第2章增值稅會計

第2章增值稅會計第一節(jié)增值稅概述一.起源

美國耶魯大學經(jīng)濟學教授亞當斯（TSAdams）是提出增值稅概念的第一人,他于1917年在國家稅務學會《營業(yè)稅》（TheTaxationofBusiness）報告中首先提出了對增值額征稅的概念，指出對營業(yè)毛利（銷售額—進貨額）課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多，這一營業(yè)毛利相當于工資薪金、租金、利息和利潤之和，即相當于增值額。

1954年，時任法國稅務總局局長助理的莫里斯·洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為增值稅之父。

按照我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。二.增值稅的概念修理修配銷售加工進口交通運輸業(yè)(1)普遍征收。(2)價外計稅。(3)中性原則。(4)實行稅款抵扣制度。(5)稅收負擔由商品最終消費者承擔。增值稅普遍適用于生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口商品及加工、修理修配等領域的各個環(huán)節(jié)。具有流轉稅普遍征收、多環(huán)節(jié)征收的共性。增值稅是以不含增值稅稅額的價格為計稅依據(jù)。稅收負擔不受流轉環(huán)節(jié)的影響，稅收負擔明確，這是增值稅與其他流轉稅的重要區(qū)別。根據(jù)增值稅的計稅原理，不論生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，只要該商品的最后售價相同，該種商品的增值稅總負擔保持不變。體現(xiàn)了公平稅負，有利于平等競爭。計算企業(yè)應納稅款時，要扣除商品以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負擔的稅款，以避免重復征稅。

雖然增值稅是向企業(yè)征收，但企業(yè)通過銷售商品將稅收負擔轉嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，誰消費誰納稅，最后由最終消費者承擔，因而稅負具有轉嫁性。三、增值稅的特點四.增值稅的類型

【思考】大華公司本期增值稅計稅依據(jù)——增值額是多少？

大華公司1000元當期購買原材料當期銷售產(chǎn)品10000元增值額9000元或7000元或5000元？固定資產(chǎn)當期折舊2000元當期購買固定資產(chǎn)4000元

在實踐中，各國實行的增值稅都是以法定增值額為課稅對象的。法定增值額和理論增值額往往不一致，其主要區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)的處理上。所以，根據(jù)對購入固定資產(chǎn)已納稅款處理的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅3種類型。(1)消費型增值稅。消費型增值稅是指在計算增值稅時，允許從商品和勞務銷售額中扣除當期外購物質資料價值以及購進的固定資產(chǎn)價值中所含稅款的一種增值稅。從整個國民經(jīng)濟來看，作為增值稅課稅對象的增值額僅相當于消費資料價值部分，因此，將這種類型的增值稅稱為消費型增值稅。四、增值稅的類型

(2)收入型增值稅。收入型增值稅是指在計算增值稅時，除允許扣除外購物質資料的價值以外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值予以扣除。即對于購入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應地給予扣除。(3)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指在計算增值稅時，不允許將外購固定資產(chǎn)的價款(包括年度折舊)從商品和勞務的銷售額中抵扣；增值稅可分為三種類型：“消費型”的增值稅固定資產(chǎn)部分不作任何扣除增值額：9000元（10000－1000）“收入型”的增值稅“生產(chǎn)型”的增值稅減除全部固定資產(chǎn)增值額：5000元（10000－1000－4000）減除固定資產(chǎn)折舊的部分增值額：7000元（10000－1000－2000）五.增值稅的納稅人

《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》是國家稅務總局令第22號，已經(jīng)2009年12月15日國家稅務總局第2次局務會議審議通過，已于2010年3月20日起施行。

增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全的納稅人。小規(guī)模納稅人的判斷標準《增值稅暫行條例》實施細則生產(chǎn)型、提供應稅勞務或為主的納稅人為50萬元以下從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。批發(fā)或零售納稅人為80萬元以下（二）一般納稅人的認定標準

