第12章成本管理2

第11講成本管理第11講成本管理學(xué)習(xí)目標(biāo)：(1)了解成本管理的概念(2)掌握產(chǎn)品成本的計算(3)了解作業(yè)成本法（ABC法）提綱1成本管理概述2成本管理的基本概念3ERP的成本計算4成本差異分析5作業(yè)成本法（ABC法）12.1成本管理概述成本是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費(fèi)用。成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理可以更準(zhǔn)確、快速地進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配，提高成本計算的及時性和正確性。12.1成本管理概述成本管理子系統(tǒng)與財務(wù)、生產(chǎn)、庫存和銷售等系統(tǒng)密切聯(lián)系。成本管理一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。MRPII/ERP的重要標(biāo)志MRPII的重要標(biāo)志之一，就是把財務(wù)和成本管理納入系統(tǒng)中來生產(chǎn)成本是生產(chǎn)過程中各種資源利用情況的貨幣表示12.2成本管理的基本概念財務(wù)會計與管理會計成本的歸集與成本分派直接成本與間接成本成本管理的目標(biāo)（1）財務(wù)會計財務(wù)會計的主要目的在于為企業(yè)外部的利害關(guān)系集團(tuán)和個人（國家、股東、領(lǐng)導(dǎo)部門等）提供全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息。這些信息高度綜合，但詳細(xì)程度不能滿足決策的需要。所報告的信息反映已經(jīng)發(fā)生的情況。所遵循的約束條件是外部強(qiáng)制的標(biāo)準(zhǔn)、會計原則、方法及程序。管理會計管理會計是20世紀(jì)50年代發(fā)展起來的一門新學(xué)科，是現(xiàn)代管理學(xué)的重要組成部分。管理會計的主要目的在于為企業(yè)內(nèi)部各級管理部門和人員提供進(jìn)行經(jīng)營決策所需的各種經(jīng)濟(jì)信息。ERP的成本管理是按照管理會計的原理，對企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)測、計劃、控制、分析與考核。（2）成本的歸集與成本分派成本計算分為兩個階段：（1）按性質(zhì)分類歸集成本，如材料、人工、燃料、廣告和裝運(yùn)等。（2）將這些成本分配給成本對象。成本歸集就是通過一定的會計制度進(jìn)行成本數(shù)據(jù)收集。成本歸集包括：（1）將匯集的成本追溯給成本對象；（2）將匯集的成本分配給成本對象。（3）成本的分類

