建立會計誠信機制監(jiān)督機制與自律機制的研究

南京審計學(xué)院成人高等教育畢業(yè)論文題目：建立會計誠信機制、監(jiān)督機制與自律機制的研究學(xué)生：宗宗班級:10級會計學(xué)專升本學(xué)號：1002315301７專業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師:函授站名：淮安站二O一二年五月三十日建立會計誠信機制、監(jiān)督機制與自律機制的研究目錄一、加快會計誠信體系建設(shè)的方法（一)建立建全會計誠信教育機制,完善會計人員誠信檔案制度(二)建立會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法和執(zhí)法建設(shè)（三)建立會計誠信激勵制約機制,加快政府對會計誠信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)(四）建立會計中介誠信的評價機制，促進(jìn)會計中介服務(wù)機構(gòu)的市場化建設(shè)（五)建立會計誠信的內(nèi)控機制,強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)二、會計監(jiān)督機制弱化的原因（一）會計監(jiān)督法律約束機制的缺陷(二)現(xiàn)行的會計管理體制的缺陷（三)監(jiān)督的職能界定不清，使監(jiān)督脫節(jié)(四）企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)不高(五）現(xiàn)有的會計監(jiān)督手段、方法不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的要求三、完善會計監(jiān)督機制的對策(一）加快法律法規(guī)建設(shè)，進(jìn)一步完善會計法律體系,為會計監(jiān)督提供法律保障(二）明確會計責(zé)任主體,加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任（三)提高會計人員綜合素質(zhì)(四）創(chuàng)新會計監(jiān)督手段四、會計行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)現(xiàn)狀（一）會計業(yè)務(wù)素質(zhì)不高（二)職業(yè)道德素質(zhì)不高五、會計行業(yè)自律素質(zhì)下滑的原因(一）利益驅(qū)動的負(fù)面影響(二）單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響（三)缺乏督促會計人員自律的組織（四）監(jiān)督體系不健全、不完善六、提高會計人員素質(zhì)、加強行業(yè)自律的措施（一)重塑會計職業(yè)道德（二)提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)（三）健全監(jiān)督機制，建立行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)評價體系（四)完善相應(yīng)的會計法規(guī)建立會計誠信機制、監(jiān)督機制與自律機制的研究宗宗【摘要】在我國會計信息失真現(xiàn)象仍然相當(dāng)嚴(yán)重的情況下，加快會計誠信體系建設(shè),營造良好的會計信用環(huán)境,已成為我國目前待解決的重大會計問題,并提出了加快會計誠信體系建設(shè)的方法。建立健全會計監(jiān)督機制,是企業(yè)正常發(fā)展的必然要求，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在看到會計監(jiān)督機制弱化的原因的前提下，提出了完善會計監(jiān)督機制的對策。隨著改革開放和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，會計人員自律精神顯得越來越重要。在會計行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)現(xiàn)狀及會計行業(yè)自律素質(zhì)下滑的原因的前提下，提出了提高會計人員素質(zhì)、加強行業(yè)自律的措施。【關(guān)鍵詞】誠信機制；監(jiān)督機制；自律機制會計信息的真實與有效,對企業(yè)的內(nèi)外管理和決策起著十分關(guān)鍵的作用，但是,目前我國會計信息失真的現(xiàn)象仍相當(dāng)嚴(yán)重，其根源在于有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員為了追求不法利益、謀取私利、弄虛作假、營私舞弊、侵吞國家財產(chǎn)，偷稅漏稅,不僅欺騙了國家，欺騙了投資人和債權(quán)人,而且，干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,危害了市場經(jīng)濟(jì)改革目標(biāo)的實現(xiàn)。會計誠信體系建設(shè)問題，引起社會普遍關(guān)注，因此,加快會計誠信體系建設(shè)，營造良好的會計信用環(huán)境，已成為我國目前待解決的重大會計問題。