一般納稅人是指年應稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準、或會計核算健全、能夠提供準確稅務資料的納稅人(企業(yè)和企業(yè)性單位)。年年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，一般不認定為一般納稅人。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：

1、納稅人應當在申報期結束后40工作日內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定。

2、認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

3、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內(nèi)制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

納稅人應在收到《稅務事項通知書》后10日內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：

1、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

2、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

需提供下列資料:

1.《稅務登記證》副本；

2.財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；

3.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；

4.經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；

5.國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年11月1日起，增值稅起征點上調(diào)：銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調(diào)整為5000-20000元；銷售應稅勞務的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000-20000元；按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調(diào)整為300-500元。六.

增值稅的征稅范圍銷售貨物進口貨物增值稅的征稅范圍提供應稅勞務和服務（一）一般范圍銷售貨物。指有償轉讓貨物的所有權。貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅勞務和服務，不包括在內(nèi)指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。國家稅務總局公告2011年第65號文相關規(guī)定：1、從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

2、試點先行在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。部分現(xiàn)代服務業(yè)是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。

3、在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%。提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。（二）納稅范圍的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營非應稅勞務、兼營不同稅率貨物或應稅勞務代購貨物行為１．視同銷售行為將貨物交付他人代銷設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外

銷售代銷貨物將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非增值稅應稅項目增值稅的處理：符合增值稅視同銷售行為的經(jīng)濟業(yè)務，應確認增值稅銷項稅額，計算納稅收入的處理：符合收入確認原則的經(jīng)濟業(yè)務，才可以確認收入，否則按成本轉賬。視同銷售行為會計處理規(guī)定新準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量視同銷售（會計、增值稅、所得稅方面）比較項目會計收入確認增值稅所得稅特別提示將貨物交付其他單位或者個人代銷√√√銷售代銷貨物√√√統(tǒng)一核算，異地移送×√×非應稅項目（自產(chǎn)、委托加工）×√×非應稅項目（外購）×××集體福利（自產(chǎn)、委托加工）×√√個人消費（自產(chǎn)、委托加工）√√√集體福利個人消費（外購）

××√投資（自產(chǎn)、委托加工、外購）√√√非貨幣性資產(chǎn)交換（商業(yè)實質）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）√√√贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購）×√√【例題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進行結算時，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元，要求計算該商貿(mào)企業(yè)應納增值稅額?！赫_答案』銷項稅額=9.36÷(1+17%)×17%=1.36(萬元)進項稅額=1.24(萬元)此業(yè)務應納增值稅=1.36-1.24=0.12(萬元)【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票。計算該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務涉稅金額。

『正確答案』零售價=5000÷5%=100000(元)應納增值稅銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)應納營業(yè)稅=5000×5%=250(元)２．混合銷售行為

（1）含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。（2）稅務處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

【例題·多選題】根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有(

)。

A.企業(yè)生產(chǎn)銷售門窗并負責安裝

B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料

C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機

D.批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實行送貨上門

E.郵政部門提供郵寄服務并銷售郵票

『正確答案』ACDE３．兼營非應稅勞務、兼營不同稅率貨物或應稅勞務（1）含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。（2）特點：銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。（3）稅務處理：納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售。不分別核算或不能準確核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（三）增值稅征稅范圍的特別規(guī)定1、其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（1）貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；（3）典當業(yè)銷售的死當物品，寄售商店代銷的寄售物品；（4）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。（5）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應征收增值稅。（6）執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應照章征收增值稅。（7）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（8）印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（9）縫紉，應當征收增值稅。2、不征收增值稅的貨物和收入（1）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（2）因轉讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，不征收增值稅。（3）供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。（4）對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。（5）對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。（6）郵政部門銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（7）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。（8）代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：①受托方不墊付資金;②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;②受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額(如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。（9）轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓，不征收增值稅。轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為。（10）納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題。納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。①經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級政府批準；②開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。（11）代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。3、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分（1）營改增以后郵政部門發(fā)行報刊和其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。（2）納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：①必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質;②簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（3）對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。４．代購貨物行為

