存貨的核算及會計賬務(wù)處理

/存貨的核算及會計賬務(wù)處理

一、存貨的概念。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。包括材料、包裝物、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、協(xié)作件以及商品等。然而特種儲備物資以及按國家指令專項儲備的生產(chǎn)則不是企業(yè)的存貨，還有為能建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)而預(yù)備的原材料和輔助材料則不是企業(yè)的存貨。二、存貨的特點。1、存貨是有形資產(chǎn)（以看得見、摸得著的事物形態(tài)存在）2、流淌性較強（處在不斷的購買、耗用、銷售之中）3、存貨具有時效性（長期不銷售或耗用成為積壓物資、就會造成廢棄、或者降價處理，給企業(yè)帶來損失）三、存貨的分類。1、企業(yè)會計制度（小企業(yè)會計制度）中的屬于存貨的科目①物資采購——核算企業(yè)購入材料，商品等的采購成本②原材料——核算企業(yè)庫存的各種材料（包括原材料及要緊材料、輔助材料、外購半成品）③包裝物——核算企業(yè)庫存的各種包裝物（如桶、箱、瓶、壇、袋、罐等）的實際成本或打算成本④低值易耗品——核算企業(yè)庫存的低值易耗品（工具、治理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程周轉(zhuǎn)使用的包裝物）的實際成本或打算成本⑤材料成本差異——核算企業(yè)各種材料的實際成本與打算成本的差異⑥自制半成品――核算工業(yè)企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本（差不多生產(chǎn)完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品和從半成品庫領(lǐng)用，自制半成品接著加工（包括托付外單位加工自制半成品）⑦庫存商品――核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或打算成本（或售價）包括庫存的外購商品，自制商品產(chǎn)品，存放在門市部，預(yù)備出售的商品，發(fā)出展覽的商品以及庫存在外庫或存放在倉庫的商品等，工業(yè)企業(yè)同意外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理品，能夠降價出售的不合格品⑧商品進銷差價――核算商品流通企業(yè)采納售價核算的商品售價與進價之間差額⑨托付加工物資――核算企業(yè)托付外單位加工的各種物資的實際成本10托付代銷商品――核算企業(yè)托付其他單位代銷的商品實際成本（或進價）或打算成本（或售價）11受托代銷商品――核算企業(yè)同意其他單位的托付代銷的商品（包括代銷國外的商品）12存貨跌價預(yù)備――核算企業(yè)提取的存貨跌價預(yù)備13分期收款發(fā)出商品――核算企業(yè)采納分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本（或進價）2、制造業(yè)存貨的分類①原料及要緊材料：指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品要緊實體的原料和要緊材料。②輔助材料：指在生產(chǎn)過程中起輔助作用。經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品要緊實體的材料。③修理用備件：指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用的工具：齒輪、閥門、軸承、等備件。④燃料：指生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。⑤包裝物和低值易耗品：指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝物和由于易損耗、價值低等緣故而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。⑥自制半成品和產(chǎn)成品：指盡管差不多通過一定的生產(chǎn)過程，但尚未最后完工，還需要進一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品，在產(chǎn)品只能接著加工，不能出售，而自制半成品能夠出售，也能夠接著加工。⑦庫存商品：指由企業(yè)加工生產(chǎn)、并完成全部生產(chǎn)過程且驗收入庫的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品。3、商品流通企業(yè)存貨的分類①商品：指企業(yè)以銷售為目的而購入的各類物品、如庫存商品，受托代銷商品，加工商品，出租商品和分期收款發(fā)出商品等。②材料物資。③低值易耗品和包裝物。4、其他行業(yè)（例如服務(wù)業(yè)）存貨的分類。這些行業(yè),即不生產(chǎn)產(chǎn)品也不銷售產(chǎn)品，只有少量供業(yè)務(wù)活動使用的材料物品，辦公用具，家具用具等。四、存貨數(shù)量的確定方法。1、實地盤存制：也稱定期盤存制或?qū)嵨锉P存制（以存計耗法，以存計銷法或倒軋法）①盤存做法：本會計期末通過對各種存貨進行實地盤點，確定期末存貨數(shù)量，然后再分不乘以各項存貨的相應(yīng)單價、從而求得期末存貨的結(jié)存成本，并計算出本期發(fā)出存貨成本的一種盤存方法②記賬方法：在實地盤存制下，平常只記錄存貨購入的數(shù)量和金額，計入有關(guān)存貨科目的借方，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量③計算方法：期初存貨＋本期存貨＝本期耗用或銷售＋期末存貨假如存貨采納歷史成本計價，上式改為：本期耗用（或銷售）成本＝期初存貨＋本期購貨成本-期末存貨成本上式中期存貨成本和本期購貨成本，能夠從賬簿中取得，再通過實地盤存確定期末存貨成本，即可計算出本期耗用（銷售成本）④優(yōu)點：由于日常不核算各種存貨的發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，因此大大簡化了核算的工作⑤缺點：A、由于日常不核算各種存貨的發(fā)生和結(jié)存數(shù)量，不便于治理人員及時掌握存貨的情況B：由于“以存計銷”或“以存計耗”倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本，使得凡是未計入期末結(jié)存存貨的部分都被視為已銷售或耗用，從而掩蓋存貨治理中的白費，盜竊，自然損失等造成的損失，不便于存貨進行操縱C：只能在期末進行盤點時才能得到本期耗用或銷售成本的數(shù)據(jù)，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本D：使用范圍：僅適用于那些自然損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活產(chǎn)品，因此非專門情況，一般不宜采納此法。2、永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制：設(shè)置存貨明細帳，逐日逐筆分品名規(guī)格記錄存貨收入，發(fā)出數(shù)量金額，并隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，金額的一種盤存方法。①方法：在永續(xù)盤存制下，由于期末存貨成本是通過期初存貨成本加上本期購貨成本，在減去本期數(shù)量或銷售成本計算得出的，又和實際盤存的存貨成本往往可不能完全一致，因此有可能存在治理上的緣故和其他緣故使存貨溢余或短缺。因此，有必要定期和不定期的對存貨進行盤點，核對存貨的實存數(shù)量和賬面數(shù)量。假如不符，應(yīng)及時查明緣故，并作出相應(yīng)的帳務(wù)處理。②優(yōu)點A、能夠通過期末盤點來檢查日常存貨核算的正確性，便于及時發(fā)覺溢余和短缺數(shù)量，有利于加強存貨的操縱，而不像實地盤存制那樣把這些損失或溢余掩蓋在銷售或耗用的存貨之中。B各項存貨在耗用和銷售時都有詳細記錄有利于分析各種存貨的需求情況，確定再訂貨的時刻和數(shù)量。C便于及時結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的成本，有利于企業(yè)的財務(wù)分析。③缺點：核算工作量大，容易發(fā)生賬實不符情況。④適用范圍：在實際工作中除少數(shù)情況外一般均采納此法，企業(yè)可依照存貨類不和治理要求，對有些存貨實行永續(xù)盤存制，對另一些存貨采納實地盤存制，不論采納何種方法，前后各期得保持一致。2計算方式：期末存貨賬面金額＝期末存貨賬面金額＋本期存貨增加額-本期存貨減少額六、存貨的收入驗收和發(fā)出（1）、存貨的收入驗收1、存貨的收入①外購存貨的收入憑證A、外購存貨發(fā)票B、銀行結(jié)算單據(jù)C、運雜費單據(jù)D、供應(yīng)單位的供貨單E、運輸單位運貨單F驗收入庫的收料單②、外購材料驗收入庫憑證要緊是收料單、見下表：

收料單供應(yīng)到位：憑證編號：發(fā)票號碼：年月日收料倉庫：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量實際價格備注應(yīng)收實收單價發(fā)票價格運雜費合計

采購人：檢驗員：保管員：記賬

③、其他材料的入庫憑證：A、自制材料入庫，托付加工材料收回，車間余料和廢料交庫憑證為材料交庫單，見下表：材料交庫單交庫單位：憑證編號：材料來源：年月日收料交庫：材料編號材料名稱規(guī)格數(shù)量單價金額備注交庫實收

收料人：交料人：B、企業(yè)同意其他公司（企業(yè)）的托付。將受托材料加工改制成該公司企業(yè)所需的另一種材料（包括受托代保管物資）應(yīng)填制托付加工材料收料單，如下表

委托加工材料收料單憑證編號：托付單位：年月日收料單位：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注交庫實收