一、加快會計誠信體系建設(shè)的方法(一)建立建全會計誠信教育機制,完善會計人員誠信檔案制度建立會計誠信教育機制,會計誠信教育要從學(xué)校教育到會計執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)人教育，到會計人員繼續(xù)教育直至終身,會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容，會計誠信教育是培養(yǎng)會計人員公正、客觀的職業(yè)道德。對企業(yè)實行誠信檔案記錄制度,記錄考評內(nèi)容:是否按期歸還銀行貸款,是否如約履行合同，是否重合同守信用，是否偷稅漏稅等等；對那些信譽高且公正的會計中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員，給予確定較高級別的信用評價等級,讓其得到社會廣泛的認(rèn)知,獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計人員給予處罰,使其擁有謹(jǐn)慎的職業(yè)水平，最終形成良好的會計職業(yè)人格,會計誠信教育作為社會主義道德體系建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工程和培養(yǎng)塑造會計人員高尚道德的系統(tǒng)工程,起著使外在的會計職業(yè)道德規(guī)范得以轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在的品質(zhì)和行為的重要作用。建立會計從業(yè)人員誠信檔案，實行評分制,誠信檔案主要約束會計，會計出現(xiàn)違規(guī)將被扣分，到一定的程度后取消其職業(yè)資格，并公布于眾。在財政、工商、稅務(wù)、會計、審計等部門檢查中會計人員所做帳是否誠信可靠，有無假帳和漏洞,入賬憑證、形式和公章是否真實,會計人員有無違法行為以及是否受到過財政、工商、會計、審計、國稅和地稅等部門的通報批評等,評分都要記錄入檔。(二）建立會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法和執(zhí)法建設(shè)會計誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行,應(yīng)盡快制定會計誠信管理法規(guī)和制度，明確政府管理部門,會計中服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任,以便于實際操作和依法執(zhí)行,在執(zhí)法方面要加強力度,規(guī)范執(zhí)法，特別是會計信息的提供和披露以及企業(yè)信用和單位負(fù)責(zé)人以及會計人員的誠信要重點監(jiān)督管理，出現(xiàn)會計失信問題，依法懲計中介服務(wù)組織和嚴(yán)重失信行為企業(yè)就會失去生存空間。（三）建立會計誠信激勵制約機制,加快政府對會計誠信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)政府在會計誠信體系建設(shè)中起著至關(guān)重要作用,現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為,一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴(yán)厲的懲罰,所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止,因此,加快會計誠信體系建設(shè)，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制,另一方面也要建立嚴(yán)格的會計失信懲罰制度。（四)建立會計中介誠信的評價機制，促進(jìn)會計中介服務(wù)機構(gòu)的市場化建設(shè)會計誠信體系的主體之一是會計中介服務(wù)組，它應(yīng)是獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務(wù),它在會計誠信體系建設(shè)者中起著極其重要作用。但目前我國的會計中介服務(wù)組織總體上信譽不高，不規(guī)范競爭,假驗資、假評估、假審計現(xiàn)象還很嚴(yán)重,為企業(yè)財務(wù)造假起著推波助瀾作用，市場化程度也很有限，不能滿足社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,我們應(yīng)當(dāng)對會計中介服務(wù)機構(gòu)進(jìn)一步市場化改革，建立會計誠信的評價機制，加強政府部門對會計中介服務(wù)機構(gòu)的監(jiān)管，建立業(yè)務(wù)備案制度，以便于政府部門檢查及監(jiān)督,建立會計中介服務(wù)機構(gòu)行業(yè)自律制度,注冊會計師行業(yè)協(xié)會要負(fù)責(zé)制定組織實施業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)查制度,對于違反信用的中介服務(wù)機構(gòu)要有懲罰制度,記錄在案，便于公民隨時查詢,形成對會計中介機構(gòu)的約束機制，提高會計中介組織服務(wù)的公信力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(五)建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)所謂內(nèi)部控制,主要是包括四個基本方面:保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的正常有效進(jìn)行;保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整;防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊;保證企業(yè)會計資料的真實、完整。