凡代購行為，如果同時具備以下條件的不征收增值稅，僅按其手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅；如果不同時具備以下條件，無論會計準則、制度規(guī)定如何處理，均應繳納增值稅。①受托方不墊付資金；②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方；③受托方按銷售方實際收取的銷售額與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。七.增值稅的稅率和征收率

（一）增值稅稅率1、基本稅率一般納稅人銷售或者進口貨物，除列舉的外，稅率均為17%;提供加工、修理修配勞務的，稅率也為17%。這一稅率就是通常所說的基本稅率。2、低稅率納稅人銷售或者進口下列貨物的，稅率為13%。這一稅率即是通常所說的低稅率。（1）農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品）、食用植物油、食用鹽；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；

（5）國務院規(guī)定的其他貨物。營改增中的交通運輸業(yè)、郵政服務業(yè)、基礎電信服務稅率為11%；營改增中的部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃除外）的稅率為6%，主要包含：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、增值電信服務。

（二）增值稅征收率

3%小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務3%一般納稅人銷售以下特殊貨物：①寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售物品）；②典當業(yè)銷售死當物品；③經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。3%的征收率一般納稅人銷售以下自產(chǎn)貨物：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（裝機容量為5萬千瓦以下，含5萬千瓦）生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人有權選擇是否使用簡易辦法計算納稅，但一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。銷售自己使用過的物品和舊貨按簡易辦法依3%征收率減按2%征收的規(guī)定

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)；使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具。銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×2%2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品

———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品

———銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票；

———銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。4、其他個人銷售自己使用過的物品其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。

上述其他個人僅指自然人。（畫圖，先對固定資產(chǎn)分類，再對固定資產(chǎn)的處理從身份、時間分別分類）一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品比較納稅人銷售情形稅務處理計稅公式一般納稅人

2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額）按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×3%5、銷售舊貨納稅人(包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人)銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇。（3）增值稅抵扣率（扣除率）對企業(yè)從非增值稅納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%），由于不能得到增值稅專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負，稅法規(guī)定按抵扣率計算抵扣進項稅額。八、增值稅的納稅期限與納稅地點（一）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人，具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

（二）納稅地點1.固定業(yè)戶應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

4.進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。

5.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。九、增值稅的稅收優(yōu)惠

1)起征點的規(guī)定

增值稅起征點的適用范圍限于個人。納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納增值稅。具體規(guī)定如下：(1)銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元。(2)銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元。(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元。銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。2)免稅規(guī)定

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。這里所說的“農(nóng)業(yè)”，包括種植業(yè)、養(yǎng)

殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)；“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人；“農(nóng)產(chǎn)品”，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。從事避孕藥品和用具的生產(chǎn)、批發(fā)和零售，都免征增值稅。(3)向社會收購的古舊圖書。(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品(如假肢、輪椅、矯形器)。

(7)銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品是指其他個人自己使用過的物品。

納稅人銷售貨物或提供應稅勞務適用免稅規(guī)定，可以放棄免稅，按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定計征增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。第二節(jié)增值稅的計算

一、增值稅納稅義務發(fā)生時間的確認解決應交增值稅的銷售額時間界定問題

（一）基本規(guī)定

增值稅納稅義務發(fā)生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷貨款或者取得索取銷貨款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天（票優(yōu)先，包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）。進口貨物，為報關進口的當天。

（二）具體規(guī)定

1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；

2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或書面合同約定的收款日期的當天（一般根據(jù)完工進度收付貨款）。

5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；

7、納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。確定銷售額，分一般銷售方式下和特殊銷售方式下兩個方面來確定

二．增值稅銷項稅額的計算銷項稅額＝銷售額×稅率銷售額是指銷售方銷售貨物或者應稅勞務時向購買方收取的價款和價外費用。價外費用不包括下列項目：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（2）同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方。