產(chǎn)品成本是指構(gòu)成產(chǎn)品的費(fèi)用。在管理會計中，按照歸屬的難易程度，產(chǎn)品成本可以分為：直接成本間接成本直接成本指與成本對象直接相關(guān)的、能夠經(jīng)濟(jì)而又方便地進(jìn)行追溯的成本。即可以明確分辨用于某個物料上的費(fèi)用，與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)，無須分?jǐn)?。直接成本包括下述兩項費(fèi)用：直接材料費(fèi)。包括原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物及其它直接材料費(fèi)用等。直接人工費(fèi)。包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)助等。直接成本間接成本是指與成本對象相關(guān)但不能經(jīng)濟(jì)而又方便的追溯到各個成本對象的成本。間接成本通過分配的方法分?jǐn)偨o成本對象。即不能明確分清用于哪個具體物料上的費(fèi)用，需要進(jìn)行分?jǐn)?。其中與產(chǎn)量有一定關(guān)系的稱為變動間接費(fèi)（如燃料和動力費(fèi)、一些輔助材料如乳化劑、潤滑油等間接材料費(fèi)，搬運(yùn)費(fèi)等）；與產(chǎn)量無直接關(guān)系的稱為固定間接費(fèi)（如非直接生產(chǎn)人員的工資、辦公費(fèi)、廠房采暖及照明等）。間接成本當(dāng)前的趨勢是盡可能把傳統(tǒng)上視為間接成本的制造費(fèi)用與相關(guān)的產(chǎn)品聯(lián)系起來，盡量體現(xiàn)“誰受益誰分擔(dān)”的原則。區(qū)分直接成本和間接成本主要是決定費(fèi)用是否分?jǐn)偧叭绾畏峙?。間接成本（續(xù)）（4）成本管理的目標(biāo)成本管理的目標(biāo)分為：成本計算的目標(biāo)成本控制的目標(biāo)成本計算的目標(biāo)成本計算的目標(biāo)是為所有的信息使用者提供成本信息，包括外部和內(nèi)部使用者。對于外部使用者，成本計算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價值，計算財務(wù)成本，滿足資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等的需要。對于內(nèi)部使用者，成本計算的目標(biāo)是通過向管理人員提供成本信息，提高成本意識。通過成本差異分析，評價管理人員的業(yè)績，促進(jìn)其采取改進(jìn)措施。成本控制的目標(biāo)成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。成本控制主要經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)降低成本，通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個階段。12.3ERP的成本計算—滾加法成本的構(gòu)成成本滾加的過程制造費(fèi)率的計算1成本的構(gòu)成直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)（主要成本）直接成本變動制造間接費(fèi)固定制造間接費(fèi)（制造費(fèi)用）間接成本（生產(chǎn)成本）產(chǎn)品成本管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用（期間費(fèi)用）經(jīng)營費(fèi)用（總成本）生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用經(jīng)營成本，又稱期間費(fèi)用，是指企業(yè)行政管理部門組織和管理生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項費(fèi)用。這類費(fèi)用因與制造產(chǎn)品沒有直接關(guān)系，因而不計入產(chǎn)品成本，也不構(gòu)成產(chǎn)品成本項目。經(jīng)營成本包括以下三項費(fèi)用：管理費(fèi)用：指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費(fèi)用。經(jīng)營成本財務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用，如利息凈支出、匯兌凈損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。銷售費(fèi)用：指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，包括設(shè)置銷售機(jī)構(gòu)開支的各項費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、銷售部門人員的工資、職工福利費(fèi)、促銷費(fèi)用等。經(jīng)營成本（續(xù)）2成本滾加的過程處于物料清單各個不同層次的物料項目的成本=本層發(fā)生的成本+低層累計的成本最底層的物料項目是外購件。成本=材料費(fèi)（采購件費(fèi)）+采購間接費(fèi)（采購部門的管理費(fèi)、運(yùn)輸及保管費(fèi)等）其中采購間接費(fèi)=采購件費(fèi)×采購間接費(fèi)率本層發(fā)生的成本=直接人工費(fèi)+制造費(fèi)直接人工費(fèi)=工作中心記錄的人工費(fèi)率×工藝路線記錄的工時數(shù)制造費(fèi)=工作中心記錄的制造費(fèi)率×工藝路線記錄的工時數(shù)本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)增加成本低層人工費(fèi)低層間接費(fèi)低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計成本ACDX材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)材料費(fèi)采購間接費(fèi)B本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)增加成本低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計成本EROP增加成本本層人工費(fèi)本層間接費(fèi)低層人工費(fèi)低層間接費(fèi)低層材料費(fèi)低層采購間接費(fèi)累計成本