通過實施企業(yè)內(nèi)部控制,一方面可以杜絕不守法的經(jīng)營，另一方面可以防止會計信息失真，因此內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,確保企業(yè)在市場競爭保持經(jīng)營不敗。1、關(guān)于建立內(nèi)部控制的必要性（1）實施內(nèi)部控制是企業(yè)生存發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)經(jīng)營管理中的許多關(guān)鍵環(huán)節(jié),如銷售收人及回收，材料的采購及各種款項支付等，都是與企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān),從銷售收人回收環(huán)節(jié)來看，若企業(yè)內(nèi)部控制不健全，就會導(dǎo)致應(yīng)收款難以收回和帳外債權(quán)的出現(xiàn)，甚至還可能出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)、貪污、挪用、非法占用企業(yè)的資金等情況，使企業(yè)造成不應(yīng)有損失,影響企業(yè)的正常經(jīng)營。從材料采購和款項的支付的環(huán)節(jié)來看，如果缺乏有效的內(nèi)部約束監(jiān)督機制，如報銷憑證出現(xiàn)虛假單據(jù),這將會導(dǎo)致?lián)]霍浪費和企業(yè)財產(chǎn)損失,從而影響企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度十分必要。(2)實行企業(yè)內(nèi)部控制可增強企業(yè)的競爭力實行內(nèi)部控制是增強企業(yè)市場競爭力,降低成本,提高收人，是提高經(jīng)濟(jì)效益的必然途徑,無論通過什么途徑降低成本,最關(guān)鍵的是要加強對成本的事前、事中控制和事后的分析,如每月編制的用款計劃，燃材料消耗定額,與各部簽訂經(jīng)濟(jì)目標(biāo)責(zé)任，每月財務(wù)和生產(chǎn)分析例會等，這些都是屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇，如果內(nèi)部控制不力,企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本就會較高,主營業(yè)務(wù)收人萎縮,企業(yè)就會失去市場競爭力,從而難以取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。（3）實行內(nèi)部控制是貫徹新的《會計法》等法律法規(guī)、保證會計信息的真實和準(zhǔn)確。實行內(nèi)部控制是新修訂的《會計法》的明確要求,并可保證企業(yè)會計信息的真實準(zhǔn)確。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息采集。歸檔、記錄、匯總的真實性、準(zhǔn)確性、可靠性，及時發(fā)現(xiàn)各種錯誤與舞弊。如果內(nèi)部控制不健全或失效，會導(dǎo)致會計信息的失真,誤導(dǎo)投資人,債權(quán)人，并且會掩蓋企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，給企業(yè)決策者帶來誤導(dǎo),這對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成極為不利的影響,同時會給貪污腐化、行賄受賄者提供溫床。（4）實行內(nèi)部控制是與國際接軌和參與國際競爭的迫切需要。企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理是提高我國市場交易信用程度的必要前題和重要基礎(chǔ)，也是提高會計信息質(zhì)量的有效途徑。會計信息對于管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理評價企業(yè)財務(wù)狀況，進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù)。制定和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度,強化監(jiān)督和管理,對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定,建立健全企業(yè)內(nèi)部牽制制度，防止會計造假和舞弊,提高會計憑證、帳薄、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，我國會計工作發(fā)生了巨大變化，會計監(jiān)督體系也逐漸完善,并逐步與國際接軌。然而，由于各種因素的制約，會計監(jiān)督仍有弱化的趨勢。