1.一般銷售方式下的銷售額（3）同時符合三個條件的政府型基金或行政事業(yè)性收費：由國務院或財政部批準設計的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政，價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向買方收取的保險費，車輛購置稅，車輛牌照費。

2.特殊銷售方式下的銷售額如果納稅人采用不同的銷售方式銷售貨物，其銷售額分別按以下規(guī)定予以確定：

（1）折扣方式折扣銷售（商業(yè)折扣）:看發(fā)票，同票可以扣除；①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；

②如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）:不得從銷售額中減除，全額計稅。銷售折讓:可以按折讓后的貨款為銷售額，余額計稅?！九e例】甲企業(yè)銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內(nèi)付款，甲企業(yè)將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上，則甲企業(yè)計算的銷項稅為：

銷項稅額：20×10000×80%×17%=27200元（2）以舊換新（看貨物）：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（全額征稅）。注意對金銀首飾以舊換新業(yè)務可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅（實際收取金額征稅）。

【舉例】某商場采用以舊換新方式銷售冰箱，每臺冰箱的正常零售價是4000元，本月售出100臺，共收回100臺舊冰箱，每臺舊冰箱折價500元，該業(yè)務應納增值稅（）元。

應納稅額＝4000÷（1+17%）×100×17%＝58119.66（元）【舉例】某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元，計算該金店的銷項稅額?！窘馕觥夸N項稅額＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）

（3）以物易物：雙方作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

例：銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算銷項稅額。解：銷售額=600+600÷300×40=680萬銷項稅額=680×17%=115.60（4）包裝物押金（看貨物）：單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。但對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

注意：包裝物押金應換算為不含稅價，稅率由貨物的適用稅率。例：紅旗皮具廠為一般納稅人，本月不含稅銷售收入為120萬，當期發(fā)出包裝物收取押金為3.51萬，當期逾期未歸還包裝物押金為2萬元，計算該企業(yè)應納的銷項稅額。銷項稅額=12×17%+3.51÷1.17×17%=20.91萬

（5）對視同銷售貨物行為：對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格＝成本×（l＋成本利潤率）

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

組成計稅價格＝成本×(l＋成本利潤率)＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×(l＋成本利潤率)÷(1－消費稅稅率)

例：某針織廠2014年7月，將自產(chǎn)的針織內(nèi)衣發(fā)給本廠職工，共發(fā)A型內(nèi)衣100件，每件不含稅售價15元；發(fā)放B型內(nèi)衣200件，無同類售價，已知制作B型內(nèi)衣成本為36000元，成本利潤率為10%，計算應納銷項稅額。銷項稅額=【100×15+36000×（1+10%）】×17%=6987元一般納稅人銷售額換算公式如下：３.含稅銷售額的換算小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下：

銷售額＝含稅銷售額/(1+增值稅征稅率)

（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（是否可以抵扣問題）1．防偽稅控專用發(fā)票進項稅額（憑票抵扣）2．海關完稅憑證進項稅額（憑票抵扣）3．購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額（計算抵扣）進項稅額=買價×扣除率

（13%）三．增值稅進項稅額的計算運費嚴格與貨物掛鉤（1）貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣;（2）貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣;（3）貨物的進項稅額只能抵扣80%，則其運費也只能抵扣80%。思考：不能抵扣的運費如何計算項目規(guī)定增值稅專用發(fā)票、運輸業(yè)發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的認證抵扣時間增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（二）進項稅額申報抵扣時間

（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（三）不得抵扣的進項稅額

（4）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（5）本條第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。記憶要訣：進項稅額能否抵扣要看對應的銷項稅額一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計