收料人：交料人：C為了加強對自制半成品的治理，搞好自制半成品的核算，自制半成品的收入應(yīng)視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)，應(yīng)填制半成品入庫單，如下表：

半成品入庫單上交部門：年月日倉庫：半成品名稱規(guī)格及型號計量單位數(shù)量單價金額備注

負(fù)責(zé)人：倉庫保管員：經(jīng)手人：制單：D為了加強產(chǎn)成品的治理,搞好產(chǎn)成品的核算,產(chǎn)成品的收入應(yīng)按照企業(yè)制定的規(guī)章制度辦理入庫手續(xù),應(yīng)填制產(chǎn)成品入庫單,如下表:

產(chǎn)成品入庫單 上交部門：年月日倉庫：產(chǎn)成品名稱規(guī)格及型號計量單位數(shù)量單價金額備注

負(fù)責(zé)人：倉庫保管員：核算員：記賬：E、產(chǎn)成品銷售又退回的，形成產(chǎn)成品出庫后再重新入庫，應(yīng)由銷售部門填制倉庫憑證，由倉庫據(jù)以驗收入庫，通知財務(wù)部門記賬，應(yīng)填制產(chǎn)成品退庫單，如下表：產(chǎn)成品退庫單交貨單位：憑證編號：產(chǎn)品來源：年月日倉庫：產(chǎn)品名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注應(yīng)退實收

收料人：交料人：（2）存貨的驗收入庫制度1、存貨采購的要求和程序①、存貨采購入庫的程序：A、財會部門在收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證及發(fā)票賬單后，通過審核、編號、登記、轉(zhuǎn)給采購部門審查簽證，采購部門審查后同意承付的，由提貨人辦理和材料驗收的手續(xù)，出具材料入庫憑證。經(jīng)驗收無差錯，應(yīng)將銀行結(jié)算憑證退還財會部門辦理結(jié)算，支付貨款。B、收料單的填制和辦理入庫手續(xù)的一般程序是，從外單位購入材料，在發(fā)票賬單等單據(jù)和材料同時到達的情況下，由材料采購經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質(zhì)量是否與發(fā)票，合同上規(guī)定內(nèi)容相符合，經(jīng)審核驗收無誤后，按規(guī)定的要求填制收料單。若是材料已到，而發(fā)票賬單與單據(jù)尚未到達，能夠由材料采購經(jīng)辦人配合倉庫保管員和質(zhì)量檢驗員，檢查驗收材料的品種，規(guī)格，數(shù)量和質(zhì)量經(jīng)審核驗收無誤后，按規(guī)定的成本填制收料單，但材料價格按暫估價填列。會計人員依照收料單按暫估價入帳，等發(fā)票收到后，先用紅字填制與上述內(nèi)容相同的收料單，沖銷原暫估價，然后按發(fā)票賬單的實際金額入帳。C、其他存貨入庫的程序，保管員要親自同交貨人點收數(shù)量和質(zhì)量檢驗工作，核對清點物資名稱、數(shù)量是否一致，如有必要應(yīng)請相關(guān)檢驗人員進行檢驗，做到及時、準(zhǔn)確和認(rèn)真負(fù)責(zé)。企業(yè)自制材料入庫，托付加工材料收回，車間余料和廢料交庫時由交料部門按規(guī)定填寫材料交庫單后連同入庫材料一并交倉庫驗收，倉庫驗收后填寫實收數(shù)量，并由交料和收料雙方簽字，以明確經(jīng)濟責(zé)任。材料交庫單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)是交料部門留存，一聯(lián)留存材料倉庫，據(jù)以登記材料明細帳，一聯(lián)送財務(wù)部門，據(jù)以進行材料收入核算。收料單材料交庫單必須寫明供貨單位名稱，發(fā)票號碼，材料編號，物資名稱，規(guī)格型號，計量單位，數(shù)量（分應(yīng)收，實收）實際價格（單價，發(fā)票價格，運雜費）備注某項目，如以重量，則須附過磅單（數(shù)量應(yīng)與過磅單一致）采購人員，檢驗員，倉庫保管員，記賬員在應(yīng)收單上簽章。入庫單（收料單，材料交庫單）應(yīng)按連續(xù)編號順序適用如所收物資存在部分品種，數(shù)量不符，規(guī)格，質(zhì)量不合格的情況。則應(yīng)驗收符合和合格部分入庫，不符合不合格部分應(yīng)隔離堆放，并對數(shù)量不符，規(guī)格，質(zhì)量不合格分不作出詳細記錄，倉庫保管員應(yīng)督促采購人員（企業(yè)供應(yīng)部門）盡快辦理有關(guān)調(diào)換或退貨手續(xù)。如為退貨，則采購人員應(yīng)將退貨款項盡快收回。如物資已到，要緊證件（發(fā)票，質(zhì)量證明等）未到，應(yīng)作待驗收入庫物資處理，對尚未辦妥驗收入庫手續(xù)的物資一律不能發(fā)放。如材料單和有關(guān)憑證差不多到倉庫，但材料在規(guī)定的時刻內(nèi)沒有到庫，倉庫應(yīng)及時向企業(yè)物資供應(yīng)部門反映，以便查詢處理。材料實收短少數(shù)量如超過規(guī)定途耗，磅差范圍，倉庫可按實際驗收入庫。月末對貨到票證未到的材料按供貨單位的價格進行暫估入帳，暫估單的填寫按要求填寫。自制半成品入庫應(yīng)視同材料，產(chǎn)成品辦理入庫手續(xù)，假如考慮到企業(yè)（公司：如軋鋼企業(yè)）生產(chǎn)工藝的特性，以及生產(chǎn)布局的專門情況，有些企業(yè)半成品不便入庫，按直接送達下一道生產(chǎn)工藝程序，但相關(guān)的保管人員必須親自到現(xiàn)場辦理入庫手續(xù)和發(fā)料手續(xù)。半成品入庫單填寫項目：半成品上交部門，半成品名稱，規(guī)格及型號，計量單位，數(shù)量，金額，同時保管員與交接人員簽章。半成品入庫單應(yīng)按連續(xù)編號順序使用。受托加工材料入庫和受托代保管材料物資由企業(yè)供應(yīng)部門按對方送貨單填制托付加工材料結(jié)算單，經(jīng)倉庫驗收后填制，托付加工材料收料單，這部分材料在倉庫中應(yīng)單獨存放。倉庫部門應(yīng)該為托付加工撥入的材料建立收，發(fā)，存?zhèn)洳椴?。產(chǎn)成品入庫包括自產(chǎn)產(chǎn)品和托付加工外部加工的完工產(chǎn)品。車間完工產(chǎn)成品經(jīng)檢驗合格后，由車間按照交庫數(shù)量，填寫產(chǎn)成品入庫單，并有倉庫部門和倉庫保管員等相關(guān)經(jīng)手人員簽章。產(chǎn)成品入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交入倉庫部門（生產(chǎn)車間）一聯(lián)送財務(wù)部產(chǎn)成品銷售又退回的，形成產(chǎn)品出庫后再重新入庫，應(yīng)由銷售部門填制交庫憑證，由倉庫據(jù)以驗收入庫、通知財務(wù)部門記賬。產(chǎn)成品入庫單（包括退貨交庫單）應(yīng)接連續(xù)編號順序使用，月末應(yīng)匯總當(dāng)月入庫數(shù)。完工成品入庫數(shù)與生產(chǎn)車間產(chǎn)量月報表相一致。②存貨驗收入庫的要求A、及時：一批存貨到廠時，必須按規(guī)定時刻及時驗收入庫。B、準(zhǔn)確：對驗收入庫的存貨，對其數(shù)量，質(zhì)量，品種，規(guī)格，以及應(yīng)該具備的技術(shù)資料，都必須與隨貨憑證，供貨合同進行認(rèn)真檢查和核對保證準(zhǔn)確無誤。（2）存貨的發(fā)出1、存貨發(fā)出的內(nèi)容生產(chǎn)領(lǐng)用經(jīng)營和業(yè)務(wù)治理部門領(lǐng)用對外銷售托付外單位加工內(nèi)部轉(zhuǎn)移等。2、存貨發(fā)出的要求存貨的發(fā)出是物資治理工作的重要環(huán)節(jié)，存貨發(fā)出的差不多要求是分清用途，明確經(jīng)濟責(zé)任防止白費和貪污現(xiàn)象的發(fā)生，按質(zhì)、按量、按時成套，有打算，按規(guī)定的組織發(fā)放。存貨發(fā)出是否適當(dāng)，對企業(yè)的生產(chǎn)有直接的阻礙。具體要求有：①堅持“先進先出”的發(fā)放原則，存貨發(fā)放必須按先進先出的程序流轉(zhuǎn)，對有效期限短的物資，更要注意在期限內(nèi)發(fā)放，對能夠復(fù)用的回收材料，應(yīng)先行先發(fā)。②堅持“分斤破兩”的發(fā)料原則，為了節(jié)約使用材料，防止損失白費，倉庫發(fā)料必須做到“分斤破兩”用多少發(fā)多少，方便生產(chǎn)，節(jié)約用料。③堅持“按合法憑證發(fā)放”的發(fā)料原則：存貨出庫一定要依照合法的憑證手續(xù)，發(fā)料憑證必須按照材料定額和作業(yè)打算填開，倉庫不得無憑證或依照白條發(fā)放材料。④領(lǐng)用的材料不合用或有剩余，應(yīng)辦理退庫（料）手續(xù)，需要填制退料單。其格式與前產(chǎn)品退料單差不多相同，也能夠用紅字領(lǐng)料單代替退料單，為了正確核算生產(chǎn)成本，關(guān)于車間已領(lǐng)尚未用完，下月需接著耗用的材料，可來用假退料單的方法沖減生產(chǎn)費用（具體做法是材料仍在車間，不需要退回倉庫，只需填制一份退料單或紅字領(lǐng)料單，表示將本月已領(lǐng)。而尚未用完的材料退回倉庫，這部分材料從本月領(lǐng)料中扣除，同時填制下月初的領(lǐng)料單，表示該材料作為下月的領(lǐng)料出庫。⑤材料物資領(lǐng)發(fā)時，倉庫保管員必須與領(lǐng)料辦理物資交接，當(dāng)面點交清晰，防止差錯。3、存貨發(fā)出的憑證及程序①內(nèi)部領(lǐng)用存貨的憑證及程序A、領(lǐng)料單：是一次性領(lǐng)料憑證，一般適用于沒有消耗定額或不經(jīng)常領(lǐng)用的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，領(lǐng)料單應(yīng)填明領(lǐng)料用途，單價，金額，備注，保管員和領(lǐng)料人簽字，領(lǐng)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)叫領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財會部門作為編制“材料耗用匯總表”的依據(jù)。領(lǐng)料單應(yīng)連續(xù)編號順序使用并應(yīng)妥善保管，不可丟失，領(lǐng)料單的格式，如下表：