具體表現(xiàn)為：受社會風(fēng)氣和自身素質(zhì)的影響,會計人員對某些違法行為,很難識別其真實性與合法性;會計人員面對“合理與不合法、企業(yè)利益與國家利益”等矛盾，在承辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時只能睜一只眼閉一只眼，違心回避矛盾；一些企業(yè)搞兩套賬或賬外賬,以逃避有關(guān)部門對資金的宏觀管理監(jiān)督;不少企業(yè)財務(wù)制度不健全、賬目不清、數(shù)據(jù)不實,偷漏稅嚴(yán)重；個別單位或個人要求財會人員違法辦理會計事項,提供虛假財務(wù)報告；當(dāng)國家利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時,個別會計人員往往受制于經(jīng)營者,不能堅持原則，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不能得到真實的反映,影響了國家經(jīng)濟(jì)秩序的正常運行。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，也是我國會計理論多年來研究的焦點。會計監(jiān)督機制的完善，是企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的必然的選擇,也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，同時是我國企業(yè)面對投資主體多元化和經(jīng)濟(jì)全球一體化,在激烈的國際競爭中立于不敗地位的需要。二、會計監(jiān)督機制弱化的原因縱觀會計監(jiān)督弱化的現(xiàn)象，會計監(jiān)督職能的弱化,有其深層次的原因。（一)會計監(jiān)督法律約束機制的缺陷一方面法制建設(shè)滯后,許多經(jīng)濟(jì)活動沒有相應(yīng)的制度規(guī)范,有些急需的法律遲遲不能出臺,一些已經(jīng)出臺的法律、法規(guī)與現(xiàn)實要求有很大的距離,由此產(chǎn)生了對一些違法和違規(guī)事件定性難的問題;另一方面法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)行力度不足,在很大程度上使法律法規(guī)所應(yīng)具有的威懾力打了折扣。(二)現(xiàn)行的會計管理體制的缺陷現(xiàn)行的會計管理體制使會計人員在經(jīng)濟(jì)管理中的角色很尷尬,會計人員作為企業(yè)的員工要服從于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排，而作為經(jīng)濟(jì)管理人員又要執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律的規(guī)定，當(dāng)在企業(yè)的局部利益與國家整體利益不相協(xié)調(diào)時甚至出現(xiàn)沖突,會計人受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的影響就很難做出正確的抉擇,很難承擔(dān)起監(jiān)督者這個角色。（三）監(jiān)督的職能界定不清使監(jiān)督脫節(jié)我國的會計監(jiān)督體系是由國家會計監(jiān)督、社會會計監(jiān)督和內(nèi)部會計監(jiān)督共同構(gòu)成完整統(tǒng)一體,但各監(jiān)督主體之間的職責(zé)、承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。一些相關(guān)的法規(guī)對這三種監(jiān)督的范圍界定不夠清晰，甚至模凌兩可,使得這三種監(jiān)督職能混同。同時,在實際的工作中，各主體監(jiān)督職能相互割裂，多頭監(jiān)督,再加上分散管理，使得會計監(jiān)督?jīng)]有形成一個統(tǒng)一的、完整的、行之有效的機制。(四)企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)不高目前,在龐大的會計從業(yè)人員隊伍中，還存在著會計人員業(yè)務(wù)水平和各方面綜合素質(zhì)不高，法制觀念淡薄,在某些物質(zhì)利益的誘導(dǎo)下，喪失了會計人員從業(yè)的基本原則，提供失真的會計信息，弄虛作假,損害企業(yè)的利益的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計監(jiān)督長期在低層次水平上徘徊。(五)現(xiàn)有的會計監(jiān)督手段、方法不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的要求當(dāng)前，企業(yè)會計監(jiān)督的手段和方法主要集中于事后稽核和會計檢查階段,這種監(jiān)督手段已不適應(yīng)現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)的要求。會計檢查主要針對企業(yè)財務(wù)會計結(jié)果的監(jiān)督，或者是檢查處理已發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重問題，而在稽核中也是定性檢查多、定量檢查少，工作缺乏規(guī)范，對會計行為的過程缺乏有效制約。三、完善會計監(jiān)督機制的對策針對會計監(jiān)督職能弱化的具體原因，完善會計監(jiān)督職能應(yīng)從以下幾個方面入手。