＝×÷例：某制藥廠8月份銷售抗生素藥品117萬（含稅，稅率為17%),銷售免稅藥品50萬（不含稅），當月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款為9萬，抗生素藥品和免稅藥品無法劃分耗料情況。計算該藥廠當月應納增值稅。當月不含稅銷售額=117÷（1+17%）=100萬當月銷項稅額=100×17%=17萬當月可抵扣的進項稅額=9-9×【50÷（100+50）】=6萬當月應納增值稅=17-6=11萬已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務改變用途，不得抵扣進項稅額的應當將該購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按當期的實際成本計算應扣減的進項稅額；納稅人已抵扣的固定資產(chǎn)，事后改變用途，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣所列的前三種情形的，應當當月按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率例：某化工廠為增值稅納稅一般人，5月份實現(xiàn)收入600萬，外購貨物金額400萬（取得專用發(fā)票，貨已入庫）。當月化工廠因火災造成直接經(jīng)濟損失100萬。其中庫存原材料損失60萬，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品損失40萬。該工廠上年度貨物耗用金額生產(chǎn)成本總額的70%.所有進項票據(jù)已認證，計算應納的增值稅。當月的進項稅額=400×17%=68萬火災損失應轉出的進項稅額=60×17%+40×70%×17%=14.96萬當月的銷項稅額=600×17%=102當月應納的增值稅額=102－（68－14.96）=48.96四、增值稅應納稅額的計算（一）一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，其應納稅額在一般情況下為當期銷項稅額減去同期準予抵扣的進項稅額后的余額，計算公式如下：應納稅額＝當期銷項稅額－同期準予抵扣的進項稅額若當期銷項稅額小于同期準予抵扣的進項稅額而不足抵扣時，其不足部分結轉下期繼續(xù)抵扣?！九e例】某廠為一般納稅人，1月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬元的產(chǎn)品對外投資。當月購料(已入庫)，取得專用發(fā)票，價款60000元，稅額10200元；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購進設備一臺，價款55000元，專用發(fā)票注明稅額9350元。計算該企業(yè)當月應交增值稅。（1）銷項稅額的計算銷售給小規(guī)模納稅人銷項稅額＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投資產(chǎn)品銷項稅額＝100000×(1＋10%)×17%＝18700（元）銷項稅額合計＝20400＋5812＋18700＝44912（元）（2）允許抵扣的進項稅額的計算允許抵扣的進項稅額的計算=10200+25000×13%+3588+9350=26388（元）（3）應納稅額的計算應納稅額=44912-26388=18524（元）案例分析：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年5月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具增值稅專用發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）將試制的一批應稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格.

（4）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。

（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利（以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定）。所有票據(jù)都經(jīng)過認證。要求：計算5月份應繳納的增值稅答案：（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝80×17%＋5×11%＝14.15（萬元）

（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬元）

（4）外購貨物應抵扣的進項稅額＝10.2＋6×11%＝10.86（萬元）

（5）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應抵扣的進項稅額＝（30×13%＋5×11%）×（1－20%）＝3.56（萬元）當期的銷項稅額=14.15+4.25+3.74=22.14當期的進項稅額=10.86+3.56=14.42

該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額＝22.14-14.42=7.72（萬元）

（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人按簡易辦法計算繳納增值稅，按銷售額乘以征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式如下：

應納稅額＝銷售額×征收率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額，若采用價稅合并銷售貨物、提供應稅勞務，應將其換算為不含稅銷售額。假設個體商店（小規(guī)模納稅人）當月含稅銷售額為10000元，應納稅額計算如下：不含稅銷售額=10000÷（1+3%）=9708.74（元）

應納稅額＝9708.74×3%=291.26（元）

（三）進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，其組成計稅價格和應納稅額的計算公式如下：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅消費稅＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率應納增值稅額＝（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）×增值稅稅率

