論當前我國注冊會計師行業(yè)面臨的問題與對策

論當前我國注冊會計師行業(yè)面臨的問題與對策摘要：我國注冊會計師行業(yè)是社會主義市場經濟建設中的重要組成部分，在對外開放、政府轉變職能、促進企業(yè)轉換經營機制、國有企業(yè)的改革與發(fā)展、財稅改革和維護經濟秩序以及證券市場方面發(fā)揮著不可替代的作用。但近年來，我國的注冊會計師行業(yè)在發(fā)展中也暴露了很多問題，隨著經濟全球化不斷發(fā)展，例如行業(yè)監(jiān)管不善、整個行業(yè)誠信缺失、注冊會計師法律責任問題、以及審計問題等等，本文根據(jù)以上三個問題，分析其具體情況并提出一些相關對策。關鍵詞：注冊會計師行業(yè)問題對策一、我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀分析隨著經濟全球化不斷發(fā)展，注冊會計師行業(yè)不斷發(fā)展壯大，已成為中國社會監(jiān)督體系的重要組成部分，而且也將成為社會管理體制改革創(chuàng)新的重點項目。顯然，這個行業(yè)的發(fā)展與成熟，與改革開放及社會主義市場經濟體制建設是息息相關的。目前這個行業(yè)已經成為了我國大力發(fā)展的中介組織，自從上世紀80年代恢復重建注冊會計師制度以來，中國注冊會計師行業(yè)得到了高度重視并且快速發(fā)展。到目前為止，已經擁有近7萬人的執(zhí)業(yè)注冊會計師隊伍，行業(yè)會員達到14萬多人，基本滿足了市場對注冊會計師職業(yè)的需求，會計師事務所的業(yè)務范圍也得到不斷擴大，從過去單純的會計報表審計工作，進一步擴展和延伸到現(xiàn)在的內部控制審核、盈利預測審核、會計咨詢和會計服務等領域。我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展是不容質疑的，但現(xiàn)階段其執(zhí)業(yè)水平與市場經濟的運行規(guī)則偏離較大，特別是進入二十一世紀后，各地的會計師事務所先后轉制，實行合伙制等民營方式經營，這種偏離也是人所共知的，且有愈演愈烈之勢。 我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不善，存在法制建設滯后、政府監(jiān)管分散體制、市場準入制度不科學等問題。完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的合理選擇是，建立以政府為主導的獨立監(jiān)管模式，同時，要建立、健全注冊會計師民事法律賠償機制，改進注冊會計師行業(yè)市場準入的監(jiān)管。行業(yè)環(huán)境整體較差，誠信缺失嚴重。注冊會計師參與造假事件頻繁發(fā)生，嚴重影響了整個行業(yè)的健康發(fā)展，整個行業(yè)正面臨著前所未有的誠信危機。審計質量低下的比例還在上升；我國國家審計署日前組織對16家具有上市公司年度會計表審計資格的會計師事務所的審計業(yè)務質量進行了檢查，發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計告，造成財務會計信息虛假71.43億元。會計師事務所和注冊會計師出具嚴重失實和有重大疏漏的審計告的行為，嚴重損害了投資者的合法權益和社會公共利益。結果表明，注冊會計師審計業(yè)務質量令人擔憂，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，會計師事務所對已經查明的上市公司財務會計信息虛假問題隱瞞未披露。7家會計師事務所在10個項目的審計告中，對已經查明的上市公司會計表中資產不實5.91億元、負債不實2.56億元、損益不實4.66億元、其他財務會計信息不實18.98億元，共計32.11億元的問題，隱瞞未披露。第二，會計師事務所沒有查出上市公司財務會計信息存在的虛假問題有重大疏漏。11家會計師事務所在18個項目的審計告中，對上市公司會計表中資產不實5.43億元、負債不實0.57億元、損益不實3.97億元、其他財務會計信息不實29.35億元，共計39.32億元的問題，沒有查出來。就我國審計市場的現(xiàn)狀來看，上市公司注冊會計師審計可靠性較差，難以真正起到改善財務會計信息質量，保護投資者非凡是中小投資者利益的作用。嚴重缺乏執(zhí)業(yè)信用，執(zhí)業(yè)不誠實守信的事例時有發(fā)生；職業(yè)道德水平低，時常違反獨立、客觀、公正原則；注冊會計師隊伍綜合素質偏低，從業(yè)者年齡、知識結構老化；會計師事務所多為合伙制的有限責任所，大多不具有一定的規(guī)模；我國的注冊會計師行業(yè)缺乏與國際會計師行業(yè)竟爭意識，很難適應入世后我國的注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。 二、我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀形成的原因 雖然注冊會計師行業(yè)一直扮演著“經濟警察”和“經濟裁判”的角色，但對于其現(xiàn)狀中存在的某些不足之處所產生的原因有一下幾點： 1、當前我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管不善(1)注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)管缺位，協(xié)會內部運作受制于財政部門根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體并依法取得社會團體法人資格。但目前的中國注冊會計師協(xié)會是一個半官方組織，而非民間自律性組織。