王欣宇注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因與對策分析

PAGEPAGE4注冊會計(jì)師法律責(zé)任的成因與對策分析蚌埠經(jīng)濟(jì)技術(shù)職業(yè)學(xué)院08級會計(jì)2班王欣宇ck08091摘要：社會公眾對審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊會計(jì)師職業(yè)界自身對審計(jì)業(yè)績看法之間存在著差異，即審計(jì)期望差距。由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計(jì)是建立在對內(nèi)部控制評價(jià)基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，注冊會計(jì)師不能指望通過審計(jì)查出企業(yè)所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計(jì)意見視同對會計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以致影響了他們的決策，就會想到把注冊會計(jì)師送上被告席。這種審計(jì)期望差異的存在，使注冊會計(jì)師不斷地遭遇審計(jì)訴訟。關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師、法律責(zé)任銀行對賬單、重要出口商品單價(jià)等親自取證，也是其審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素。4.審計(jì)欺詐的存在。有為數(shù)不少的注冊會計(jì)師或其配偶、子女是專職或兼職股民，這就使得注冊會計(jì)師行業(yè)的公信力不可避免會受到公眾懷疑。由于利益上的牽連，與被審計(jì)單位協(xié)同舞弊的行為也就很容易發(fā)生。二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任的對應(yīng)措施要避免和減輕注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊會計(jì)師行業(yè)、企業(yè)以及社會公眾的共同努力，重建一個(gè)健全、良好的社會審計(jì)體系。(一)優(yōu)化注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.完善相關(guān)法律規(guī)范，加強(qiáng)民事制裁。建議修改相關(guān)法律，在法律中明確注冊會計(jì)師被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計(jì)師；承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時(shí)將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在判定注冊會計(jì)師法律責(zé)任過程中的主體地位確定下來，并增加其他保護(hù)注冊會計(jì)師的法律條文。由于民事責(zé)任日益重要，必須盡快出臺有關(guān)審計(jì)民事責(zé)任的法律條文，并且要在更大程度上嚴(yán)肅對注冊會計(jì)師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責(zé)任體系。2.加強(qiáng)行業(yè)宣傳。注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強(qiáng)對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認(rèn)同；另一方面，增進(jìn)社會公眾對本行業(yè)的了解。3.設(shè)立注冊會計(jì)師法律責(zé)任鑒定委員會。對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的鑒定是一個(gè)專業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由中國注冊會計(jì)師協(xié)會出面，成立一個(gè)法律界、企業(yè)界和注冊會計(jì)師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會，專門負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。4.改變審計(jì)委托方式，建立審計(jì)委員會制度。通過審計(jì)委員會溝通注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局之間的分歧和沖突，保護(hù)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，并向董事會和股東大會報(bào)告，不僅有利于完善我國公司法人治理結(jié)構(gòu)，更有助于社會審計(jì)的順利實(shí)施。5.倡導(dǎo)建立合伙制會計(jì)師事務(wù)所。鑒于我國目前市場機(jī)制的信用平臺尚未建立，有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制或有限責(zé)任合伙制，以強(qiáng)化整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)對于信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，樹立注冊會計(jì)師“誠實(shí)守信”的公眾形象。6.擴(kuò)大和改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求。應(yīng)加快相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，要求上市公司披露更多的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并加強(qiáng)上市公司管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任。7.加強(qiáng)對上市公司和注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。財(cái)政部、證監(jiān)會、注冊會計(jì)師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計(jì)師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。(二)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的對策1.樹立良好的職業(yè)道德。良好的職業(yè)道德是注冊會計(jì)師行業(yè)立足社會的根本。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)定期考核、評估以督促各事務(wù)所和注冊會計(jì)師加強(qiáng)對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高；事務(wù)所也應(yīng)定期組織相關(guān)培訓(xùn)和教育。2.保持審計(jì)的獨(dú)立性。目前發(fā)現(xiàn)的多數(shù)審計(jì)案例中，都存在著事務(wù)所或注冊會計(jì)師未能保持獨(dú)立的情形。因此，不論是事務(wù)所還是注冊會計(jì)師，均應(yīng)恪守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，堅(jiān)決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑注冊會計(jì)師行業(yè)的社會形象。3.完善會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度；建立充分了解和評價(jià)被審計(jì)單位制度；建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請示報(bào)告制度；建立質(zhì)量考核評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度；落實(shí)三級復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊會計(jì)師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等[2]。4.采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法。在目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在的情況下，繼續(xù)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法可能會導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。對此，我們可以參考發(fā)達(dá)國家普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)的評估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍，以保證審計(jì)的真實(shí)和完整。5.建立同業(yè)復(fù)核制度?？山梃b美國的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，即由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評估。6.辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)或提取風(fēng)險(xiǎn)基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險(xiǎn)，并不是避免審計(jì)訴訟的對策，而是注冊會計(jì)師的一個(gè)自我保護(hù)措施。但這一措施能幫助注冊會計(jì)師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受毀滅性的損失。7.聘請熟悉注冊會計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問。無論是對處理審計(jì)過程中所遇到的棘手問題，還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項(xiàng)，尋求有經(jīng)驗(yàn)律師的幫助都是注冊會計(jì)師的明智之舉。結(jié)束語注冊會計(jì)師行業(yè)雖然存在一些缺點(diǎn)和不足，但我們也