領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：編號：用途：年月日倉庫：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注請領(lǐng)實收

發(fā)料人：領(lǐng)料人：B、限額領(lǐng)料單是在規(guī)定限額和有效期內(nèi)多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于需要經(jīng)常領(lǐng)用并有消耗定額的材料發(fā)出業(yè)務(wù)，有效期一般為一個月或一個生產(chǎn)周期，每月或每個批量生產(chǎn)開始前，經(jīng)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人簽章后，在用料部門領(lǐng)料。限額領(lǐng)料單一般一式三聯(lián)，一聯(lián)由倉庫據(jù)以備料和發(fā)料，一聯(lián)留存在用料部門領(lǐng)料，另一聯(lián)由倉庫計算實發(fā)數(shù)量和金額后送交會計部門。限額領(lǐng)料單一料一單，在規(guī)定的有效期內(nèi)，只要不超過限額時，能夠連續(xù)使用。由于生產(chǎn)打算調(diào)正而增加產(chǎn)品產(chǎn)量，需追加限額時，應(yīng)通過生產(chǎn)打算部門和材料供應(yīng)部門審批，在辦理追加限額手續(xù)后，修改限額領(lǐng)料單的原限額和另行填制限額領(lǐng)料單。由于材料實際消耗上升或其他緣故，需要超限額領(lǐng)料時，應(yīng)另行填制限額領(lǐng)料單，同時在備注欄中講明，第X號限額領(lǐng)料單超限額領(lǐng)料，經(jīng)有關(guān)部門審批后據(jù)以領(lǐng)料。限額領(lǐng)料單的優(yōu)點：既能夠隨時反映和監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行情況，加強材料物資的日常操縱，促進企業(yè)降低消耗，節(jié)約費用，又可大量節(jié)約發(fā)料憑證，簡化核算手續(xù)，限額領(lǐng)料單的格式如下表：

限額領(lǐng)料單供貨單位：編號：發(fā)票號碼：年月日倉庫材料編號材料名稱規(guī)格計量單位打算單價領(lǐng)用限額實領(lǐng)數(shù)量，金額備注

領(lǐng)用日期請領(lǐng)數(shù)量實發(fā)數(shù)量退庫數(shù)量收料人簽章領(lǐng)料人簽章發(fā)料人簽章限額結(jié)余

C、領(lǐng)料登記表是一種按倉庫設(shè)置，能夠多次使用的物資發(fā)出憑證，適用于辦理使用部門經(jīng)常領(lǐng)用的各種消耗性材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。領(lǐng)料登記表按倉庫設(shè)置，一料一單，一般一式三聯(lián)，平常保存在倉庫和使用部門。每一次領(lǐng)料時，由領(lǐng)料人填寫實領(lǐng)數(shù)量，領(lǐng)發(fā)料雙方在對方聯(lián)上簽章，作為領(lǐng)發(fā)的依據(jù)，月末結(jié)算出當(dāng)月累計領(lǐng)用數(shù)量及金額，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財會部門。領(lǐng)料登記表的優(yōu)點：采納領(lǐng)料登記表不僅便于全月材料耗用的匯總計算，而且能夠大量減少日常領(lǐng)料憑證的填制工作，簡化領(lǐng)料手續(xù)，領(lǐng)料登記表的格式如下：領(lǐng)料登記表材料類不：發(fā)料倉庫：材料編號：領(lǐng)料單位：材料名稱：計量單位：材料規(guī)格：日期領(lǐng)用數(shù)量單價金額發(fā)料人領(lǐng)料人備注

D、托付加工材料發(fā)料單是指企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，將一些材料托付其他單位加工另一種材料或包裝物、低值易耗品的業(yè)務(wù)，托付外廠加工業(yè)務(wù)通常由供應(yīng)部門與加工單位預(yù)先簽定合同依照合同填制托付加工物資材料發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)送財會部門記賬，一聯(lián)送交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)隨同加工材料交加工單位驗收。托付加工材料發(fā)料單格式如下：委托加工材料發(fā)料單憑證編號：受托單位：年月日發(fā)料倉庫：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注出庫實領(lǐng)

E、半成品出產(chǎn)單是指差不多過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格送交倉庫，但尚未制造成為產(chǎn)品作為接著加工的中間產(chǎn)品。也可單獨銷售、半成品出庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)作領(lǐng)料部門留存，一聯(lián)交財會部門。半成品出庫單和提貨單聯(lián)與產(chǎn)成品差不多相同，保管員要審查單價貨款總額并蓋有財務(wù)部（或供銷部門）收款章時方可發(fā)貨，發(fā)覺價格不符或貨款少收時，應(yīng)立即通知開票人更正后發(fā)貨。托付外單位加工的半成品應(yīng)由供應(yīng)部門與加工單位簽訂合同，依照合同填制托付加工半成品發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)隨加工單位驗收，一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)送財務(wù)部門記賬，半成品出庫單，托付加工半成品出庫單格式如下：半成品出庫單領(lǐng)用部門：年月日倉庫：半成品名稱規(guī)格及型號計量單位數(shù)量單價金額備注

負(fù)責(zé)人：倉庫保管員：領(lǐng)料人：制單：

托付加工半成品出庫單憑證編號：受托單位年月日發(fā)料倉庫：半成品名稱規(guī)格型號計量單位數(shù)量單價金額備注出庫實領(lǐng)

②銷售存貨發(fā)出的憑證及程序A、產(chǎn)品銷售提貨單和產(chǎn)品出庫單。產(chǎn)成品是指企業(yè)差不多全部完工驗收入庫符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和按技術(shù)條件，能夠按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或者能夠作商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)銷售產(chǎn)品、應(yīng)由銷售部門開具產(chǎn)品銷售發(fā)貨票（增值稅發(fā)票和一般銷貨發(fā)票）一式多聯(lián)，其中的提貨聯(lián)確實是倉庫發(fā)出產(chǎn)品和登記庫存商品的明細帳的依據(jù)，財會部門要嚴(yán)格審核供貨單的品種，規(guī)格，數(shù)量，價格，是否符合實際和規(guī)定，防止擅自降價，給企業(yè)造成損失，同時也不能違反物價政策亂漲價。

