企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定說(shuō)明

PAGEPAGE6附件2：《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明為規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》制訂了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》，現(xiàn)將有關(guān)情況說(shuō)明如下：一、制定背景（一）貫徹落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院工作部署，要求制定本規(guī)定。2015年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出了2016年“三去一降一補(bǔ)”的五大任務(wù)。2016年2月初，國(guó)務(wù)院陸續(xù)印發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于鋼鐵行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞6號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞7號(hào)），對(duì)化解鋼鐵煤炭行業(yè)過(guò)剩產(chǎn)能提出了要求，例如“引導(dǎo)地方綜合運(yùn)用兼并重組、債務(wù)重組和破產(chǎn)清算等方式，加快處置‘僵尸企業(yè)’，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)出清”。為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院工作部署，有必要對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行研究并及時(shí)作出規(guī)定。（二）完善國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，要求制定本規(guī)定。財(cái)政部在1997年發(fā)布了《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)字﹝1997﹞28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)28號(hào)文），對(duì)破產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和破產(chǎn)管理人（清算組）的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，2006年，《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》修訂發(fā)布，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系初步建成，客觀上對(duì)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)也提出了更高的要求。由于2006年的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新破產(chǎn)法，2006年修訂以前的簡(jiǎn)稱(chēng)原破產(chǎn)法）將適用范圍從國(guó)有企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)法人、引入了破產(chǎn)管理人制度等，實(shí)務(wù)中破產(chǎn)清算實(shí)踐呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。多年來(lái)，我們一直關(guān)注、收集和摸索破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案例和模式，深入研究破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論，為適時(shí)全面修訂原有破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)規(guī)定做好準(zhǔn)備。（三）完善市場(chǎng)機(jī)制，要求制定本規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，反映持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)性作用。但是，不同于一般企業(yè)，破產(chǎn)清算企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，原持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的計(jì)量基礎(chǔ)等已經(jīng)不利于客觀反映其當(dāng)前的實(shí)際情況，破產(chǎn)清算有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理也有待進(jìn)一步明確。根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)實(shí)際情況和需求，及時(shí)修訂破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理規(guī)定，保障債權(quán)人和有關(guān)方面當(dāng)事人的合法權(quán)益，對(duì)破產(chǎn)后企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行有效的配置、合理組織有限的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化的目標(biāo)具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、制定過(guò)程（一）開(kāi)展新破產(chǎn)法與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論研究，確立本規(guī)定制定思路和框架。加強(qiáng)與參與新破產(chǎn)法起草工作以及破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論研究的專(zhuān)家的溝通聯(lián)系，根據(jù)新破產(chǎn)法，確立了以法院、債權(quán)人、稅務(wù)問(wèn)題4：本稿對(duì)于財(cái)產(chǎn)和債務(wù)類(lèi)科目設(shè)置沿用了原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的科目，并增加了“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”和“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”兩個(gè)科目；對(duì)清算損益類(lèi)科目則做了如下增刪，您認(rèn)為是否合理？28號(hào)文本稿清算損益類(lèi)清算損益財(cái)產(chǎn)處置收益?zhèn)鶆?wù)清償收益其他收益-計(jì)量基礎(chǔ)調(diào)整收益清算費(fèi)用破產(chǎn)費(fèi)用其他費(fèi)用-共益?zhèn)鶆?wù)費(fèi)用土地轉(zhuǎn)讓收益--所得稅費(fèi)用問(wèn)題5：本稿刪除了28號(hào)文規(guī)定的清算財(cái)產(chǎn)表，并將相關(guān)內(nèi)容以附注形式披露，對(duì)此您認(rèn)為是否恰當(dāng)？問(wèn)題6：本稿規(guī)定了破產(chǎn)現(xiàn)金流量表，對(duì)此您認(rèn)為是否