首先，1995年中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)行業(yè)聯(lián)合的通知中明確規(guī)定，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會領導人的選任，由財政部、審計署推薦，而不是會員代表大會選舉產生；其次，聯(lián)合后的中國注冊會計師協(xié)會常設辦事機構設在財政部，行政管理、黨團關系、經費供給均掛靠財政部；再次，中國注冊會計師協(xié)會秘書處的機構設置和人員編制須報財政部和國家人事部編制委員會批準。各地方財政部門對地方協(xié)會的管理也基本沿襲財政部對中注協(xié)的管理方式。2002年11月，財政部決定將原委托中國注冊會計師協(xié)會行使的行政管理職能予以收回，注冊會計師協(xié)會只履行行業(yè)自律服務職能。但是財政部門將注協(xié)作為下屬機構的管理方式并未改變，注協(xié)的行政色彩并未完全消失，協(xié)會內部實行行政化的運作模式，協(xié)會工作人員的招聘錄用、工資待遇也仍然要由財政部門決定。注協(xié)的模糊身份影響了注協(xié)作用的發(fā)揮，也使我國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不順，從而影響監(jiān)管效力。另外，中央與地方注冊會計師協(xié)會的關系有待進一步理順。根據(jù)《注冊會計師法》和目前《中注協(xié)章程》中關于建立省級注冊會計師協(xié)會的規(guī)定，地方協(xié)會是受中注協(xié)的領導，但是，省級協(xié)會的監(jiān)管工作屬于省級財政部門的權限范圍。從表面上看，省級注冊會計師協(xié)會承擔著對注冊會計師進行日常執(zhí)業(yè)監(jiān)管的工作，而實際上，各省、自治區(qū)、市的財政部門往往把省級注冊會計師協(xié)會當作下屬的一個事業(yè)單位，注冊會計師協(xié)會也就成為了一個集行政管理和行業(yè)自律于一身的管理機構，注協(xié)更多的是執(zhí)行政府主管部門的行政命令，而易忽視會員的真正需要。(2)政府監(jiān)管部門眾多、職責不清導致監(jiān)管重復根據(jù)目前我國有關法律、法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定，財政部、審計署、證監(jiān)會等部門都具有對注冊會計師行業(yè)的行政管理權，注協(xié)具有自律管理權。如此眾多冊會計師的行政職責。應借鑒國外協(xié)會的做法，中心注協(xié)和地方注協(xié)應建立起包括上市公司年審計披露監(jiān)管制度、執(zhí)業(yè)質量檢查制度、業(yè)務備制度、談話提醒制度、注冊會計師年檢制度、懲戒制度、誠信檔案制度等相關制度。完善行業(yè)整體環(huán)境就必須從改善外部執(zhí)業(yè)環(huán)境入手1、法制環(huán)境。審計的基本職能是經濟監(jiān)督、經濟鑒證和經濟評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標準，得出審計結論，表達審計意見。良好的法制環(huán)境會鼓勵、支持審計人員獨立行使審計職權，保護審計人員的利益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質量。由于法律的嚴厲性和權威性，讓被審計單位熟悉到審計的重要性和嚴厲性，積極配合審計人員，提供客觀真實的財務資料，使審計人員能客觀、公正地發(fā)表審計意見，提高審計質量。2、社會環(huán)境。審計涉及到許多組織和個人的利益，也會觸犯一些組織和個人的利益，因此審計工作需要得到社會的理解和支持。應向人們宣傳審計的重要性和意義，讓人們不斷學習和了解審計工作，支持審計工作，積極配合，才有利于審計人員開展審計工作，提高審計質量。3、文化環(huán)境。全社會文化程度的高低影響著人們對審計的熟悉和理解，進而影響著審計作用的發(fā)揮，影響著審計的實施范圍、方式和內容。被審計單位的治理人員的文化程度高低直接影響著審計信息的利用，從而影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計人員文化程度的高低也直接影響著審計工作的效率和效果。文化環(huán)境不僅影響審計人員的業(yè)務能力和審計信息的社會效用，而且在客觀上也構成了提高審計質量的必備條件。4、工作環(huán)境。審計的工作環(huán)境是指審計人員在被審計單位的工作條件以及被審計單位對于審計工作的理解、支持與配合程度。審計雖然是一種高層次的綜合性經濟監(jiān)督活動，但它又是一項規(guī)范化和程序式的常規(guī)性經濟監(jiān)督工作。從某種意義上講，接受審計的單位不一定有治理上的問題，沒有接受審計的單位就不一定不存在問題。因此，這就要求人們在充分熟悉審計作用的前提下，以一種正常的心態(tài)來接受審計主體所依法實施的審計作業(yè)，并對其工作給予良好的合作、支持與配合，不可人為地給審計人員的工作設置障礙，從而保證審計人員能夠在正常的工作環(huán)境下，按照正常的工作程序實施審計作用，保證審計證據(jù)搜集上的全面性以及審計結論的客觀公正性。5、人際環(huán)境。審計的人際環(huán)境是指審計工作人員自身思想、業(yè)務、心理素質所確定的其與同事及被審計單位的領導和群眾之間合作共事的氛圍。它的形成，在一定程度上有賴于審計人員的個人品質、對于審計職業(yè)的奉獻精神以及協(xié)調人際關系能力。