某大型工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計

2010級會計制度設(shè)計期末考試試題題目：某大型工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計說明：該企業(yè)無特殊銷售業(yè)務(wù)。銷售涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理。商品涉及安裝并調(diào)試合格。銷售涉及預(yù)收款銷售某大型工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的結(jié)構(gòu)（一）設(shè)計目的嚴格發(fā)貨手續(xù)，保證財產(chǎn)安全。保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性。保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性和適度性。保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示。正確反映與購貨單位的合同執(zhí)行情況和貸款。保證應(yīng)收賬款記錄的真實性和可收回性。7.杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為。（二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計1.職務(wù)分離制度2.銷售計劃控制制度3.銷售價格及信用政策和銷售合同控制制度4.銷售發(fā)票和收款業(yè)務(wù)控制制度5.退貨業(yè)務(wù)控制制度6.售后服務(wù)控制制度（三）銷售業(yè)務(wù)核算制度的設(shè)計1.銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)計2銷售業(yè)務(wù)的會計核算設(shè)計某大型工業(yè)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計設(shè)計目的1.嚴格發(fā)貨手續(xù)，保證財產(chǎn)安全。2.保證營業(yè)收入的真實性、合理性、完整性。3.保證商業(yè)折扣和銷售折扣的真實性和適度性。4.保證銷售折讓和銷售退回的合理處理與揭示。5.正確反映與購貨單位的合同執(zhí)行情況和貸款。6.保證應(yīng)收賬款記錄的真實性和可收回性。7.杜絕銷售業(yè)務(wù)中可能出現(xiàn)的低效率和一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為。銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計（一）職務(wù)分離制度銷售業(yè)務(wù)中需要進行職務(wù)分離的有：銷售部門：談判人員與訂立合同的人員分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離。倉儲部門：填制銷貨通知的人不能同時負責發(fā)出商品工作。（3）財務(wù)部門：開據(jù)發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作；記錄應(yīng)收賬款的人員不能同時負責貨款的收取和退款工作；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程；記錄銀行存款日記賬的人員與取得銀行存款對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員相互分離，不得由一人辦理銀行存款業(yè)務(wù)全過程。（4）信用部門：信用審批人員與銷售人員要分離；接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調(diào)查工作。（5）銷售部門、財務(wù)部門、倉儲部門、信用部門之間必須職務(wù)分離。服務(wù)的時間范圍、服務(wù)標準、服務(wù)單位、服務(wù)業(yè)務(wù)的手續(xù)等建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。銷售業(yè)務(wù)核算制度的設(shè)計銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)計主營業(yè)務(wù)收入會計科目的設(shè)置：主營業(yè)務(wù)收入，是收入類科目，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，期末一般無余額。銀行存款，是資產(chǎn)類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末余額在借方。應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，是資產(chǎn)類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，余額在借方。預(yù)收賬款，是負債類科目，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，余額在貸方。主營業(yè)務(wù)支出會計科目的設(shè)置：庫存商品，是資產(chǎn)類賬戶，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末余額在借方。主營業(yè)務(wù)成本，是成本類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末無余額。明細科目是企業(yè)銷售的產(chǎn)品。其他應(yīng)付款，是負債類賬戶，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，余額在貸方。其他業(yè)務(wù)收支會計科目的設(shè)置：其他業(yè)務(wù)收入,是收入類科目，借方記減少數(shù)，貸方記增加數(shù)，期末一般無余額。其他業(yè)務(wù)成本，是成本類科目，借方記增加數(shù)，貸方記減少數(shù)，期末一般無余額。明細科目一般是原材料、包裝物等。銷售商品收入的確認銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購貨方，需視情況不同而定。大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施有效控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。收入的金額能夠可靠計量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認。涉及到安裝并調(diào)試的銷售業(yè)務(wù)，必須在安裝并調(diào)試合格后才可以確認銷售收入。銷售業(yè)務(wù)的會計核算設(shè)計一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理確認銷售商品收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按銷售商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。企業(yè)也可在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品的實際成本。分錄如下：確認收入時：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品涉及商業(yè)折扣的會計處理商業(yè)折扣時指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。商業(yè)折扣在銷售時已經(jīng)發(fā)生，并不構(gòu)成最后成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣的金額確定銷售商品收入。會計處理如下：確認收入時：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（商業(yè)折扣后的收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品涉及現(xiàn)金折扣的會計處理現(xiàn)金折扣時指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方則按商品售價給予客戶1%的折扣。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。在計算現(xiàn)金折扣時，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。分錄如下：確認收入時：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣的金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)金折扣前的收入）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品涉及銷售折讓的會計處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。根據(jù)銷售折讓發(fā)生的時間，存在兩種處理方式：如果確認銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售收入，則應(yīng)在確認銷售商品收入時直接按銷售折讓后的金額確認，會計處理如下：確認收入時：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售折讓后的金額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入，借記：“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或退還的價款，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。沖減的會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款應(yīng)收賬款等涉及銷售退回的處理企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量問題、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當分不同情況進行會計處理：尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，應(yīng)將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。借：庫存商品貸：發(fā)出商品已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回時，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣除增值稅的，應(yīng)同時沖減已確認的增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。沖減分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款應(yīng)收賬款財務(wù)費用借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品涉及安裝并調(diào)試合格的會計處理涉及到安裝并調(diào)試的銷售業(yè)務(wù)，必須在安裝并調(diào)試合格后才可以確認銷售收入。具體的會計處理和一般銷售業(yè)務(wù)相同。確認收入時：借：銀行存款應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品采用預(yù)收賬款方式銷售商品的會計處理預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才能將商品交付購貨方，表面商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為貨款。會計處理如下：預(yù)收貨款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款收到最后一筆貨款，發(fā)出商品時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品