【舉例】某進出口公司2014年3月進口化妝品一批，該貨物在國外的買價為30000美元，運抵我國海關前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計1000美元，已知該批貨物適用的關稅稅率為10％，消費稅稅率為30％，增值稅稅率為17％，進關報稅時的美元匯率中間價為6.4元（人民幣）。計算該批貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅額。計算過程進口貨物買價（美元）30000.00運抵海關前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費（美元）1000.00外匯匯率（人民幣／美元）6.4關稅稅率0.10關稅完稅價格（元）198400.00應繳納進口關稅（元）19840.00消費稅計稅價格（元）311771.42應納消費稅（元）93531.42增值稅計稅價格（元）311771.42進口環(huán)節(jié)應納增值稅額（元）53001.14【課堂習題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2014年10月份從國外進口一批服裝面料，海關審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關完稅憑證。

該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元（不含增值稅），同時支付運輸費3萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。

已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

要求：

（1）計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額。

（2）計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。

（3）計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。

（1）進口關稅＝50×5%＝2.5（萬元）

進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅＝（50+2.5）×17%＝8.93（萬元）

（2）當月允許抵扣的增值稅進項稅額＝8.93+3×11%＝9.26（萬元）

（3）銷項稅額＝100×17%＝17（萬元）

應繳納的增值稅額＝17－9.26＝7.74（萬元）（四）出口貨物退（免）增值稅一、出口貨物退免稅的一般規(guī)定出口貨物退（免）稅的基本政策：1、出口免稅并退稅——“先征后退”和“免、抵、退稅”；2、出口免稅不退稅；3、出口不免稅也不退稅。二、出口貨物退免稅的計算辦法我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅計算方法有兩種：一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物（含視同自產(chǎn)貨物）的生產(chǎn)企業(yè)；一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物的外（工）貿(mào)企業(yè)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實現(xiàn)免征增值稅的辦法。1、“免、抵、退”稅計算方法“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。除生產(chǎn)企業(yè)自營和委托代理出口的自產(chǎn)貨物，下列視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退稅：1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品2）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)說生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品3）收購近主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司成員企業(yè)的產(chǎn)品4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工回收的產(chǎn)品。采取“免、抵、退”辦法計算出口退稅，計算步驟如下：（1）當期應納稅額的計算：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項貨物-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額當期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(征稅率-退稅率）(2)計算免抵退稅額免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率（3）計算當期應退稅額和當期免抵稅額情況1：當期期末留抵稅額≦當期免抵退稅額則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額情況2：當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額則：當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0期末留抵稅額=當期期末留抵稅額－當期免抵退稅額（當期期末留抵稅額就是應納稅額為負數(shù)的金額）案例：

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，8月份業(yè)務如下：購進材料200萬元，進項稅額34萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入300萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。試計算企業(yè)當期的應納稅額。計算：（1）當期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）

=200×（17%-13%）=8萬元（2）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅-當期不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額

=300×17%-（34-8）-3=22萬元＞0

本企業(yè)需要納稅22萬元案例2：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率13%，8月份業(yè)務如下：購進材料200萬元，進項稅額34萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。

計算：

（1）當期免抵稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率-退稅率）=200×（17%-13%）=8萬元（2）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅-當期不得免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額=100×17%-（34-8）-3=-12萬元＜0（期末留抵稅額）

（3）當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率=200×13%=26萬元（4）比較12≤26：當期應退稅額為12萬元

（5）當期免抵稅額=26-12=14萬元（會計上稱出口抵減內(nèi)銷銷項稅）

課堂作業(yè)1、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率11%，8月份業(yè)務如下：購進材料300萬元，進項稅額51萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。課堂作業(yè)2、某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，出口貨物增值稅率17%，退稅率15%，8月份業(yè)務如下：購進材料200萬元，進項稅額34萬元，該材料已入庫，上期留抵稅額3萬元，內(nèi)銷收入100萬元（不含增值稅），出口貨物折合人民幣200萬元。購進免稅材料100萬；計算企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。2、“先征后退”稅計算方法①外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物，應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算出口退稅。計算公式：