(一）加快法律法規(guī)建設(shè),進(jìn)一步完善會計法律體系,為會計監(jiān)督提供法律保障在會計法律建設(shè)方面,應(yīng)充實和完善以《會計法》為龍頭的一整套會計法規(guī)體系，制定《會計法》實施細(xì)則，明確違法處罰的定量、定性標(biāo)準(zhǔn)，加強會計監(jiān)督的“剛性”；同時，對會計人員職責(zé)條例、會計工作規(guī)范等會計法規(guī)要加以修改完善;建立和完善統(tǒng)一的會計制度和準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要；從制度上明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限;加強法律法規(guī)的權(quán)威性,加大處罰和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶責(zé)任人給予處罰;大力宣傳財經(jīng)法規(guī)，使絕大多數(shù)公眾了解、掌握國家的有關(guān)法規(guī)，形成遵紀(jì)守法的良好氛圍；各單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和會計制度,做懂法、守法的表率。（二)明確會計責(zé)任主體，加強企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位,是保證會計信息真實的關(guān)鍵。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人,應(yīng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、合理性和完整性負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強了企業(yè)負(fù)責(zé)人為企業(yè)會計行為的責(zé)任主體的地位,為會計從業(yè)人員明確行使會計監(jiān)督職能提供了保障。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計,熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對自己負(fù)責(zé)，對企業(yè)負(fù)責(zé),對法律負(fù)責(zé)。(三)提高會計人員綜合素質(zhì)會計監(jiān)督的主體之一是會計人員,因此,加強會計職業(yè)道德建設(shè)，提高會計隊伍的整體素質(zhì),是強化會計監(jiān)督的根本途徑。首先要通過多種形式強化會計人員的法制觀念，使會計人員在國家會計法律體系下嚴(yán)格履行其職責(zé)；其次要加強會計職業(yè)道德教育,使他們樹立實事求是和依法辦事的思想,培養(yǎng)客觀、真實、公正的工作作風(fēng),這是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障；再次要努力提供繼續(xù)教育的機會，及時更新知識，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力;最后還要提高會計人員的風(fēng)險意識。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會計人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項將會越來越復(fù)雜,這要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時,能從整體的角度,用準(zhǔn)確的判斷力和科學(xué)的分析方法，找出解決的辦法和思路。只有熟練掌握會計知識,及時了解最新法規(guī)，充分把握風(fēng)險，才能做出理性判斷,保證會計信息質(zhì)量，做好會計監(jiān)督。(四）創(chuàng)新會計監(jiān)督手段隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計監(jiān)督也要跟隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,與時俱進(jìn),不斷的創(chuàng)新，以促進(jìn)會計監(jiān)督工作的快速進(jìn)步。１、要建立社會公共會計信息平臺。充分利用計算機和互聯(lián)技術(shù),探索建立單一來源報表體系,促成社會公共會計信息平臺的建設(shè),這樣就不僅可以為財政、審計、銀行、稅務(wù)、注冊會計師等各監(jiān)督主體提供單一來源的企業(yè)財務(wù)報表體系,而且可以很好地解決監(jiān)管信息利用不充分、財務(wù)報表使用者信息不對稱的問題,并從根本上杜絕企業(yè)出于不同目的編制多套報表的現(xiàn)象,也有利于降低企業(yè)會計信息披露的成本，從而全面提高會計信息質(zhì)量。2、要重構(gòu)會計監(jiān)督機制使會計監(jiān)督主體獨立化。以往的會計監(jiān)督機制使會計監(jiān)督主體和客體存在從屬和利益關(guān)系,使得監(jiān)督主體與監(jiān)督對象很難分離開來，這也正是重構(gòu)會計監(jiān)督機制的關(guān)鍵。所以新的監(jiān)督機制必須使監(jiān)督主體和監(jiān)督對象具有實質(zhì)上的分離，讓會計監(jiān)督主體具有獨立的組織、獨立的人格和獨立的行為。3、要加強會計監(jiān)管的國際合作。