小企業(yè)會計準則與稅法差異XXXX1020

尊敬的各位納稅人上午好！

2023/7/9

遼寧海華稅務師事務所有限公司業(yè)務副所長中國注冊稅務師（一級）馬欣2023/7/92023/7/9（?。┢髽I(yè)會計準則與稅法經(jīng)常性差異2023/7/9

《小企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計準則》與稅法之間，在收入、成本費用列支和部分資產的處理等方面存在著一定的差異。同時為了降低小企業(yè)的財務調整成本，充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構、稅務部門對小企業(yè)會計信息質量的需求。

2023/7/9適用范圍注意下列小企業(yè)除外：

■股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。

■金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)。

■企業(yè)集團內的母公司和子公司。

■已執(zhí)行企業(yè)會計準則的小型企業(yè)，不得轉而使用本準則

其他說明

■符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則，但不可同時參照小企業(yè)會計準則。

■小企業(yè)會計準則未做說明的業(yè)務可以參照企業(yè)會計準則處理

2023/7/9

特點：小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。

2023/7/9（?。┢髽I(yè)會計準則與稅法差異

《小企業(yè)會計準則》的制定，是在不違反會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，實行會計與稅收能夠協(xié)調的盡量協(xié)調。

在會計處理上比會計準則更加簡化，并盡量與稅務規(guī)定趨于一致，從而進一步減少納稅調整。

2023/7/9會計科目賬務處理大量簡化。

·統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資。

·統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。

·要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。

·統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。

2023/7/9資產處理與稅法規(guī)定的協(xié)調

1.資產方面，《小企業(yè)會計準則》不需計提資產減值準備稅法不確認持有資產的減值，除金融企業(yè)按國務院財政、稅務主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除。2.《企業(yè)會計準則》在計提減值準備的情況需對利潤表中的資產減值損失分析調整。2023/7/9

短期投資與稅法的差異

無差異:1.持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息等確認投資收益，稅法也是確認投資收益。2.《小企業(yè)會計準則》不計提短期投資跌價準備,3、《企業(yè)會計準則》通過公允價值變動損益，體現(xiàn)交易性金融資產的公允價值的變動，應通過對利潤表中的公允價值變動損益做分析調整。2023/7/9國債持有期間利息收入免稅：總局公告2011年第36號，轉讓或兌付取得價款，扣除免稅利息部分后的轉讓收入，正常計稅。2023/7/9應收及預付款項應收及預付款項會計與稅務處理的差異主要體現(xiàn)在壞賬準備的提取。

《小企業(yè)會計準則》對壞賬損失的規(guī)定與稅法的規(guī)定統(tǒng)一起來，也就是說，企業(yè)不能預先計提壞賬準備，只有實際發(fā)生時才能據(jù)實計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。稅法壞帳損失確認條件：財稅[2009]57號規(guī)定一致及25號公告執(zhí)行

《企業(yè)會計準則》通過對利潤表中資產減值損失及明細帳中的壞帳準備做分析納稅調整。2023/7/9存貨1.暫估應付帳款年末原材料已入庫并領用并銷售，但發(fā)票未到，12月底企業(yè)估價入賬，當年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時是否需作納稅調整增加?

跨年度取得發(fā)票，企業(yè)所得稅應如何處理？：2011年34號公告2023/7/9存貨2.小準則核算規(guī)定與稅法規(guī)定無差異

(1)存貨跌價準備與稅法規(guī)定一致。

(2)企業(yè)各項存貨的使用或者銷售，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法方法中選用一種(取消發(fā)出存貨后進先出法)。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。(3)

《企業(yè)會計準則》通過對利潤表中資產減值損失及明細帳中的存貨跌價準備做分析納稅調整。2023/7/93.存貨視同銷售視同銷售－－政策依據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第四條《消費稅暫行條例實施細則》第六條《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條《企業(yè)所得稅條例》第二十五條房地產國稅發(fā)［2009］31號第七條