成本累加

直接材料費(fèi)計算的基礎(chǔ)是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，即制造物料清單BOM，計算的最底層都是從原材料開始的。企業(yè)的原材料(含外加工件)的費(fèi)用包括材料采購價格與采購間接費(fèi)(采購部的管理費(fèi)、材料運(yùn)輸費(fèi)與材料的保管費(fèi)用等)，各層物料的直接材料費(fèi)的計算是個累加的過程。例如，產(chǎn)品A的結(jié)構(gòu)如圖所示，根據(jù)該圖可得到有關(guān)材料計算算式。（1）直接材料費(fèi)的計算直接材料費(fèi)的計算A產(chǎn)品B子件C材料D材料E材料累計材料費(fèi)=D材料費(fèi)+E材料費(fèi)+C材料費(fèi)累計材料費(fèi)=D材料費(fèi)+E材料費(fèi)材料費(fèi)=采購價格+采購間接費(fèi)材料的實際費(fèi)用(材料價格)是由采購價格與采購間接費(fèi)用組成，但由于材料價格的計價方法不同，因而對應(yīng)的計算方式也不同。以下介紹幾種材料采購價格的計價方法。先進(jìn)先出法。領(lǐng)用的材料按材料入庫時間的先后順序，先入庫的先出庫，此時耗用材料的價格采用最先入庫時的材料價格。材料費(fèi)的價格確定后進(jìn)先出法。先領(lǐng)用最后入庫的材料，材料的價格是最后入庫批次的價格。材料費(fèi)的價格確定加權(quán)平均法。加權(quán)平均一般是會計期末一次性計算材料價格的計價方式；加權(quán)平均價格=(上期結(jié)存金額+本期總?cè)霂旖痤~)／(上期結(jié)存數(shù)量+本期總?cè)霂鞌?shù)量)材料費(fèi)的價格確定標(biāo)準(zhǔn)成本法。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，企業(yè)各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，按實際成本價計算，計算方法可以在個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，在一定時期內(nèi)（一般為一年）不得隨意變更一般情況下，企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。各種計價方法的選擇當(dāng)材料價格不斷上漲時，采用后進(jìn)先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，從而使企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤；而采用先進(jìn)先出法勢必會增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，減少稅后利潤。各種計價方法的選擇（續(xù)1）反之，當(dāng)材料價格不斷下降，采用先進(jìn)先出法來計價，同樣會導(dǎo)致期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到"節(jié)稅"目的；而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。各種計價方法的選擇（續(xù)2）而當(dāng)物價上下波動時，企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排資金的難度。特別的，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時，可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

各種計價方法的選擇（續(xù)3）在制品結(jié)構(gòu)中，各層制造件的加工與組裝會產(chǎn)生加工成本。加工成本主要是直接人工費(fèi)。公式如下：各層直接人工費(fèi)=人工費(fèi)率(工作中心文件)×工作小時數(shù)(工藝路線文件)直接人工費(fèi)的計算過程是利用產(chǎn)品的工藝路線文件及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)文件(BOM)從底層向高層累加，一直到產(chǎn)品的頂層直接人工費(fèi)。（2）直接人工費(fèi)的計算產(chǎn)品間接成本(制造費(fèi)用)的計算采用制造成本法，間接費(fèi)用只核算到車間一級，由于加工成本是在工作中心發(fā)生，因此，間接費(fèi)用要分配到工作中心。間接費(fèi)用的分配方法主要由下述3步驟構(gòu)成。第1步：確定分配依據(jù)。根據(jù)企業(yè)的歷史統(tǒng)計資料，預(yù)計會計期間生產(chǎn)部門的產(chǎn)能，結(jié)合產(chǎn)品、車間、工作中心和費(fèi)用類型等情況來確定分配依據(jù)，如表所示。（3）間接費(fèi)用的分配間接費(fèi)率=預(yù)計某個時期的間接費(fèi)總額／預(yù)計該時期應(yīng)完成的工作小時（元/小時或元/臺時）多數(shù)情況下，分母用工時表示。第2步：計算工作中心的間接費(fèi)率。間接費(fèi)用最終都會分配到各個產(chǎn)品，因此，分配到工作中心的費(fèi)用還必須分配到產(chǎn)品，分配方法如下。某產(chǎn)品在某工作中心的間接費(fèi)用計算如下。該項費(fèi)用額=間接費(fèi)率×占用工作中心工時第3步：分配產(chǎn)品的間接費(fèi)用

成本計算示例自行車2640輪框140車輪540車架1300傳動組500輪胎100主架400把手300成本滾算範(fàn)例:生產(chǎn)腳踏車一臺接到一輛自行車的訂單原材料和成品庫存均為零?；举Y料自行車1BOM輪框2車輪2車架1傳動組1輪胎輪胎2主架1把手1材料采購清單傳動組

1@500主架1@400把手1@300輪框

2@70輪胎

2@50原料倉庫半成品倉庫成本倉庫原料采購執(zhí)行1＃加工單車輪執(zhí)行2＃加工單車架執(zhí)行3＃加工單自行車裝配出貨加工過程流程圖輪框、輪胎車輪主架,把手車架車輪、車架傳動組腳踏車成品原料加工單說明1＃加工單JOB:車輪數(shù)量:2材料:車框2、車胎2工時:13＃加工單JOB：自行車組裝數(shù)量:1材料:車輪2、車架1、傳動組1工時:12＃加工單JOB：車架數(shù)量:1材料:主架1、把手1工時:2庫存數(shù)量變化成本滾算範(fàn)例:生產(chǎn)腳踏車一臺庫存數(shù)量變化