自從國際金融危機爆發(fā)之后，國際會計監(jiān)管問題受到各國政府和會計界高度重視,開展國際會計監(jiān)管合作也成為我國會計監(jiān)管工作的一項越來越重要的內(nèi)容。隨著我國國際趨同和等效會計準(zhǔn)則的全面實施，與有關(guān)國家和地區(qū)的會計監(jiān)管合作與互認(rèn)就顯得更加重要。這一方面有利于我國企業(yè)和會計師事務(wù)所實施“走出去”戰(zhàn)略,另一方面也是我國資本市場進(jìn)一步對外開放的重要前提。開展會計監(jiān)管的國際合作，就要了解國際組織在會計監(jiān)管方面的作用和運作方式,把握國際間會計監(jiān)管的發(fā)展動向，借鑒其成熟的做法,為己所用。自律,顧名思義就是自覺，自我約束,自我控制之意。自律體現(xiàn)的是一種忠誠、敬業(yè)的精神,一種勇于承擔(dān)責(zé)任,自動自發(fā)的態(tài)度，一種勤奮進(jìn)取，協(xié)作創(chuàng)新的精神。自律既是會計人員的一種精神境界,同時也是一種職業(yè)道德要求,它要求會計人員明禮誠信,勤儉自強，敬業(yè)奉獻(xiàn)，勤奮好學(xué),不畏困難,積極向上，勇于創(chuàng)新。隨著改革開放和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入,會計人員自律精神顯得越來越重要。對于這個問題的關(guān)鍵之處，我認(rèn)為，其完全取決于會計人員的道德標(biāo)準(zhǔn)，所以，行業(yè)素質(zhì)的提高與會計人員素質(zhì)的提高是密不可分的。加強會計人員的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的修養(yǎng),提高會計人員整體素質(zhì)顯得尤為重要。作為一名會計人員，他首先是一位社會公民，必須遵守公民道德規(guī)范；同時作為一名會計人員,還必須遵守會計職業(yè)道德規(guī)范,熱愛本職工作。因此,會計人員干好本職工作的基礎(chǔ)和條件,是其應(yīng)具備的基本道德素質(zhì)。職業(yè)道德是從業(yè)人員在進(jìn)行職業(yè)活動時應(yīng)遵循的行為規(guī)范,同時也是從業(yè)人員對社會所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。四、會計行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)現(xiàn)狀（一）會計業(yè)務(wù)素質(zhì)不高會計在整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程有著反映和控制的功能,是整個過程中的核心任務(wù)。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高是會計信息失真的主要原因。會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、更新較慢、職業(yè)判斷能力不強，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大,會計信息“水分”較重。一些會計人員缺乏對本職工作的熱情，缺乏敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的科學(xué)態(tài)度，使得企業(yè)實有財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等與賬面數(shù)字相差較大。有的不認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)知識,職業(yè)技能低下，且對參加繼續(xù)教育不夠積極，主動學(xué)習(xí)進(jìn)修的意識十分淡薄。(二)職業(yè)道德素質(zhì)不高會計人員的職業(yè)道德水平直接影響到當(dāng)前我國會計工作質(zhì)量的好壞。由于目前我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠,導(dǎo)致許多會計人員在營私舞弊，甚至參與到偽造賬表、弄虛作假、通同作弊之中。有些注冊會計師缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德。主要表現(xiàn)為:1、不遵守獨立審計準(zhǔn)則，在實施審計程序時存在重大過失；２、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對客戶出現(xiàn)的舞弊跡象沒有高度重視；３、是缺乏獨立性,擔(dān)任客戶的常年財務(wù)顧問又同時提供審計服務(wù)；4、是不具備專業(yè)勝任能力，缺乏審計客戶的知識;5、是明知客戶做假，而故意出具虛假業(yè)務(wù)報告。這些違反職業(yè)道德所造成的危害相當(dāng)嚴(yán)重,對社會而言，虛假信息得不到披露,將對社會公眾利益造成損害；對行業(yè)而言,敗壞行業(yè)形象,使行業(yè)公信力降低。五、會計行業(yè)自律素質(zhì)下滑的原因（一）利益驅(qū)動的負(fù)面影響會計行業(yè)從業(yè)人員自律素質(zhì)下滑的重要原因是利益的驅(qū)動。在與會計信息相關(guān)的利益中,處在首位的是單位利益。單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次，是個人利益。