包括的主要內(nèi)容。參考答案：<1>.不合理。（1分）理由：設(shè)計(jì)在目標(biāo)成本法中至關(guān)重要，甲公司跨部門團(tuán)隊(duì)缺少研究與開發(fā)【或：缺少設(shè)計(jì)】等職能部門。（2分）<2>.①不能滿足。（1分）②理由：應(yīng)用目標(biāo)成本法，企業(yè)應(yīng)取得目標(biāo)成本法計(jì)算所需的產(chǎn)品售價(jià)、成本、利潤(rùn)以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。（2分）或：收集到的信息還應(yīng)該有非財(cái)務(wù)信息。或：還需收集性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面信息。<3>.目標(biāo)成本=30-30×15%=25.5（萬(wàn)元）（1分）確定競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格的具體方法有：市價(jià)比較法、目標(biāo)份額法。（1分）<4>.生命周期成本包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。（2分）[問答題]6.甲公司是一家大型制造企業(yè)，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的交易或事項(xiàng)。2017年7月1日起，甲公司實(shí)施了多起并購(gòu)業(yè)務(wù)。有關(guān)資料如下：（1）2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入A公司70%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)A公司實(shí)施控制，同時(shí)以銀行存款支付與并購(gòu)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的并購(gòu)費(fèi)用80萬(wàn)元。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。此前，甲公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬(wàn)元。②編制購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，均按賬面價(jià)值計(jì)入購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)責(zé)表。（2）2018年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元購(gòu)入B公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)B公司實(shí)施控制。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8500萬(wàn)元，其公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)合并所涉及的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的公允價(jià)值是恰當(dāng)?shù)摹４饲?，甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：③編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因并購(gòu)B公司確認(rèn)對(duì)商譽(yù)的影響金額“-1000萬(wàn)元”。④編制2018年度合并利潤(rùn)表時(shí)，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤(rùn)，以及2018年3月1日至12月31日以購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的利潤(rùn)均納入合并利潤(rùn)表。（3）2018年7月2日，甲公司以銀行存款19000萬(wàn)元從其母公司P集團(tuán)公司購(gòu)入C公司90%的有表決權(quán)股份，并開始對(duì)C公司實(shí)施控制。2018年7月1日，以C公司在P集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算確定的C公司凈資產(chǎn)為20000萬(wàn)元。此前，甲公司和C公司均是由P集團(tuán)公司控制的子公司。P集團(tuán)公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時(shí)性的。甲公司與P集團(tuán)公司及P集團(tuán)內(nèi)其他公司之間均未發(fā)生內(nèi)部交易或事項(xiàng)。對(duì)此，甲公司做出了如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：⑤在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本19000萬(wàn)元。⑥編制2018年度合并利潤(rùn)表時(shí)，將C公司2018年1月1日至12月31日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。假定上述各并購(gòu)業(yè)務(wù)中的合并成本及被并購(gòu)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值均能合理確定，參與合并的各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。要求：<1>.根據(jù)資料（1），分別判斷會(huì)計(jì)處理①和②是否正確，如不正確，指出正確的處理，<2>.根據(jù)資料（2），分別判斷會(huì)計(jì)處理③和④是否正確，如不正確，指出正確處理。<3>.根據(jù)資料（3），分別判斷會(huì)計(jì)處理⑤和⑥是否正確，如不正確，指出正確的處理。參考答案：<1>.①正確。（1分）②不正確。（1分）正確的處理：在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。（3.5分）或：將2017年7月3日A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)入購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。<2>.③不正確。（1分）正確的處理：合并成本8000萬(wàn)元低于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬(wàn)元的差額1000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期的合并營(yíng)業(yè)外收入（或計(jì)入當(dāng)期損益）。（3.5分）或：合并成本8000萬(wàn)元低于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額9000萬(wàn)元的差額1000萬(wàn)元，在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈余公積和未分配利潤(rùn)反映（或作為留存收益反映）。④不正確。（1分）正確的處理：將B公司自購(gòu)買日（2018年3月1日）起至年末以購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的損益計(jì)入合并利潤(rùn)表。（3.5分）或：不應(yīng)將B公司自2018年1月1日至2月28日的利潤(rùn)納入甲公司合并利潤(rùn)表。<3>.⑤不正確。（1分）正確的處理：合并方應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本18000萬(wàn)元（20000×90%）。（3.5分）⑥正確。（1分）[問答題]7.甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，并按其所在省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財(cái)務(wù)處組織了一次政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題培訓(xùn)。在培訓(xùn)開始前，財(cái)務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進(jìn)行改建，并且改建完成后可延長(zhǎng)辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進(jìn)度結(jié)算，在滿足付款條件時(shí)施工方開具發(fā)票，甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動(dòng)關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補(bǔ)償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償金額需報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。（3）趙某：上級(jí)主管部門擬下發(fā)通知，要求本單位將已上報(bào)為財(cái)政撥款結(jié)余的財(cái)政資金，自接到通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)予以上繳，由上級(jí)主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中減少凈資產(chǎn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中減少預(yù)算結(jié)余。