2023/7/9商品（不動產除外）或貨物的“視同銷售”業(yè)務可以總結：記住“兩個凡是”：（1）凡是自產產品（委托加工貨物），無論是對內，還是對外，一律視同銷售。（2）凡是外購的商品，對外視同銷售，對內不視同?！皩取保河糜谠诮üこ獭⒐潭ㄙY產、職工福利、管理部門等等?！皩ν狻保河糜诰栀?、抵債、分配、投資、換貨、贊助等等2023/7/9不動產、無形資產的“視同銷售”業(yè)務可以總結為：外購不動產、無形資產，“對內”不“視同銷售”，“對外”（不含投資）一律作“視同銷售”處理。自行開發(fā)或建造的不動產，對內不發(fā)生產權轉移，不“視同銷售”，不涉及征收營業(yè)稅、土地增值稅；對外投資暫免營業(yè)稅和土地增值稅（投資方或被投資方為房地產業(yè)除外），無形資產對外投資不征營業(yè)稅作特例處理。2023/7/9

企業(yè)所得稅列舉視同銷售與會計收入確認一致的業(yè)務：

（1）具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換；

（2）企業(yè)將貨物、財產用于償債；

（3）企業(yè)將貨物、財產用于職工福利；

（4）企業(yè)將貨物、財產用于利潤分配。

（5）企業(yè)將勞務用于償債、職工福利或者利潤分配等用途。

2023/7/9企業(yè)所得稅視同銷售列舉與會計收入確認不一致的業(yè)務

（1）企業(yè)以非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或者公允價值不能夠可靠計量；

（2）企業(yè)將貨物、財產用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品；

（3）企業(yè)將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品。

上述業(yè)務所得稅和會計確認收入存在的差異，差異的性質一般為永久性差異。

2023/7/9存貨4.存貨發(fā)生盤虧、報廢、毀損、被盜損失

小準則：存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。企業(yè)會計準則：盤盈沖減管理費用，不涉及銷項經(jīng)營管理性盤虧計入管理費用，包括進項稅額轉出部分；非正常損失凈額計入營業(yè)外支出，不需作進項稅額轉出處理。2023/7/9

5、以上發(fā)生實質性和法定資產損失的情況，通過清單或專項申報形式報送稅務機關。從稅務風險控制上，應同時提供稅務師事務所對資產損失事項及金額的鑒證報告?？偩諿2011]25號公告中涉及的各項資產損失，尤其通過專項申報的損失，涉稅業(yè)務復雜，稅務風險較大。2023/7/9

固定資產

定義：固定資產，是指小企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產。小準則的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。固定資產應當按照成本進行計量。增值稅實施細則：固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。2023/7/9

固定資產

1、增值稅政策中允許抵扣進項稅額的固定資產是指屬于貨物的固定資產，并且由于應征消費稅的摩托車、汽車、游艇容易混為個人消費，因此不允許扣除進項稅額。2、兩準則與企業(yè)所得稅法的規(guī)定比較，概念基本一致3、小準則未提及投資性房地產，應盡量選擇以成本計量價值，這樣可與企業(yè)所得稅保持一致，以減少差異。2023/7/9固定資產小準則：盤盈固定資產計入營業(yè)外收入盤虧固定資產計入營業(yè)外支出。企業(yè)會計準則：盤盈固定資產計入“以前年度損益調整”，需所得稅納稅調增，并可補提相應折舊。盤虧固定資產計入營業(yè)外支出在損失上與前述資產損失同樣處理。2023/7/9固定資產3、小企業(yè)會計準則：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費用）構成。

稅法以固定資產“竣工結算前發(fā)生的支出”為計稅基礎?；疽恢?。但是企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。該項調整應在使用后12個月內進行。超過12個月，折舊所得稅前不得扣除國稅函［2010］79號2023/7/9固定資產（?。┢髽I(yè)會計準則：處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號：《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅[2009]9號

規(guī)則：就是抵扣過的按適用稅率或低稅率，未抵扣過的按簡易征收辦法。2023/7/94、小企業(yè)在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產品或試車收入沖減在建工程成本。國稅發(fā)[1994]132號）規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。國稅發(fā)[2009]79號第三條規(guī)定，凡在納稅年度內從事生產、經(jīng)營（包括試生產、試經(jīng)營），均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產產品的收入和成本當然應計入當期應納稅所得額。對沖減部分的固定資產折舊作納稅調整。2023/7/9無形資產小企業(yè)的無形資產包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。會計準則：與小準則內容一致，外購應盡量合理分配，尤其是賣方帳面按土地和房產分別核算。2023/7/9無形資產小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產，不計提減值準備。小企業(yè)會計準則下，全部采用直線法攤銷。小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于10年。與稅法規(guī)定一致：第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