單位負(fù)責(zé)人作為單位管理的最高領(lǐng)導(dǎo)層,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、加薪、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者,他們也影響著會計信息的質(zhì)量,一方面,他們必須遵守國家的法規(guī),避免因違犯法規(guī)而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，按單位負(fù)責(zé)人的管理要求完成會計工作，并由此獲得加薪、升遷、獎勵等利益;由此可見,與會計信息相關(guān)的利益關(guān)系極為復(fù)雜,正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系導(dǎo)致了會計人員職業(yè)道德的缺失,進(jìn)而產(chǎn)生了虛假會計信息,究其根源是利益機制的驅(qū)動和缺少一個完善的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。(二）單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響會計人員在單位對單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，也就帶來其職業(yè)道德作用上的從屬性。會計人員職業(yè)道德發(fā)揮作用的程度具有從屬性特點，較缺乏獨立性品格。會計人員在單位的地位具有天然的從屬性,使得其職業(yè)道德在單位會計工作中,能否發(fā)揮作用,和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性,從屬于所在單位的文化層次、及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，而且這種從屬性對會計人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出更高的要求,也就是要求會計人員要具有比以往高尚的職業(yè)道德境界,才能使職業(yè)道德充分發(fā)揮作用,而不少會計人員卻很難做到這種程度。(三）缺乏督促會計人員自律的組織會計人員的自律是以會計職業(yè)良心為核心,但在個體素質(zhì)沒有達(dá)到完全成熟的情況下,就需要職業(yè)團(tuán)體以職業(yè)價值目標(biāo)為統(tǒng)一,建立職業(yè)團(tuán)體自我約束、自我控制的機制。會計職業(yè)道德自律從本質(zhì)上看從來就不是會計人員個體的事情，而是職業(yè)整體的自律。因此,要實現(xiàn)這種團(tuán)體自律,建立健全相應(yīng)的自律管理機構(gòu)就是首要的基本任務(wù)和內(nèi)容,它是實現(xiàn)會計人員自律的基本組織保障。（四)監(jiān)督體系不健全、不完善目前,我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重、注冊會計師制度又剛剛恢復(fù)建立不久，加之人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)的的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時,往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。六、提高會計人員素質(zhì)、加強行業(yè)自律的措施(一）重塑會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德重塑的指導(dǎo)思想。會計職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上,必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需求。一方面它針對市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中出現(xiàn)的消極思想和行為，提出一些道德準(zhǔn)則來矯正和規(guī)范,以維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。另一方面,市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)是獨立、自主、具有平等權(quán)利的經(jīng)濟(jì)實體，這與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下作為政府附屬物的企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別,其目標(biāo)是謀求企業(yè)價值最大化。市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求企業(yè)具有自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的能力，并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)和責(zé)任,要求尊重企業(yè)的正當(dāng)利益、合理選擇和發(fā)展能力。因此,會計職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)考慮這些方面要求。