（4）張某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)與A銀行簽訂一份借款合同。合同約定，借款本金一次性發(fā)放，利率為同期中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率，借款期限6個(gè)月，自資金實(shí)際發(fā)放之日起計(jì)息，到期甲單位一次性還本付息。據(jù)此，本單位收到借款本金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為負(fù)債，在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做處理。（5）李某：上級(jí)主管部門擬以實(shí)撥資金方式向本單位撥付一筆財(cái)政撥款。該筆財(cái)政撥款需由本單位轉(zhuǎn)撥給本單位的下屬單位,并納入該下屬單位當(dāng)年部門預(yù)算。據(jù)此，本單位收到上級(jí)主管部門撥付的該筆財(cái)政撥款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期收入，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算收入。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定回答下列問題：<1>.分別判斷事項(xiàng)（1）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理由。<2>.分別判斷事項(xiàng)（2）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理由。<3>.分別判斷事項(xiàng)（3）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理由。<4>.分別判斷事項(xiàng)（4）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理由。<5>.分別判斷事項(xiàng)（5）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確，如不正確，說明理由。參考答案：<1>.事項(xiàng)（1）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理不正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理正確。（1分）理由：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為資產(chǎn)。（1分）或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入在建工程。或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入固定資產(chǎn)成本?；颍涸谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中予以資本化。<2>.事項(xiàng)（2）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理不正確。（1分）理由：在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1分）<3>.事項(xiàng)（3）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理正確。<4>.事項(xiàng)（4）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理不正確。（1分）理由：在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算收入。（1分）或：在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入債務(wù)預(yù)算收入。<5>.事項(xiàng)（5）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理不正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理不正確。（1分）理由：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為負(fù)債。（1分）或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入其他應(yīng)付款。理由：在預(yù)算會(huì)計(jì)中不做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（1分）[問答題]8.甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）甲公司于2019年1月7日購(gòu)入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬(wàn)張，每張面值100元，以銀行存款支付價(jià)款5002萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用2萬(wàn)元。①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長(zhǎng)期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購(gòu)入的W公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬(wàn)元。②2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)活動(dòng)。對(duì)W公司分析后認(rèn)為，W公司經(jīng)營(yíng)面臨一些不確定性因素。為控制風(fēng)險(xiǎn)敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬(wàn)張W公司債券，剩余30萬(wàn)張將視市場(chǎng)情況擇機(jī)出售；當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬(wàn)張W公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時(shí)按其賬面價(jià)值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。重分類日，該30萬(wàn)張W公司債券的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低3萬(wàn)元。（2）為賺取買賣差價(jià)，甲公司于2019年2月14日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入X公司發(fā)行在外的普通股5萬(wàn)股，占X公司0.1%的有表決權(quán)股份，共支付價(jià)款200.1萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用0.1萬(wàn)元。根據(jù)公司管理該項(xiàng)投資的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的X公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并將200萬(wàn)元作為該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。2019年6月17日，甲公司收到X公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5.1萬(wàn)元。2019年7月5日，甲公司以每股72元的價(jià)格將持有的X公司股票通過二級(jí)市場(chǎng)全部出售。針對(duì)該股票的上述業(yè)務(wù)，甲公司累計(jì)確認(rèn)投資收益160萬(wàn)元。（3）甲公司于2019年3月4日從其他投資者處以市價(jià)購(gòu)入Y公司債券5萬(wàn)張，含交易費(fèi)用共支付價(jià)款150萬(wàn)元，該價(jià)格相對(duì)于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言，發(fā)生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券；2019年初因Y公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，該債券的交易價(jià)格出現(xiàn)顯著下滑。甲公司判斷，Y公司所屬行業(yè)具有明顯周期性特征，未來業(yè)績(jī)大概率將會(huì)改善。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并持有該債券至到期。基于此，2019年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并在持有期間按照經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)相關(guān)利息收入。（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發(fā)行5000萬(wàn)股境內(nèi)優(yōu)先股，每股面值100元。