B、產(chǎn)成品的保管員必須在發(fā)出銷售時填寫“產(chǎn)成品出庫單”或送貨單產(chǎn)成品出庫單也可將銷售發(fā)票結(jié)合起來，在開具銷售發(fā)票時的提貨聯(lián)，由購貨單位去倉庫提貨，作出庫單使用，保管員要審查單價，貨款金額并蓋有財務(wù)部（或供銷部門）收款章時方可發(fā)貨，發(fā)覺價格和貨款不符，應(yīng)立即通知開票人更正后發(fā)貨。產(chǎn)成品出庫單一式三聯(lián),一聯(lián)倉庫作為記賬依據(jù)，一聯(lián)交購貨單位，一聯(lián)交財務(wù)部門，產(chǎn)成品出庫單應(yīng)按連續(xù)編號順序使用，產(chǎn)成品出庫單和提貨單格式如下：產(chǎn)成品出庫單購買單位：年月日倉庫：產(chǎn)品編號產(chǎn)成品名稱規(guī)格及型號單位數(shù)量單價金額備注

負(fù)責(zé)人：倉庫保管員：提貨人：制單：

提貨單購貨單位：運輸方式：收款地址：年月日編號：商品編號商品名稱規(guī)格單位數(shù)量單價金額備注

銷售部門負(fù)責(zé)人：發(fā)貨人：提貨人：制單：C、倉庫退回生產(chǎn)車間返修的產(chǎn)成品，應(yīng)單獨填寫出庫單，寫明返修緣故，連同返修產(chǎn)品一起交車間進行修復(fù)，手續(xù)可參照自制半成品接著加工發(fā)出手續(xù)辦理。七、存貨保管保養(yǎng)1、存貨在庫存儲備中，假如保管不善，會造成物資的品種規(guī)格混亂和損壞，短缺變質(zhì)，以致阻礙企業(yè)的正常生產(chǎn)和造成經(jīng)濟上的損失，因此加強對庫存存貨的保管保養(yǎng)具有重要意義。2、存貨的儲存保管應(yīng)做到合理有效，原則上應(yīng)以物資的屬性特點和用途規(guī)劃設(shè)置倉庫，并依照倉庫的條件考慮區(qū)分，應(yīng)做到：①“三化”A、“規(guī)劃化”倉庫布置要有規(guī)劃，要求經(jīng)濟合理；B、“五五化”即倉庫存物資資要求五五擺放，大件五五成方高件五五成行，低件五五成堆，小件五五成包，孔件五五成串；C、“架子化”凡是有條件上架的貨，都應(yīng)上架治理，擺放力求科學(xué)合理；②“四清”A、“物清”指存物資資的類不型號清，品種規(guī)格清，數(shù)量清，存放地點清；B、“賬清”賬物手續(xù)清；C、“資料清”講明書，合格證，憑證，質(zhì)量保證書等清；D、“標(biāo)志清”涂色標(biāo)志的標(biāo)志清；③“四保”A、“保質(zhì)”存貨在倉庫保管期內(nèi)無變質(zhì)，損壞；B、“保量”存貨在倉庫保管期內(nèi)不短少；C、“保安全”倉庫治理要做到防盜，防火，防潮，防濕，確保安全。D、“保生產(chǎn)”即面向生產(chǎn)，保證供應(yīng)。④“四號定位”倉庫內(nèi)所有存貨的賬，卡都要統(tǒng)一編號，編號統(tǒng)一填寫在賬、卡的右上方，以便查閱。四號定位的數(shù)字代表是：第一位表倉庫內(nèi)區(qū)號，第二位表示料架架號，第三位表示料架層號，第四號表示貨層位號。⑤、凡吞吐量大的落地堆放，周轉(zhuǎn)量小的用貨架存放，落地堆放以分類和規(guī)格的次序排列編號，上架的以分類與定位編號。⑥、存貨堆放的原則：依照存貨特點，必須做到過目見數(shù)，檢點方便，成行成列，文明整齊。3、倉庫保管員應(yīng)具備科學(xué)保養(yǎng)倉庫存貨的差不多知識，熟悉存貨的物理，化學(xué)性能，保管條件，自然因素的變化以及存貨的有效期限等。要依照存貨的特性和要求，采取必要的措施，防止存貨銹蝕，霉?fàn)€，老化，超過保質(zhì)期等現(xiàn)象，使存貨在一定的時期內(nèi)和一定的條件下，不變形，不損壞，以保證生產(chǎn)的需要免遭到經(jīng)濟損失。4、倉庫保管員對庫存，代保管，待驗收存貨材料以負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任，因此堅決要做到人各有責(zé)，物各有主，事事有人管。八、存貨清查1、存貨清查的目的①清查的必要性A、在存貨收發(fā)時，由于計量和檢驗手段不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯；B、在存貨的收發(fā)記賬時，發(fā)生漏記，重記憑證和記賬錯誤等情況；C、存貨在保管過程中發(fā)生的自然損耗；D、因治理不善或工作人員的失職而造成存貨的損壞，變質(zhì)或短少；E、發(fā)生自然災(zāi)難和意外損失造成存貨的毀損；F、由于工作人員營私舞弊，貪污盜竊和外來偷盜而發(fā)生的短缺和損失。②、清查的目的；為了正確掌握存貨的真實情況，保證賬賬，賬實相符，就必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運用存貨清查的專門方法，對存貨進行定期或不定期的盤點或核對，通過清查使賬簿記錄與實際結(jié)存數(shù)相一致。2、存貨清查的作用①、保證存貨核算資料的準(zhǔn)確和真實：通過清查能夠發(fā)覺賬實的差異，能夠查明存貨的實有數(shù)與賬面記錄是否相符，差異的緣故和責(zé)任，及時進行賬面調(diào)正和采取措施，糾正差錯。切實做到賬實相符，保證會計核算資料的準(zhǔn)確和真實。②、愛護企業(yè)存貨的完整和安全：通過清查能夠?qū)Υ尕浀闹卫砬闆r，有無由于治理不善而發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)。損壞，積壓或者被非法挪用，貪污盜竊等情況。從而采取措施，改善對存貨的治理，愛護企業(yè)財產(chǎn)的完整和安全。③、挖掘企業(yè)內(nèi)部各項財產(chǎn)物資的潛力：通過清查，能夠查明企業(yè)內(nèi)部存貨的儲備和利用情況，關(guān)于存貨儲備應(yīng)及時作適當(dāng)?shù)奶幚?，幸免損失白費，通過情況摸清家底，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。3、存貨清查的種類：①、按照清查的對象和范圍，可分為全面清查和局部清查兩種。A、全面清查：確實是對企業(yè)所有的存貨進行全面的盤點和核對，由于包括范圍廣，內(nèi)容多，一般在年終進行。下面幾種情況應(yīng)當(dāng)進行全面清查：在年度決算之前，為確保年度會計報表的真實可靠，需要組織一次全面清查；企業(yè)單位撤銷，合并或改變隸屬關(guān)系，為了明確經(jīng)濟責(zé)任和確定存貨的實際數(shù)需要進行一次全面清查；按規(guī)定清產(chǎn)核資時，需要進行全面清查；單位負(fù)責(zé)人發(fā)生變動時，需要進行全面清查；中外合資，國內(nèi)聯(lián)營時，需要進行全面清查；B、局部清查：確實是依照需要，對一部分存貨所進行的盤點與核對，一般在以下情況下進行。流淌性較大的存貨，如材料、在產(chǎn)品、商品等，除在年度決算前進行全面盤點外，每月，每季還要進行輪流盤點或抽查：對各種貴重存貨，每月應(yīng)對其盤點清查一次。②按照清查的時刻，可分為定期清查和不定期清查兩種。A、定期清查：確實是按照生產(chǎn)安排的時刻，對存貨進行清查。這種清查通常是在年終，季末，月末結(jié)賬時進行的。其清查對象和范圍，依照實際需要而決定，能夠進行全部清查。也能夠進行局部清查，在一般情況下，年終決算前進行全部清查，季末和月末進行局部清查。季末清查的范圍一般比月末大一些。B、不定期清查：確實是事先并無規(guī)定清查的時刻，，而是依照實際需要所進行的清查，屬于臨時性的清查，它的范圍也是依照需要而決定的，一般在以下各種情況進行：更換存貨實物保管人員時，要對其所保管存貨進行清查，以分清保管人員的經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟治理部門，財政，稅務(wù)，銀行以及審計部門對企業(yè)進行檢查時，依照檢查的要求和范圍進行清查。發(fā)生特不災(zāi)難或意外損失時，要按受災(zāi)損失有關(guān)存貨進行清查，以查明遭受損失情況。企業(yè)改制，汲取外商投資，對外投資、合并、改組時，要對存貨進行清查。依照上述情況，定期清查的范圍，能夠是全部清查，也能夠是局部清查，同樣，不定期清查的范圍，能夠是全部清查，也但是局部清查，應(yīng)按實際需要而決定。倉庫物資保管員調(diào)動要做好交接手續(xù)，對其所保管物資進行全面清查盤點，有企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，會計人員，交接雙方人員等組成清查組，并編制清查盤點表，參與人員均應(yīng)簽章，一式三聯(lián)，交接雙方各執(zhí)一份，報主管領(lǐng)導(dǎo)存檔一份，財務(wù)部一份，交接中未了事項，應(yīng)寫明情況，交接雙方簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)簽證，并各執(zhí)一份。事后發(fā)生糾葛屬前任失職造成損失由原移交人負(fù)責(zé)承擔(dān)。4、存貨清查盤點制度①永續(xù)盤存制②實地盤存制5、存貨清查方法①存貨清查前的預(yù)備工作：A、會計部門的預(yù)備工作：把截止清查日止所有存貨收發(fā)的收發(fā)憑證全部登記入賬，結(jié)出余額，并做好賬證核對和賬賬核對工作；預(yù)備好“盤存單”和實存賬存對比表，詳細開列存貨編號，名稱，規(guī)格，計量單位，單價，金額等項（上述工作也可由實物保管部門填制）組織好參加盤點的工作人員，清查組織有單位財務(wù)負(fù)責(zé)人，會計，物資采購人員及倉庫保管員組成。B、實物保管部門的預(yù)備工作。實物保管部門指材料倉庫，成品倉庫或商品倉庫等。在財產(chǎn)清查前，實物保管部門應(yīng)當(dāng)將各項財產(chǎn)物資按其類不，分類整理清晰，有次序地排列整齊；對設(shè)有保管賬（卡）的存貨和掛有標(biāo)簽的存貨，保管部門應(yīng)該把賬（卡）和標(biāo)簽與實物核對，使賬（卡）標(biāo)簽完全一致。同時應(yīng)預(yù)備好各種度量衡具，并對它們進行檢查校正，保證計算的準(zhǔn)確。②、存貨清查方法：A、數(shù)量方面清查：要針對實物財產(chǎn)的數(shù)量多，品種雜，儲備狀態(tài)復(fù)雜，計量單位各異，價值高低相差懸殊等特點，一方面要分不輕重緩急，掌握重點，照顧一般，合理安排清查時刻，另一方面，對不同的清查對象，要選擇合適的清查方法，存貨的具體清查方法要緊有以下幾種：實地盤點法：即通過點數(shù)，過磅，丈量等方法。確定實物財產(chǎn)的實有額，這種方法適用于包裝好的原材料，產(chǎn)成品，和商品。抽樣盤點法：關(guān)于價值小，數(shù)量多，重量比較均勻的存貨，一般不便于逐一清點，這時能夠采納測算其總體積（或總重量）再抽樣盤點其單位體積（或單位重量）然后計算確定其總數(shù)量的方法。技術(shù)推算法：關(guān)于大堆物資，又難以逐一清查，能夠先測算其總體積，再測算其單位體積，然后再計算總重量的方法，例如：散裝化肥，飼料，皮棉等都能夠采納這以方法。外調(diào)核對法：關(guān)于托付外單位加工，保管的材料，商品等，可采納信函，去人調(diào)查，并與本單位賬存數(shù)相核對的方法。B、質(zhì)量方面的清查：存貨的質(zhì)量檢驗，可采納各種技術(shù)方法，檢查其質(zhì)量情況，并依據(jù)其質(zhì)量狀況合理作價。③存貨清查時應(yīng)該注意事項：A、清查盤點時必須有實物保管人員在場B逐一盤點，不要遺漏和重復(fù)C要注意有關(guān)缺損，霉?fàn)€，變質(zhì)等情況D注意半成品部件的成套性E注意不要把本企業(yè)代其他單位保管的存貨混為本企業(yè)的存貨。④存貨清查盤點結(jié)算后應(yīng)編制有關(guān)表格A、在存貨清查中，為了明確經(jīng)濟責(zé)任，盤點結(jié)束后應(yīng)編制“盤存單”，盤存單是實物財產(chǎn)盤點結(jié)果的書面證明，也是反映存貨實有數(shù)量的原始憑證，“盤存單”一式三聯(lián)，一聯(lián)倉庫留底，一聯(lián)送財務(wù)部，一聯(lián)報財稅部門審批，為保證盤點結(jié)果的可靠性，參加清查的人員和實物保管人員均應(yīng)在盤存單上簽名，盤存單格式如下表：