應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率案例：

某外貿(mào)公司3月份購進及出口情況如下：（1）第一次購電風扇500臺，單價150元／臺；第二次購進電風扇200臺，單價148元／臺（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸單價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價為1：7，退稅率為15％）。計算：該筆出口業(yè)務應退增值稅為=（500×150+200×148）×15%=15690（元）②外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定1、

凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗。工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的方法，

應退稅額=(普通發(fā)票所列金額)÷(1+征收率)×退稅率(5%)2、

凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率（5%）例：某進出口公司2014年4月購進小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200套，全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元，購進另一小規(guī)模納稅人西裝500套，取得稅務機關代開發(fā)票，注明金額5000元，計算應退稅額。應退稅額=6000÷（1+3%）×5%+5000×5%=541.26元3、

外貿(mào)企業(yè)委托加工出口貨物應退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，依復出口貨物的退稅率計算加工費的應退稅額。例：某進出口公司2014年6月購進牛仔布，委托加工成服裝后出口，購進牛仔布時取得專用發(fā)票一張，注明計稅金額10000元（退稅率13%），取得服裝時取得發(fā)票一張，注明加工費計稅金額2000元（退稅率17%）。計算應退稅額。應退稅額=10000×13%+2000×17%=1640元

第三節(jié)增值稅進項稅額及轉出的會計處理一、“應交稅費”科目增值稅在本科目下設三個二級科目（一）“應交增值稅”明細科目一）在“借方”反映的明細賬

1、進項稅額三級科目“進項稅額”核算的內(nèi)容是企業(yè)購入貨物或接受勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。對于企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍色登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。【例】:甲企業(yè)于某年6月外購鋼材一批,已收到增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明價款200000元,增值稅34000元,款項已付,鋼材已驗收入庫。會計處理為:借:原材料200000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

貸:銀行存款234000

2、已交稅金

“已交稅費”專欄，核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額。

注意，當月一般不會繳納本月增值稅額。這里是特殊情況，主要出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生預繳的時候。

【例】

：有一企業(yè)每10天預繳一次增值稅，1月11日預繳增值稅200000元。借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）20000

貸：銀行存款200000

3、減免稅款

三級科目“減免稅款”反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。賬務處理：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入－政府補助

4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額

三級科目“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額，借記本科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。5、轉出未交增值稅三級科目“轉出未交增值稅”核算企業(yè)月終轉出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目?！纠浚杭僭O某一般納稅人企業(yè)，當期的進項稅額為30萬元，銷項稅額為80萬元，已經(jīng)預繳的稅額為30萬元，則月末企業(yè)如何進行相應的會計處理？該企業(yè)當期應納增值稅額為80-30=50（萬元），已經(jīng)預繳了30萬元，應當再補繳稅款50-30=20（萬元）。所以，應當轉出未交增值稅20萬元。即：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）200000

貸：應交稅費——未交增值稅200000二）在“貸方”反映的明細賬

1、銷項稅額

三級科目“銷項稅額”記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。【例】：甲企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批,應收取款項1049600元,其中:價款880000元,稅金149600元,代墊運輸費20000元.會計處理為:借:應收賬款1049600

貸:主營業(yè)務收入880000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)149600

銀行存款20000

2、出口退稅

三級科目“出口退稅”記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補繳已退的稅款，用紅字登記。

3、進項稅額轉出

記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。相對應的是待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等，相伴的往往是存貨類科目。

借：在建工程（應付職工薪酬等）

貸：原材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）

借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料

應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）

4、轉出多交增值稅

核算一般納稅人企業(yè)月終轉出多繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)當前預繳稅款與余額比較，按照較小金額借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記本科目。

“轉出多交增值稅”專欄，注意只對多預繳的稅轉出。借：應交稅費－未交增值稅貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）【例】某企業(yè)每10天納一次稅，上、中旬共繳稅款20萬元。月末，借方進項稅額30萬元，貸方銷項稅額46萬元，應納稅16萬元，多預繳的稅款作如下賬務處理：借：應交稅費－未交增值稅40000貸：應交稅費－應交增值稅（轉出多交增值稅）40000【例】某企業(yè)月末進項余額300000元、銷項余額200000元、已交稅金余額50000元、進項轉出余額80000元，這個月末如何處理？