發(fā)行條款規(guī)定，任何時(shí)候經(jīng)股東大會(huì)決議通過，公司可以取消全部或部分優(yōu)先股股息，且不承擔(dān)違約的責(zé)任；三年后強(qiáng)制轉(zhuǎn)為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為19元/股?；谏鲜銮闆r，甲公司將此次發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為金融負(fù)債。（5）2019年7月1日，甲公司與乙金融機(jī)構(gòu)簽訂螺紋鋼期貨合約，以規(guī)避螺紋鋼存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并將該期貨合約指定為對(duì)其后6個(gè)月內(nèi)螺紋鋼存貨商品變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目螺紋鋼存貨在數(shù)量、質(zhì)地和產(chǎn)地等方面相同。甲公司分析發(fā)現(xiàn)，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)；經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位；套期比率不存在被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重失衡的問題。據(jù)此，甲公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關(guān)處理：①該套期關(guān)系符合套期有效性要求；②按套期關(guān)系，將該套期劃分為公允價(jià)值套期，并對(duì)其采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。假定不考慮增值稅及其他因素。要求：<1>.根據(jù)（1）中的事項(xiàng)①，分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確；如不正確指出正確的處理。<2>.根據(jù)（1）中的事項(xiàng)②，分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。<3>.根據(jù)資料（2），分別判斷確認(rèn)的相關(guān)金融資產(chǎn)成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。<4>.根據(jù)資料（3），判斷對(duì)持有的Y公司債券的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。<5>.根據(jù)資料（4），判斷對(duì)優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。<6>.根據(jù)資料（5），分別判斷①中的說法和②中的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。參考答案：<1>.金融資產(chǎn)的分類正確。（1分）金融資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。（1分）正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬(wàn)元。（2元）或：交易費(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。<2>.重分類日正確。（1分）重分類的計(jì)量不正確。（1分）正確的處理：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2分）或：以“賬面價(jià)值+3萬(wàn)元”計(jì)量。<3>.確認(rèn)的金融資產(chǎn)成本正確。（1分）確認(rèn)的投資收益不正確。（1分）正確的處理：確認(rèn)的投資收益為165萬(wàn)元。（2分）或：交易費(fèi)用影響的投資收益（-0.1）+收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益（5.1）+買賣差價(jià)確認(rèn)的投資收益（72×5-200）＝165萬(wàn)元。或：-0.1+5.1+（72×5-200）＝165萬(wàn)元。<4>.對(duì)持有的Y公司債券的會(huì)計(jì)處理正確。（1.5分）注：甲公司購(gòu)入債券時(shí)，購(gòu)入價(jià)格相對(duì)于該債券未發(fā)生減值的攤余成本而言發(fā)生了大幅度折扣，即發(fā)生了減值。對(duì)于購(gòu)入的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定其利息收入。<5>.對(duì)優(yōu)先股的會(huì)計(jì)處理不正確。（1.5分）正確的處理：此次發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)該確認(rèn)為權(quán)益工具。（2分）或：企業(yè)無(wú)需通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)也沒有以可變數(shù)量自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)。<6>.①中的說法正確。（1.5分）②中的會(huì)計(jì)處理正確。（1.5分）[問答題]9.甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，2019年7月25日，甲單位總會(huì)計(jì)師組織召開由財(cái)務(wù)處、采購(gòu)中心、資產(chǎn)管理處等部門負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議，與會(huì)人員就近期工作進(jìn)行了交流。有關(guān)資料如下：（1）關(guān)于預(yù)算管理。甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財(cái)政項(xiàng)目均設(shè)定了項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，其中“食品安全政策研究”項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)主要是編寫完成《食品安全政策研究報(bào)告》。該項(xiàng)目預(yù)算60萬(wàn)元（含數(shù)據(jù)采集費(fèi)25萬(wàn)元、差旅費(fèi)20萬(wàn)元、勞務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元），實(shí)施周期1年（2019年1月1日至12月31日）。截至本次會(huì)議召開之日，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。為加快項(xiàng)目執(zhí)行，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出將項(xiàng)目剩余資金55萬(wàn)元全部用于購(gòu)置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)設(shè)備。為此，財(cái)務(wù)處建議：①項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)對(duì)績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算資金支付狀況實(shí)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，力?？?jī)效目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn)；②同意將項(xiàng)目剩余資金55萬(wàn)元用于購(gòu)置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測(cè)設(shè)備，會(huì)后立即開始采購(gòu)。（2）關(guān)于政府采購(gòu)。甲單位對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施歸口管理，由采購(gòu)中心負(fù)責(zé)。因下半年采購(gòu)項(xiàng)目多，工作量大，采購(gòu)中心認(rèn)真分析了各采購(gòu)項(xiàng)目需求，力爭(zhēng)縮短采購(gòu)時(shí)間，提高采購(gòu)工作效率。為此，采購(gòu)中心建議：①采購(gòu)的貨物或服務(wù)具有特殊性、只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購(gòu)的，可以采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)；②必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或服務(wù)配套要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)的，無(wú)論添購(gòu)金額大小，均可以采用單一來源方式采購(gòu)。（3）關(guān)于資產(chǎn)管理。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)，并對(duì)所有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清、部分資產(chǎn)盤虧、大型儀器設(shè)備使用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管