盤存單財產(chǎn)類不；存放地點：盤存時刻：編號：編號名稱規(guī)格計量單位數(shù)量單價金額備注

合計

盤點人：（簽章）實物保管員：（蓋章）B、為了明確實物盤點結(jié)果與有關(guān)賬面結(jié)存是否相符，應(yīng)依照“盤存單”和有關(guān)賬簿記錄“實存賬存對比表”，“實存賬存對比表”是調(diào)正賬簿記錄的原始憑證，同時也是分析賬實不符緣故和明確經(jīng)濟責(zé)任的書面講明。為了簡化手續(xù)，實際工作中可只對賬實不符的實物財產(chǎn)編制“實存賬存對比表”而對賬實相符者不再編制該表，“實存賬存對比表”格式如下表：實存賬存對比表單位名稱：年月日

編號名稱及規(guī)格

計量單位數(shù)量

單價盤盈盤虧

盤虧緣故

實存

賬存

數(shù)量

金額

數(shù)量

金額

合計

制表人（蓋章）：C、存貨清查盤點后，依照“實存賬存對比表“如發(fā)覺盤盈盤虧和毀損，報廢，短缺，丟失等應(yīng)查明緣故，明確經(jīng)濟責(zé)任按有關(guān)政策和毀損規(guī)定處理，編制存貨盤點盈虧報告表，并照規(guī)定程序上報審批，及時調(diào)正賬戶，存貨盤點盈虧報告表格式如下表：

