淺析我國合并會計(jì)報(bào)表與國際合并會計(jì)報(bào)表的區(qū)別

題目：淺析我國合并會計(jì)報(bào)表與國際合并會計(jì)報(bào)表的區(qū)別年級：2008級會計(jì)學(xué)5班姓名：徐玲梅學(xué)號：2008107044淺析我國合并會計(jì)報(bào)表與國際合并會計(jì)報(bào)表的區(qū)別t［摘

要］本文在我國新會計(jì)準(zhǔn)則出臺并與國際趨同的大背景下，針對企業(yè)合并有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，在追蹤企業(yè)合并報(bào)表的起源的前提下，論述3種主要的合并理論，最后對我國企業(yè)合并會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

［關(guān)鍵詞］

企業(yè)合并；母公司觀；實(shí)體觀；所有權(quán)觀；比較“隨著全球各國資本化市場的整合，便更能正面地證明一套單一的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的推論是必然的。單一的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能提高財(cái)務(wù)信息的可比性，并且能更有效率地把資金分配到不同的業(yè)務(wù)中。國際準(zhǔn)則的發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，可以減少公司在不同會計(jì)準(zhǔn)則之間進(jìn)行協(xié)調(diào)的成本，并能提高審計(jì)質(zhì)量的一致性?！?/p>

——國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會主席

David

Tweedie爵士

一、合并會計(jì)報(bào)表的國際發(fā)展起源和發(fā)展

（一）美國合并會計(jì)報(bào)表發(fā)展起源

根據(jù)諾貝斯在《國際比較會計(jì)》（1993年版）中的論述，合并會計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)早在19世紀(jì)末期，就出現(xiàn)在美國的一些公司公布的類似報(bào)表中，但是當(dāng)時(shí)并不完善，直到1901年，在新澤西注冊的美國鋼鐵公司才編制出比較完善的合并會計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表在美國起步較早的原因主要有以下4點(diǎn)：首先，是美國當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了很多控股公司；其次，是美國的會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和會計(jì)方法的發(fā)展不受法律約束；第三，美國會計(jì)準(zhǔn)則不要求編制母公司會計(jì)報(bào)表，只要求控股公司編制合并會計(jì)報(bào)表；第四，美國資本市場發(fā)育完善。

（二）英國合并會計(jì)報(bào)表發(fā)展起源

合并報(bào)表實(shí)務(wù)在英國和歐洲大陸國家發(fā)展比較緩慢。根據(jù)諾貝斯提供的資料，英國合并報(bào)表會計(jì)實(shí)務(wù)最早出現(xiàn)于1910年。英國合并報(bào)表的第一本專著是1923年由吉爾伯特·格塞（Gilbert

Garnsey）撰寫的《控股公司及報(bào)表編制》。直到1939年，倫敦證券交易所開始將合并報(bào)表作為發(fā)行新股的條件，但實(shí)際執(zhí)行得并不普遍。第二次世界大戰(zhàn)期間，合并報(bào)表的發(fā)展中斷了。直到1947年英國的公司法中才對合并報(bào)表提出要求，成為法定會計(jì)報(bào)表。

英國合并會計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)發(fā)展緩慢的原因主要有以下3點(diǎn)：首先，英國企業(yè)兼并浪潮來得較晚，控股公司的企業(yè)組織形式出現(xiàn)較晚，加上合并報(bào)表會計(jì)實(shí)務(wù)剛有萌芽就被第二次世界大戰(zhàn)所中斷；其次，英國社會比較守舊；第三，英國公司法以及會計(jì)準(zhǔn)則要求母公司編報(bào)自身的資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)要求再編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，即控股公司需要編報(bào)兩套報(bào)表，因此控股公司對編制合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了抵觸情緒。

（三）其他歐洲大陸國家合并會計(jì)報(bào)表發(fā)展起源

1.

荷蘭

最早的關(guān)于合并報(bào)表的記錄是在1926年由海牙的米勒公司開始編制的。1970年9月，企業(yè)年度報(bào)表法第3節(jié)中規(guī)定：如一企業(yè)直接或間接擁有另一企業(yè)50％以上的權(quán)益性資本，應(yīng)盡可能合理地提供合并會計(jì)報(bào)表信息。

2.

德國

最早的合并報(bào)表記錄見于20世紀(jì)30年代。直到1956年德國公共公司法出臺，才正式規(guī)定有控股權(quán)的公共公司和股份有限合伙公司必須編制合并國內(nèi)企業(yè)的集團(tuán)報(bào)表。1969年宣傳法擴(kuò)大了合并報(bào)表的編制范圍，規(guī)定凡符合大公司標(biāo)準(zhǔn)的私營公司、合伙公司與獨(dú)資公司，根據(jù)法律規(guī)定也要編報(bào)合并會計(jì)報(bào)表。雖然德國法律還未正式要求編報(bào)國外子公司合并報(bào)表，但像德國奔馳汽車公司已經(jīng)開始這方面的嘗試。

3.

法國

20世紀(jì)20年代開始了企業(yè)合并。在20世紀(jì)20年代末主要是無法維持生產(chǎn)的小企業(yè)合幾項(xiàng)分配。但持有待售的非流動資產(chǎn)（或處置組）除外（公允價(jià)值－出售費(fèi)用）。而中國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20

號——企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

主要參考HYPERLIN