--采購前自行車0輪框0車輪0車架0傳動組0輪胎0主架0把手0自行車輪框2車輪車架傳動組1輪胎2主架1把手1庫存數(shù)量變化

--采購后

傳動組

1@500主架1@400把手1@300輪框

2@70輪胎

2@50自行車輪框車輪2車架傳動組1輪胎主架1把手1庫存數(shù)量變化

-完成1＃加工單

1＃加工單JOB:車輪數(shù)量:2材料:車框2、車胎2工時:1成本滾算範(fàn)例:生產(chǎn)腳踏車一臺庫存數(shù)量變化

-完成2＃加工單

2＃加工單JOB：車架數(shù)量:1材料:主架1、把手1工時:2自行車輪框車輪2主架0傳動組1輪胎車架1把手0庫存金額變化全月耗用人工4小時,人工每小時200元全月製造費(fèi)用400元,每小時分?jǐn)?00元成本計算方式:成本清單直接材料直接人工製造費(fèi)用實際實際平均(以工時平均)1＃加工單成本計算*工單#1*JOB:車輪數(shù)量:1材料:車框2車胎2工時:1車框70*2=140

車胎50*2=100=240

1小時*200=200

1小時*100=200*庫存表*傳動組1@500主架1@400把手1@300輪框2@70輪胎1@50*人工*全月耗用人工4小時,人工每小時200元*製造費(fèi)用*全月製造費(fèi)用400元,每小時分?jǐn)?00元合計=540直接材料：直接人工：製造費(fèi)用：2＃加工單成本計算*工單#2*JOB:車架數(shù)量:1材料:主架1、把手1工時:2主架400*1=400

把手300*1=300=700

2小時*200=400

2小時*100=200*庫存表*車輪2@270傳動組1@500主架1@400把手1@300*人工*全月耗用人工4小時,人工每小時200元*製造費(fèi)用*全月製造費(fèi)用400元,每小時分?jǐn)?00元合計=1300直接材料：直接人工：製造費(fèi)用：3＃加工單成本計算*工單#3*JOB:腳踏車數(shù)量:1材料:車輪2,車架1,傳動組1工時:1車輪270*2=540

車架1300*1=1300

傳動組500*1=500=2340

1小時*200=200

1小時*100=100*庫存表*車架1@1300車輪2@270傳動組1@500*人工*全月耗用人工4小時,人工每小時200元*製造費(fèi)用*全月製造費(fèi)用400元,每小時分?jǐn)?00元合計=2640直接材料：直接人工：製造費(fèi)用：庫存金額變化

--采購前

自行車0輪框0車輪0車架0傳動組0輪胎0主架0把手0*採購清單*傳動組1@500主架1@400把手1@300輪框2@70輪胎2@50自行車0輪框140車輪0車架0傳動組500輪胎100主架400把手300庫存金額變化

--采購后

庫存金額變化-完成1＃加工單*工單1成本*直接材料=240直接人工=200製造費(fèi)用=100==============合計540自行車0輪框0車輪540車架0傳動組500輪胎0主架400把手300*工單1成本*直接材料=700直接人工=400製造費(fèi)用=200==============合計1300自行車0輪框0車輪540車架1300傳動組500輪胎0主架0把手0庫存金額變化-完成2＃加工單*工單1成本*直接材料=2340直接人工=200製造費(fèi)用=100==============合計2640自行車2640輪框0車輪0車架0傳動組0輪胎0主架0把手0庫存金額變化-完成3＃加工單

成本物料單1.2..3.2..31.21.物料號：10000物料名稱：

X成本類型：標(biāo)準(zhǔn)成本

層次物料號100001100011100111101120011210120001210013000XACODP

BRE計量單位件件件

件件

件件Kg

件數(shù)量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名稱0

材料費(fèi)

人工費(fèi)

變動間接費(fèi)

(元)(元)(元)

合計2.5001.9500.800----1.500----1.000--------24.500--------8.250----6.000----5.5004.750----7.7509.1006.4003.0002.0001.9002.0001.0000.600--------2.0001.000--------1.2000.800----------------