存貨盤點盈虧報告表編號：科目：年月日倉庫：

編號

名稱及規(guī)格

計量單位數(shù)量

單位成本盤盈盤虧

盤虧緣故

備注

賬面

盤點

數(shù)量

金額

數(shù)量

金額

合計

負(fù)責(zé)人：保管人：盤點人：6、存貨清查結(jié)果的處理：通過財產(chǎn)清查會發(fā)覺企業(yè)在財產(chǎn)治理和會計核算方面存在的問題。關(guān)于這些被發(fā)覺的問題，都必須按照國家的有關(guān)法律，法規(guī)，政策，制度和有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格認(rèn)真地加以處理。①制度上進行處理改進。A、關(guān)于存貨清查中所發(fā)覺的各種存貨的盤盈，盤虧，應(yīng)于期末結(jié)賬前查明緣故，并依照企業(yè)治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議或者類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。B、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出改進措施，建立和健全存貨治理制度。C、認(rèn)真清理清查中發(fā)覺的積壓多余物，關(guān)于屬采購等緣故造成的積壓，應(yīng)在報批后積極處理或加工改制后對外銷售，關(guān)于儲備不足和半成品不成套的情況，應(yīng)提請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門注意改進。②存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理：A、存貨清查結(jié)果盤盈盤虧數(shù)需先計入“待處理財產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，再依照盤盈、盤虧的不同緣故作不同的賬物處理。B、盤盈存貨的賬務(wù)處理報批之前，應(yīng)依照實存賬存對比表編制記賬憑證，據(jù)以入賬，使賬實相符，盤盈的存貨價格應(yīng)按照同類或類似存貨的市場價格作為入賬價值：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)之后：上述盤盈材料經(jīng)批準(zhǔn)沖減治理費用，會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢貸：治理費用C、盤虧存貨的賬務(wù)處理：報批之前，應(yīng)依照實存賬存對比表編制記賬憑證，據(jù)以入賬，使賬實相符；借：待處理流淌資產(chǎn)損溢貸：原材料；庫存商品應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）盤虧存貨的價值按賬面價值，轉(zhuǎn)銷的應(yīng)交增值稅額：原材料：賬面價值×適用增值稅率庫存商品：庫存商品中原材料成本×適用增值稅率自制存貨盤虧（非正常損失）如何核算應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）自制存貨是指企業(yè)生產(chǎn)入庫后產(chǎn)成品，半成品在產(chǎn)品及自制材料，包裝物，低值易耗品等。依照增值稅會計處理規(guī)定，企業(yè)購進物資、產(chǎn)成品、等發(fā)生特不損失以及其他緣故而不應(yīng)從（銷售稅額）中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額，企業(yè)如發(fā)生產(chǎn)成品特不損失，如何核算“進項稅額轉(zhuǎn)出”，由于產(chǎn)成品已有材料，工資，費用三大項目所組成，為此其所含的“進項稅額）不能以產(chǎn)品實際成本與適用增值稅率進行計算，因產(chǎn)成品中的工資，費用項目絕大部分不屬于扣除范圍，因此必須把以材料為主的購入扣除成本額乘以適用稅率，計算其所含“進項稅額”具體可照下列方法：a、直接能夠分清的：則按盤虧產(chǎn)成品的扣除成本額乘以增值稅適用稅率計算求得所含“進項稅額”b、直接無法分清的：能夠采納綜合計算的方法進行計算：報告期完工產(chǎn)品扣除成本率＝（報告期完工產(chǎn)品扣除成本/報告期完工產(chǎn)品總成本）*100％扣除成本額＝盤虧產(chǎn)品總成本*報告期完工產(chǎn)品扣除成本率進項稅額＝扣除成本額*適用稅率批準(zhǔn)之后：屬于正常自然損耗，將自然損耗部分作為治理費用處理，作會計分錄：借：治理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢屬于非正常損失轉(zhuǎn)銷時，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損失－待處理流淌資產(chǎn)損溢屬于個人或保險公司賠償轉(zhuǎn)銷時，作會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款－***，保險公司貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流淌資產(chǎn)損溢存貨盤虧損耗有殘料，應(yīng)沖銷待處理流淌資產(chǎn)損溢，作如下會計記錄：借：原材料－某殘料貸：待處理流淌資產(chǎn)損溢九、存貨跌價預(yù)備1、什么緣故要采取存貨跌價①會計采納歷史成本記價（指存貨按取得的實際成本登記入帳）然而由因此市場經(jīng)濟，存貨的價格由市場決定，不可能一成不變。特不是科技的進展，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快，企業(yè)的許多存貨面臨跌價，假如仍以歷史成本記價，顯然不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，不符合慎重性原則。因此，企業(yè)會計制度規(guī)定存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低來記價。②采納成本與可變凈值孰低法，要緊是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從存貨價值中扣除，計入當(dāng)期損溢。2、如何計提存貨跌價預(yù)備①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對存貨進行全面清查后，依照存貨毀損，全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等情況確定存貨跌價數(shù)額（存貨成本高于變現(xiàn)凈值，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價預(yù)備）②企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價預(yù)備③關(guān)于數(shù)量繁多，單價較低的存貨，能夠按照存貨類不計提存貨跌價預(yù)備④與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列損失，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，能夠合并計提存貨跌價預(yù)備。3、存貨跌價預(yù)備提取時的會計帳務(wù)處理，作會計分錄如下：借：治理費用－計提存貨跌價預(yù)備貸：存貨跌價預(yù)備假如往常計提存貨跌價預(yù)備減計的存貨價值的阻礙因素差不多消逝，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價預(yù)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損溢，作會計分錄：借：存貨跌價預(yù)備貸：治理費用－計提存貨跌價預(yù)備期末，通過比較存貨成本與變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價預(yù)備，然后與“存貨跌價預(yù)備”科目的余額進行比較，假如應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)。應(yīng)于補提，假如已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)，則沖銷多提的部分。十、“物資采購”科目1、“物資采購”科目核算企業(yè)購入材料，商品等的采購成本。2、采購成本組成①買價②運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、不包括按規(guī)定依照運輸?shù)囊欢ū壤嬎愕目傻挚鄣脑鲋刀愵~）③運輸途中合理損耗④入庫前的選擇整理費用（包括選擇整理中發(fā)生的工費支出和必要的損耗，并減去收回的下腳料廢料價值）⑤購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用⑥小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)購入物資支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購物資的成本⑦商品流通企業(yè)購入商品抵達倉庫發(fā)生的包裝費，運雜費，運輸存儲過程中的保險費，裝卸費，運輸途中的合理損耗和入庫前的選擇整理費用等采購費用直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不在本科目核算。3、物資采購成本的分?jǐn)偡椒á佟⒎材芊智逯苯佑嬋氩少彸杀?，能夠直接計入各種物資的采購成本②不能分清的，應(yīng)按物資的重量或買價等比例，分?jǐn)傆嬋敫鞣N物的采購成本。4、物資采購的帳務(wù)處理：①依照發(fā)票賬單支付物資價款和運雜費時借：物資采購（采購成本的金額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅）貸：銀行存款；其他貨幣資金（按實際支付的價款）②采納商業(yè)匯票計算方式的。借：物資采購（開出承兌商業(yè)匯票時，按物資采購成本金額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按專用發(fā)票的增值稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（按應(yīng)付票據(jù)票面價值）③物資差不多收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的可暫不作入帳。④物資收到、結(jié)算手續(xù)已辦理：借：物資采購（按計入物資采購的成本的金額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸：銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（按支付或應(yīng)付金額）⑤收到差不多預(yù)付貨款的物資后借：物資采購（按應(yīng)計入物資采購成本的金額）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅）貸：預(yù)付賬款（按發(fā)票賬單上注明的應(yīng)付金額）⑥企業(yè)運輸部門自備運輸工具、將外購的物資運回企業(yè)、計算購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用時：借：物資采購（購入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運輸費用時）貸：生產(chǎn)成本等科目7）向供應(yīng)單位和外部運輸單位收回的物資短缺或其他沖減物資采購成本的賠償款時借應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款（應(yīng)依照有關(guān)的索賠憑證）貸物資采購8）因遭受到意外災(zāi)難發(fā)生的損失物資和尚待查明緣故的途中損耗時借待處理財產(chǎn)損益貸物資采購9）對差不多付款或差不多開出承兌商業(yè)匯票的企業(yè)倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證（包括本月付款或開出承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證）借原材料、包裝物、低值易耗品等（按實際成本和打算成本分不匯總、并按打算成本）貸物資采購借材料成本差異（實際成本大于打算成本的差異）貸物資采購借物資采購貸材料成本差異（實際成本小于打算成本的差異）10）尚未收到發(fā)票帳單的收料憑證，應(yīng)該分不設(shè)置科目，抄列清單，并按打算成本暫估入賬借原材料、包裝物、低值易耗品等科目貸應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖銷下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序借物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等11）發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的收料憑證借物資采購（按實際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按采購發(fā)票上注明的增值稅額）貸應(yīng)付賬款借原材料、包裝物、低值易耗品等（按打算成本）貸物資采購借或貸材料成本差異（并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）12）商品流通企業(yè)采納進價核算的商品借庫存商品（按商品進價）貸物資采購13）商品流通企業(yè)采納售價核算的商品借庫存商品（按商品售價）貸物資采購（按商品進價）商品進銷差價（按商品售價與進價的差額）14）月末未收到發(fā)票帳單的收到商品的憑證，應(yīng)該分不設(shè)置商品科目，抄列清單借庫存商品（并按應(yīng)付款供應(yīng)單位的價款暫估入賬）貸應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字作同樣的紀(jì)錄，予以沖銷15）下月初收到帳單，付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序借物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等16）發(fā)票帳單已到，尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證借物資采購（按進價）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按采納發(fā)票上注明的增值稅額）貸應(yīng)付賬款（按應(yīng)付賬款）17）商品流通企業(yè)A、采納進價核算的商品借庫存商品（按進價）貸物資采購B、采納售價核算的商品借庫存商品（按售價）貸物資采購（按進價）商品進銷差價（按商品售價與進價的差額）18）小規(guī)模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)借物資采購（按購入物資應(yīng)支付的價款：不含商品流通企業(yè)的運雜費用）貸銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)5、物資采購科目應(yīng)注意事項1）物資采購期末余額的含義：為已到發(fā)票帳單付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。2）本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細賬進行明細核算。3）工業(yè)企業(yè)可將本科目改為“材料采購”科目。4）采納打算成本或?qū)嶋H成本企業(yè)依照具體情況自行決定。5）材料品種繁多的企業(yè)，一般采納打算成本進行核算；對品種不多，然而產(chǎn)品成本比重較大的原材料或要緊材料，可單獨采納實際成本進行核算。6）采納打算成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料打算單價成本應(yīng)該盡量接近實際，除有專門情況應(yīng)該隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。7）采納實際成本或進價（或售價）進行日常核算的企業(yè)，能夠不設(shè)置本科目，但應(yīng)單獨設(shè)置在途物資科目進行核算。8）在途物資科目核算企業(yè)購入尚未達到或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本，應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置的明細賬。本科目期末借方余額，僅反映企業(yè)已付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本，賬務(wù)處理如下：A、企業(yè)購入物資，在支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票時尚未到達或尚未驗收入庫的借在途物資、營業(yè)費用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等B、物資到達并驗收入庫后借原材料、庫存商品（庫存商品采納售價核算的企業(yè)，按售價記入庫存商品科目，進價與售價之間的差額，通過商品進銷差價科目核算）貸商品進銷差價物資采購C、購入的物資差不多到達并已驗收入庫，已收到發(fā)票帳單，但尚未支付貨款和運雜費或尚未開出承兌商業(yè)匯票的借原材料、庫存商品、營業(yè)費用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸應(yīng)付賬款D、購入物資與物資帳單同時到達，物資驗收入庫同時支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票借原材料、庫存商品、營業(yè)費用應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額貸銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等E、購入物資帳單差不多到達已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票帳單的借原材料、庫存商品（按暫估價值入賬）貸應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下月用紅字作同樣的記錄，予以沖銷，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。十一“原材料”科目1、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原材料及要緊材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的打算成本或?qū)嶋H成本。2、原材料的發(fā)出計價。（計價方法一經(jīng)確定，一般一個會計年度內(nèi)不得任意變動，以保證各期核算資料的可比性。如依照實際情況，材料計價方法確實需要變更，要在會計年度財務(wù)報告附注中加以講明。）1）按實際成本計價，由于每次購進材料的買價、運雜費都不盡相同，從而產(chǎn)生了發(fā)出材料和結(jié)存材料如何計價的問題。A、一次加權(quán)平均法（又稱全月一次平均法）確實是以原材料期初結(jié)存數(shù)量和本期收入的數(shù)量為權(quán)數(shù)計算平均單位成本的一種方法、計算公式。期初結(jié)存材料成本+本期收入材料成本材料平均單價=——————————————————期初結(jié)存材料數(shù)量+本期收入材料數(shù)量發(fā)出材料的實際成本=材料平均單價×發(fā)出材料帳量優(yōu)點：采納加權(quán)平均法，對發(fā)出材料的單價，只在月末計算一次，能夠大大簡化平常的核算工作。缺點：此法會使核算出來的單位成本平均化，然而核算工作集中在月末進行，平常賬面不能反映原材料發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，不利于材料的日常治理，而且由于發(fā)出材料的憑證計價和明細賬金額登記工作在月末進行，阻礙材料核算工作的均衡性和及時性。B、移動加權(quán)平均法：是以本批收入材料數(shù)量與本批前結(jié)存材料的數(shù)量之和作為權(quán)帳去除本批收入材料金額與本批前結(jié)存材料金額之和，求出以數(shù)量權(quán)數(shù)的材料平均單價，作為發(fā)出材料的單價，從而計算發(fā)出材料的成本。計算公式為：本批前結(jié)存材料金額+本批收入材料金額材料移動平均單價=——————————————————本批前結(jié)存材料數(shù)量+本批收入材料數(shù)量發(fā)出材料的實際成本=材料移動平均單價×發(fā)出材料數(shù)量優(yōu)點：此法能及時了解存貨的結(jié)存情況，在發(fā)生材料時就能夠?qū)Πl(fā)出的材料計價并在明細賬上登記已發(fā)出材料的數(shù)量為金額，能夠均衡核算工作。缺點：計算工作量大，每進一批材料就要計算一次，對收發(fā)材料較頻繁的企業(yè)不適用。C、先進先出法：是以先入庫的材料先發(fā)出這種實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法，采納這種方法，在發(fā)出材料時，應(yīng)按倉庫收入材料的順序來計算發(fā)出材料的成本。（先購入的材料先發(fā)出或先耗用）優(yōu)點：采納此法，期末結(jié)存材料的成本是按最近入庫的材料成本計價的，比較接近現(xiàn)行的市價，能較真實地反映企業(yè)期末擁有存貨的實際價值。缺點：（1）核算工作量較大，特不是材料收發(fā)較頻繁的企業(yè)更是如此。（2）采納此法，當(dāng)物價持續(xù)上漲時，發(fā)出材料的價值偏低，提高了企業(yè)當(dāng)期利潤，反之會低估當(dāng)期利潤。D、后進先動身：是假定后收入的材料先發(fā)出，并依照這一假設(shè)的實物流轉(zhuǎn)順序，對發(fā)出材料和期末結(jié)存材料進行計價的一種方法，在發(fā)出材料的數(shù)量超過最后一次入庫數(shù)量時，超過部分要依次按前一批收進材料的單價計算。計算公式：每期（次）發(fā)出材料成本=每期（次）發(fā)出材料數(shù)量×最近一次進貨單價優(yōu)點：與先進先出法正好相反，其計算結(jié)果是期末材料價值反映早期進貨的成本，而發(fā)出存貨的成本則接近現(xiàn)行市價的成本水平，能較真實地反映企業(yè)當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本，從而正確地計算生產(chǎn)成本和銷售成本，確定出當(dāng)期利潤。缺點：（1）在物價持續(xù)上漲時，采納此法，會使當(dāng)期成本提高，利潤降低；反之會使當(dāng)期成本降低，利潤提高。（2）核算工作量較大。E、個不計價法：個不計價法也稱分批計價法，是指對發(fā)出的每一種特定材料的個不單價加以認(rèn)定的一種計價方法。采納此法的條件：（1）每批材料要分批存放；（2）要按購進材料批次分設(shè)明細賬；（3）發(fā)料憑證要注明發(fā)出材料的收入批次和實際進價。優(yōu)點：計算發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本比較合理、準(zhǔn)確。缺點：實務(wù)操作工作量大，專門難區(qū)分每批存貨的個不單價成本，特不是在一次發(fā)出包括幾批不同單價的材料時，核算工作更加復(fù)雜。依照中華人民共和國財政部令第33號2006年2月15日公布的修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨中第十條：應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》處理，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接為屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過相當(dāng)長時刻的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第十四：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進先出法，加權(quán)平均法或者個不計價法確定發(fā)出關(guān)于采納只是意的實際成本。3、原材料科目的賬務(wù)處理：1）購入并已驗收入庫的原材料借原材料（按打算成本）材料成本差異（實際成本大于打算成本的差異）貸物資采購材料成本差異（實際成本小于打算成本的差異）2）自制并已驗收入庫的原材料借原材料（按打算成本）材料成本差異（實際成本大于打算成本的差異）貸生產(chǎn)成本材料成本差異（實際成本小于打算成本的差異）3）托付外單位加工完成并已驗收入庫的原材料借原材料（按打算成本）材料成本差異（實際成本大于打算成本的差異）貸托付加工物資材料成本差異（實際成本小于打算成本的差異）4）投資者投入的原材料借原材料（按打算成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）貸實收資本或股本（按投資各方確認(rèn)的價值）或貸材料成本差異（按打算成本與投資各方確認(rèn)的價值之間的差額）5）企業(yè)同意捐贈的原材料A、捐贈原材料實際成本的確定a捐贈方提供的有關(guān)憑證（發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)付的相關(guān)稅費作為實際成本。b捐贈方設(shè)有提供有關(guān)憑證的，按如下順序確定事實上際成本：（1）