(二）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)1、加強會計人員的繼續(xù)教育工作各部門要加大宣傳力度,提高對會計人員自身素質(zhì)的認(rèn)識。財政部門及企業(yè)主管部門必須采取扎實有效的措施，廣泛宣傳會計人員繼續(xù)教育的必要性、緊迫性和重要性。使廣大會計人員和其他有關(guān)人員都積極支持、關(guān)心、投入會計繼續(xù)教育的活動中，形成良好的社會輿論環(huán)境。繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)適應(yīng)需求,形式多樣。一是授課方式應(yīng)該靈活多樣，如課程教學(xué)、案例教學(xué)、實例演示、問題教學(xué)等;二是培訓(xùn)方式應(yīng)多式多樣，如研討會、座談會、交流會、專題講座以及遠(yuǎn)程教學(xué),或?qū)嵙?xí)等形式也可以嘗試。繼續(xù)教育要講求實效做好完善監(jiān)督工作，保證質(zhì)量。一是健全繼續(xù)教育考試制度，增強學(xué)習(xí)自覺性;二是注冊年檢，即參加會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)且通過考試才能通過本年度的會計從業(yè)資格證書年檢；三是強化繼續(xù)教育的檢查與考核制度的落實。以充分保證按質(zhì)按量完成會計繼續(xù)教育任務(wù)。2、完善會計人員職稱和任職資格考試制度嚴(yán)格把好監(jiān)考、閱卷這一關(guān)，進(jìn)一步完善我國的會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度。要將考試與考核相結(jié)合,會計人員在通過某種級別的資格考試后，還要對實際工作水平和有關(guān)業(yè)績進(jìn)行考核，兩者均合格才能授予相應(yīng)的技術(shù)職稱。3、實施崗位輪換制度會計人員較長時間內(nèi)從事某一具體的記賬、算賬業(yè)務(wù),有其連續(xù)性和熟練性等優(yōu)點,但這樣做不利于會計人員全面熟悉和掌握各種崗位的會計業(yè)務(wù)。應(yīng)定期對會計內(nèi)部崗位分工進(jìn)行輪換,使會計人員在各個業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)上都得到實踐的機會，促進(jìn)相互交流,提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。（三）健全監(jiān)督機制,建立行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)評價體系良好的職業(yè)道德風(fēng)尚,不僅要依靠會計人員的自我覺悟,而且要輔以監(jiān)督措施。由于目前我國還未建立起內(nèi)容全面、操作性強的會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，因此,加強對會計人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查顯得尤為重要。監(jiān)督和檢查,主要是督促和教育,幫助會計人員提高職業(yè)道德水平。（四)完善相應(yīng)的會計法規(guī)首先必須完善會計法規(guī),同時,必須加強會計人員的法制教育。主管部門、各單位必須采取強有力的措施組織會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法規(guī)制度,通過筆試、口試、案例分析等來促使其深刻領(lǐng)會、全面掌握有關(guān)知識，同時在實施中要定期檢查，一旦發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法現(xiàn)象,查實后絕不手軟,嚴(yán)加處罰。作為會計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家的財經(jīng)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度，認(rèn)真進(jìn)行會計監(jiān)督。會計人員首先要以財經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)法規(guī)嚴(yán)格要求自己的職業(yè)行為,其次則要善于運用財經(jīng)紀(jì)律和有關(guān)法規(guī)于工作中,做到既堅持原則又靈活處理好各種關(guān)系，敢于與違法亂紀(jì)的行為斗爭，保護(hù)國家單位的合法權(quán)益不受損害。會計人員要嚴(yán)格按照會計法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作。不提供虛假的、不真實、不合法或記錄不準(zhǔn)確的會計信息,保證信息的真實、準(zhǔn)確、合法、完整。參考文獻(xiàn)[1]陳原偉,HYPＥRLＩNK"http：／/www.cqvip.ｃｏｍ/qｋ／88９１９Ａ/２0０914/3０６28431．hｔｍl＂\o＂該結(jié)果由ｈttｐ:/／www.ｃqviｐ.ｃｏm/提供"\t＂＿blaｎk"我國企業(yè)治理機制下的會計誠信危機研究,《中國科技博覽》2009第１4期[2]李萍,ＨYPERＬINＫ＂ht