會計處理：借：應交稅費--未交增值稅50000

貸：應交稅費-應交增值稅（轉出多交增值稅）50000

本期末，“應交稅費-應交增值稅”賬戶余額20000不做結轉，下期抵扣。（二）“未交增值稅”明細科目在“應交稅費”下設置“應交稅費——未交增值稅”科目，記錄企業(yè)月終時轉入的應交未交增值稅額，轉入多交的增值稅也在本明細科目核算。（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶在“應交稅費”下設置“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目，記錄企業(yè)增值稅檢查后的賬務調(diào)整?！纠磕惩赓Y企業(yè)5月20日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)僅以賬面金額10000元（不含稅價格）結轉至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。

借：在建工程1700

貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整1700

借：原材料850

貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整850

借：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應交稅費－未交增值稅2550

【例】某企業(yè)為一般納稅人，2012年3月接受稅務機關檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應付款科目有一筆掛賬兩年的應付款項，金額為117萬元。經(jīng)檢查，確認此為隱瞞收入，稅務機關要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于3月31日前補繳稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。企業(yè)對此應如何做會計處理？借：其他應付款

1170000

貸：以前年度損益調(diào)整

1000000

應交稅費——增值稅檢查調(diào)整170000借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整170000

貸：應交稅費——未交增值稅

170000補繳稅款時：借：應交稅費——未交增值稅170000

貸：銀行存款

170000

小規(guī)模納稅人設置“應交稅費——應交增值稅”科目小規(guī)模納稅人的增值稅，按征收率計算的增值稅額就是應納稅額。

對于增值稅小規(guī)模納稅人，其銷售收入的核算與一般納稅人相同，也是不含增值稅應稅銷售額，其應納增值稅額也要通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算。所不同的是，小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，不需要在“應交稅費——應交增值稅”科目的借、貸方設置若干專欄。

【例】某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元。借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入19230.77

應交稅費－應交增值稅769.23

借：應交稅費－應交增值稅769.23

貸：銀行存款769.23

二、增值稅進項稅額的會計處理

（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理1、工業(yè)企業(yè)【例】天華工廠9月6日收到銀行轉來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，11元/千克，增值稅進項稅額為9350元，支付運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元，應抵扣的運費進項稅額為35元。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55615

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）9385

貸：銀行存款650002．商業(yè)零售企業(yè)的會計處理在商品驗收入庫時，借記“庫存商品”，以商品的進價（不含稅）金額，貸記“在途物資”，以商品含稅零售價大于不含稅進價的差額，貸記“商品進銷差價”?！纠磕沉闶凵虡I(yè)企業(yè)向本市無線電廠購入DVD150臺，1000元/臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元，增值稅額25500元。作會計分錄如下：

（1）企業(yè)付款時：借：在途物資──××無線電廠150000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）25500

貸：銀行存款175500

（2）商品驗收入庫（設每臺DVD含稅售價1560元）時：借：庫存商品──××DVD234000

貸：在途物資──××無線電廠150000

商品進銷差價840003．收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時，按收購金額13%的扣除率計算抵扣額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額）”?！纠磕呈称芳庸て髽I(yè)，10月份收購糧食，價款100000元，無其他稅費，貨款用現(xiàn)金支付。支付收購貨款時借：在途物資100000

貸：庫存現(xiàn)金100000農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫時可抵扣進項稅額=100000×13%=13000（元）借：庫存商品87000

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）13000

貸：在途物資100000（二）國外進口貨物進項稅額的會計處理進項稅額＝組成計稅價格×增值稅稅率＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）×增值稅稅率【例】某商業(yè)企業(yè)由國外進口A商品一批，完稅價格400000美元，采取匯兌結算方式，關稅稅率為20%，增值稅率為1