按同類或類似存貨的活躍市場價格的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。（2）

不存在同類或類似存貨活躍市場的，按該同意捐贈的存貨的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。B、會計賬務(wù)處理a企業(yè)同意捐贈的原材料借原材料（按打算成本）貸遞延稅款（按以確定的實際成本與現(xiàn)行稅率計算的以后應(yīng)交的所得稅）資本公積（按照確定的實際成本減去以后應(yīng)交所得稅后的余額）銀行存款等（按實際支付的相關(guān)稅費）借或貸材料成本差異（按其差額）b外商投資企業(yè)同意捐贈的原材料借原材料（按打算成本）貸待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（按照確定的實際成本）銀行存款等（按實際支付的相關(guān)稅費）借或貸材料成本差異（按其差額）6）企業(yè)同意的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料（不涉及補價的）A、實際成本的確定原材料實際成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值-可抵扣的增值稅進項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費B、賬務(wù)處理借原材料（原材料實際成本公式見上）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額）壞賬預(yù)備（按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬預(yù)備）貸應(yīng)收賬款等（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金等（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）企業(yè)同意的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，涉及補價的，按以下賬務(wù)處理：1、收到補價的企業(yè)：借原材料（按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額）壞賬預(yù)備（按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬預(yù)備）銀行存款（按收到的補價）貸應(yīng)收賬款等（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）2、支付補價的企業(yè)：借原材料（按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額）壞賬預(yù)備（按應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬預(yù)備）貸應(yīng)收賬款等（按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