固定間接費(fèi)

(元)

合計（元）47.75027.00010.6508.25010.5006.0008.5005.5004.750低層累本層增本層合計40.2507.50021.1505.8508.2502.4008.2506.0004.5006.0005.5003.0005.5004.750（）來自物料清單12.4成本差異分析與成本控制成本差異：指實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本間的差異。成本差異分析：對超出允許誤差的差異作為重點(diǎn)，認(rèn)真分析，查清原因及分清責(zé)任，尋找解決措施，并加以改進(jìn)。成本差異分析包括：直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)差異直接材料成本差異直接材料成本差異等于材料的實際用量與實際價格的乘積減去標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)價格的乘積所得的差。造成這種差異既有價差的原因，也有量差的原因。如采購價格和運(yùn)輸費(fèi)用的變化，材料代用或變更，自制件改外購件或反之等等皆為價差原因。而材料報廢或損耗，材料利用率變化，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化等等均為量差原因直接人工成本差異直接人工成本差異等于工人的實際出勤工時與實際工資率的乘積減去標(biāo)準(zhǔn)工時與標(biāo)準(zhǔn)工資率乘積所得的差。造成這種差異的原因可有工作中心和工人等級或工資的變動，設(shè)備故障、停電、缺料或任務(wù)不足，工作效率、加工工藝或投料批量的變化等等。制造費(fèi)差異制造費(fèi)差異等于實際工時與實際制造費(fèi)率的乘積減去標(biāo)準(zhǔn)工時與標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)率的乘積所得的差。為便于在成本計算時進(jìn)行分?jǐn)?，要預(yù)先確定制造費(fèi)率。預(yù)定制造費(fèi)率帶有人為的因素。制造費(fèi)率的差異，工作效率的變化，以及資源不足，市場疲軟均可以是造成制造費(fèi)差異的原因。12.5作業(yè)成本法(ABC法)

前述的間接費(fèi)用分配方法是傳統(tǒng)的分配方法，它是以工作中心的工時或臺時為基準(zhǔn)(或以產(chǎn)量為基準(zhǔn))，但隨著生產(chǎn)自動化程度的提高，間接費(fèi)用的突增，以及產(chǎn)品多樣性程度提高，傳統(tǒng)的間接費(fèi)計算方法已不能適用。于是出現(xiàn)了作業(yè)成本法(ABC法)的成本核算理論與方法。

經(jīng)濟(jì)全球化市場需求多樣化成本結(jié)構(gòu)變化先進(jìn)的管理和技術(shù)ABC作業(yè)成本法解決間接成本分配不合理的問題作業(yè)成本法背景傳統(tǒng)成本核算方法對成本的影響技術(shù)進(jìn)步技術(shù)含量增大設(shè)備費(fèi)用增大與生產(chǎn)無關(guān)費(fèi)用增大直接人工管理費(fèi)用增加直接人工間接費(fèi)用從直接人工成本的50%～60%變成今天的400～500%結(jié)果：成本被扭曲間接成本增大作業(yè)成本法的采用應(yīng)遵循兩個基本原則：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的基本原則ABC的計算步驟資源成本第一步：將資源成本分配到作業(yè)第二步：將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品資源成本資源成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C成本動因ABC的1層數(shù)據(jù)流圖成本信息ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入成本核算基礎(chǔ)信息表產(chǎn)品信息表成本信息表成本對象成本表成本核算結(jié)果成本信息產(chǎn)量信息產(chǎn)品信息成本信息產(chǎn)品信息產(chǎn)量信息ABC的2層數(shù)據(jù)流圖1.按作業(yè)歸集成本基礎(chǔ)信息表產(chǎn)品信息表成本信息表成本對象成本表成本核算結(jié)果成本信息產(chǎn)量信息產(chǎn)品信息成本信息產(chǎn)品信息產(chǎn)量信息作業(yè)成本表2.分配間接成本3.計算直接成本4.計算產(chǎn)品總成本各資源消耗作業(yè)數(shù)成本動因信息直接成本信息制造費(fèi)用分?jǐn)侫BC的3層數(shù)