2023/7/9長期待攤費用小企業(yè)會計準則：核算小企業(yè)已提足折舊的固定資產的改建支出、經(jīng)營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等（不含開辦費）。

標準與稅法第十三條一致

50%，2年會計準則：日常維護和大修理費用可直接計入損益。更新改造支出增加資產原值。大修理支出應按稅法規(guī)定的情況應作攤銷的納稅調整。2023/7/9

負債小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。小企業(yè)確實無法償付的應付款項，應當計入營業(yè)外收入。判斷條件之一：報表審計無法取得往來款詢證、無業(yè)務對賬單。企業(yè)所得稅法實施條例第22條2023/7/9一、短期借款、長期借款1、請關注：關聯(lián)方借貸業(yè)務有無確認損益并計征相關稅款？（1）利息收入按“金融保險”稅目征收營業(yè)稅；（國稅函發(fā)［1995］156號）不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅

（2）向非金融部門支付利息不得超過同期同類貸款利率，否則不得扣除；國家稅務總局公告2011年第34號：關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定2023/7/9

銀行加息后取消了銀行貸款上浮比例，企業(yè)向非金融機構貸款（含向個人）利息支出稅前扣除標準如何掌握?

：從2008年度起，同期同類貸款利率包括金融企業(yè)的基準利率和浮動利率(國稅函【2003】1114號)，但在稅前扣除時，浮動利率最高不超過基準利率的4倍。2023/7/9

2、國稅函[2009]777號第二條（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；最高人民法院《關于人民法院審理借貸案件的若干意見》法(民)發(fā)(1991)21號2023/7/9二、1、目前部分企業(yè)向銀行貸款時，銀行會收取一定的手續(xù)費，費率由銀行確定，實際上這是銀行變相向企業(yè)收取利息，由于受銀監(jiān)會的限制，銀行不得向企業(yè)收取超過規(guī)定的利息，所以銀行采用手續(xù)費的形式變相向企業(yè)收取貸款利息，對于非金融企業(yè)向金融企業(yè)的貸款利息可以全額扣除，但是對于這種變相的手續(xù)費支出是否可以全額扣除？企業(yè)憑金融企業(yè)出具的手續(xù)費票據(jù)，可以據(jù)實扣除。金融企業(yè)已對手續(xù)費完稅。2023/7/92、個人集資款利息支出(國稅函[2009]777號)利息支出必須取得申報大廳開出的營業(yè)稅發(fā)票－－交納營業(yè)稅，利息收入（一個月連續(xù)性）不超過起征點不交營業(yè)稅，但發(fā)票應照開。國稅函［2004］1024號，加強對稅務機關代開發(fā)票的規(guī)定單位代扣代繳20%的個稅2023/7/93、“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務的特殊規(guī)定什么是“統(tǒng)借統(tǒng)還”？一個集團內部的財務公司或者核心企業(yè)，統(tǒng)一向金融部門申請貸款，然后轉貸給各個關聯(lián)的分支機構，由財務公司或者核心企業(yè)按照金融部門約定的利率同樣的標準向分支機構收取利息，并統(tǒng)一繳納給金融部門。財稅［2000］007號、國稅發(fā)［2002］13號：財務公司、核心企業(yè)收到的利息不征營業(yè)稅。（記帳依據(jù)：借款復印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)，不需要發(fā)票）

2023/7/9國稅函［1991］326號：外方資本不到位，相當于不到位資本的借款部分的利息，不得扣除。國稅函[2009]312號:凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。2023/7/9

應付職工薪酬

職工薪酬主要包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。2023/7/9

應付職工薪酬

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。稅法中嚴格區(qū)分工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、社會統(tǒng)籌、勞動保護費等項目，并且分別有據(jù)實扣除、限額扣除、不得扣除之分。2023/7/9企業(yè)所得稅相關規(guī)定國稅函［2009］3號、財企［2009］242號、總局公告［2012］15