7）以非貨幣性交易換入的原材料A、實際成本的確定原材料的實際成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-可抵扣的增值稅進項稅額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費B、賬務(wù)處理a以短期投資換入原材料借原材料（按換出資產(chǎn)的賬面的價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）短期投資跌價預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的跌價預(yù)備）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸短期投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）企業(yè)以非貨幣性交易換入的原材料,涉及補價的,按以下賬務(wù)處理：1、收到補價的企業(yè)：1）以短期投資換入原材料：借原材料（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)稅費減去補價的余額）短期投資跌價預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的跌價預(yù)備）銀行存款（按收到的補價）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸短期投資（按換出資產(chǎn)的賬面價值）銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（按應(yīng)確認(rèn)的收益）2、支付補價的企業(yè)①以短期投資換入原材料借：原材料（按照出資產(chǎn)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進項稅后差額，加上支付的補價和相關(guān)稅費）貸：短期投資跌價預(yù)備（按換出資產(chǎn)計提跌價預(yù)備）借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸：短期投資（按換出資產(chǎn)的賬面余額）貸：應(yīng)交稅金、銀行存款（按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）b以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料1、不涉及補價的：借原材料（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）存貨跌價預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的跌價預(yù)備）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅的進項稅額）貸庫存商品（按換出資產(chǎn)的賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金—應(yīng)叫增值稅—銷項稅額（按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

2）以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料，涉及補價的：借原材料（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額）存貨跌價預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的跌價預(yù)備）銀行存款（按收到的補價）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸庫存商品（按換出資產(chǎn)的賬面價值）銀行存款、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）等營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（按應(yīng)確認(rèn)的收益）3、支付補價以產(chǎn)成品、庫存商品換入原材料借：原材料（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）借：存貨跌價預(yù)備（按換出資產(chǎn)計提的跌價預(yù)備）借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸：庫存商品（按換出資產(chǎn)的賬面余額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款（按換護資產(chǎn)應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）c以固定資產(chǎn)換入原材料1、借固定資產(chǎn)清理（應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值）累計折舊（按換出固定資產(chǎn)已計提的折舊）貸固定資產(chǎn)（按換出固定資產(chǎn)的賬面原價）借固定資產(chǎn)減值預(yù)備（按換出固定資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）貸固定資產(chǎn)清理借原材料（按固定資產(chǎn)清理科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸固定資產(chǎn)清理借固定資產(chǎn)清理貸銀行存款、應(yīng)交稅金（按換出固定資產(chǎn)而支付相關(guān)的稅費）2、以固定資產(chǎn)換入原材料，涉及收到補價的：借：固定資產(chǎn)清理（應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值）借：累計折舊（按換出固定資產(chǎn)已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（按換出固定資產(chǎn)的賬面原價）借：固定減值預(yù)備（按換出固定已計提的減值預(yù)備）貸：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款（收到的補價）貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（按應(yīng)確認(rèn)的收益）貸：營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益借：原材料（按固定資產(chǎn)清理科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額）借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸：固定資產(chǎn)清理3、借：固定資產(chǎn)清理（用換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費）貸：銀行存款、應(yīng)交稅金3）企業(yè)以固定資產(chǎn)換入原材料支付補價的：借固定資產(chǎn)清理（應(yīng)按換出固定資產(chǎn)的賬面價值）累計折舊（按換出固定資產(chǎn)已計提的折舊）貸固定資產(chǎn)（按換出固定資產(chǎn)的賬面價值）借固定資產(chǎn)減值預(yù)備（按換出固定資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）貸固定資產(chǎn)清理借固定資產(chǎn)清理（按支付補價）貸銀行存款借原材料（按固定資產(chǎn)清理科目的余額減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸固定資產(chǎn)清理借固定資產(chǎn)清理（因換出固定資產(chǎn)而支付的相關(guān)稅費）貸銀行存款、應(yīng)交稅金d以無形資產(chǎn)換入原材料借原材料（按換出資產(chǎn)賬面價值減去可低扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）無形資產(chǎn)減值預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）4）以無形資產(chǎn)換入原材料涉及補價：借原材料（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額）無形資產(chǎn)減值預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）銀行存款（按受到的補價）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的賬面價值）銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）營業(yè)外收入——非貨幣性交易收差（按應(yīng)確認(rèn)的收益）④以無形資產(chǎn)換入原材料支付補價的：借：原材料（應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）借：無形資產(chǎn)減值預(yù)備（按規(guī)定資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的賬面余額）貸：銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

e以長期投資換入原材料1、借原材料（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）長期投資減值預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）銀行存款（按收到的補價）貸長期股權(quán)投資（按長期投資的賬面余額）銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）2、以長期投資換入原材料涉及補價的：借原材料（按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額）長期投資減值預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）銀行存款（按收到的補價）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸長期股權(quán)投資（按長期股權(quán)投資的賬面價值）長期債權(quán)投資銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅費）營業(yè)外收入——非貨幣性交易收差（按應(yīng)確認(rèn)的收益）3、以長期投資換入原材料支付補價的：借：原材料（應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上支付補價和相關(guān)稅費）長期投資減值預(yù)備（按換出資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備）借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進項稅額（按可抵扣的增值稅進項稅額）貸：長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資（按長期投資賬面余額）貸：銀行存款、應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）f在非貨幣性資產(chǎn)交換中，假如同時換入多項資產(chǎn)應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)的公允價值總額的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。8）盤盈的原材料借原材料（按照同類或類似存貨的市場價值作為實際成本）貸待處理財產(chǎn)損益——待處理流淌資產(chǎn)損益9）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料借生產(chǎn)成本、制造費用、治理費用、營業(yè)費用等（按實際成本或打算成本）貸原材料10）企業(yè)發(fā)出托付外單位加工的原材料借托付加工物資貸原材料11）在建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料借在建工程、應(yīng)付福利費等（按實際成本或打算成本加上不予抵扣的增值稅額等）貸原材料（按實際成本或打算成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出（按不予抵扣的增值稅額）12）采納打算成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料均按打算成本記賬，月度終了：借生產(chǎn)成本、制造費用、治理費用等（按照發(fā)出各種原材料打算成本，應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異）貸材料成本差異（實際成本小于打算成本的差異，用紅字登記）13）采納實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本，可采納：A先進先出法；B加權(quán)平均法；C移動加權(quán)平均法；D個不計價法；E后進先出法等方法計算確定。對不同的原材料能夠采納不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。如需變更，應(yīng)在會計報表中予以注明。14）原材料出售借銀行存款或應(yīng)收賬款（按已收或應(yīng)收的價款）貸其他業(yè)務(wù)收入（按實際的營業(yè)收入）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額月度終了轉(zhuǎn)帳：借其他業(yè)務(wù)支出（按出售原材料的實際成本）貸原材料借或貸材料成本差異（采納打算成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?5）原材料盤盈盤虧、毀損A、原材料盤盈、盤虧待核銷前手續(xù)a清查盤點、查明緣故b依照企業(yè)治理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。B、賬務(wù)處理a盤盈報批前：借原材料（按照同類或類似存貨的市場價值作為實際成本）貸待處理財產(chǎn)損益——待處理流淌資產(chǎn)損益批準(zhǔn)后：借待處理財產(chǎn)損益——待處理流淌資產(chǎn)損益貸治理費用b盤虧或毀損報批前：借待處理財產(chǎn)損益——待處理流淌資產(chǎn)損益貸原材料（按盤虧或毀損原材料的賬面價值）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出借或貸材料成本差異（采納打算成本或售價核算的，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異）批準(zhǔn)后：借原材料（殘料價值）其他應(yīng)收款（能夠收回的保險賠償和過失人賠償）營業(yè)外支出——