假如他們這方面的能力缺乏，就難以與被審計單位的職工以及審計同事處理協(xié)調好工作關系，就不能迅速地打開審計工作局面，就難以取得被審計單位領導和職工的信任，就難以得到審計同事的支持，那么，就必然會給其順利實施審計作業(yè)帶來一定程度的困難，因而必將會對審計質量產生影響。具備良好的職業(yè)道德素質是注冊會計師抵御造假誘惑的自身免疫力。中國注冊會計師協(xié)會重視職業(yè)道德規(guī)范的建設，1996年公布了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，規(guī)定注冊會計師應堅持獨立、客觀、公正的一般原則以及其他原則，隨后又發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》。然而依然常有注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的事件發(fā)生，其主要原因還在于規(guī)范的實施機制不健全，監(jiān)督的力度還不夠。職業(yè)道德教育是一項任重而道遠的長期工作，并非短期的權宜之計，應在大學階段的會計教育、會計后續(xù)教育、資格考試等各環(huán)節(jié)中，增加職業(yè)道德教育的相關內容，用來提高注冊會計師的職業(yè)道德認識和水平，體會職業(yè)帶來的榮譽感，從而更加的熱愛崗位；認真執(zhí)行獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，堅定職業(yè)信念，做到獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)；勤奮進取，提高職業(yè)技能。事務所應積極創(chuàng)建品牌，加強服務意識，大力宣傳，合法競爭，提高本所成員的職業(yè)道德水平，從而美化注冊會計師的整體形象。加強注冊會計師職業(yè)道德建設，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為。隨著近年來會計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，注冊會計師的職業(yè)道德水準已成為關系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。對注冊會計師進行誠信教育，其重要性一點也不亞于對其專業(yè)勝任能力的培養(yǎng)，要將誠信教育作為會計職業(yè)道德建設的第一重要內容。首先，高校應開設誠信教育課程并作為學生的必修課。其次，在注冊會計師資格考試、聘用時增加職業(yè)道德方面的考核。第三，注協(xié)和事務所對在職注冊會計師進行后續(xù)教育時，要加大職業(yè)道德教育的力度，并作為年檢的一項重要內容。第四，加強職業(yè)道德制度建設，在已頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的基礎上，進一步制定職業(yè)道德的具體準則，使之更具操作性。使遵守職業(yè)道德成為每一名注冊會計師的自覺行為。3、提高注冊會計師審計質量的對策（1）完善公司治理結構，改變會計師事務所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀完善獨立董事制度，建立獨立董事薪酬基金，以確保獨立董事薪酬的獨立性；設立以獨立董事、監(jiān)事、少數(shù)股東代表為成員的審計委員會，由審計委員會來決定會計師事務所的聘用和報酬，從而使會計師事務所能夠獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。（2）限制會計師事務所的服務范圍會計師事務所必須將審計和非審計業(yè)務分開，同一家事務所不能在被審企業(yè)同時開展非審計業(yè)務，禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職，這樣可防止會計師事務所對被審企業(yè)業(yè)務涉足過深，形成緊密的利益共同體，或因為同事間的“親密”關系，從而影響審計的獨立、客觀、公正。（3）嚴格限定會計師事務所及注冊會計師對同一企業(yè)的審計年限為防止會計師事務所或注冊會計師們與被審企業(yè)的關系過于熟稔，應建立事務所及注冊會計師輪換制，以便于限定會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限及注冊會計師個人在同一被審企業(yè)的執(zhí)業(yè)年限。筆者認為會計師事務所對同一企業(yè)的審計年限不宜超過5年，而一個注冊會計師連續(xù)審計同一個企業(yè)的時間則以不超過3年為佳。因為期限定得過長，會影響審計獨立性；而期限定得過短，注冊會計師更換過于頻繁，會影響企業(yè)和事務所的工作效率。（4）加強對審計行業(yè)的監(jiān)管處罰力度事實證明，要求審計行業(yè)進行自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督的國際慣例存在著巨大缺陷。所以，應當設立一個享有獨立法人地位、獨立于注冊會計師行業(yè)之外的監(jiān)管機構，由會計人士和非會計人士組成，其主要職能是監(jiān)督和制裁。同時，注冊會計師行業(yè)必須制定具體的、可操作性的法律規(guī)范，強化注冊會計師的民事賠償責任，引入刑事處罰措施，使違規(guī)者付出高昂的代價，這樣才能使每一個注冊會計師都能按照既定的職業(yè)道德去行事，不做違法、違規(guī)的事。 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