新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作課件

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)2023/7/15新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)第一部分

我國稅制現(xiàn)狀與稅制改革動向分析新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)一、我國現(xiàn)行稅制的主要內(nèi)容1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅2、收益稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅3、資源稅類：資源稅4、財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅5、行為稅類：車輛購置稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)二、我國稅制改革的方向與原則《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》（2003年10月14日中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過）中指出：分步實施稅收制度改革。按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。改革出口退稅制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)三、現(xiàn)階段我國稅制改革的主要內(nèi)容

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)1、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項稅金。2、完善消費稅，對稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費品納入消費稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。3、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)

4、改進(jìn)個人所得稅，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也需要適當(dāng)調(diào)整。5、實施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費。6、完善地方稅制度，結(jié)合稅費改革對現(xiàn)有稅種進(jìn)行改革，并開征和停征一些稅種。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。7、深化農(nóng)村稅費改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；逐步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民傾斜，切實減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。積極創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)四、各主體稅種的改革動向分析

1、增值稅2、消費稅3、營業(yè)稅4、關(guān)稅5、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅6、個人所得稅新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)五、稅收征管的改革

基本原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)第二部分企業(yè)改組改制涉及的

稅收政策與實務(wù)操作新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)一、企業(yè)改組改制的蓬勃發(fā)展與面臨的歷史機(jī)遇

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)二、企業(yè)改組改制中存在的問題

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（一）“暗箱”操作手段多（二）資產(chǎn)評估中大耍手腳（三）企業(yè)賤賣中黑洞重重（四）在中小企業(yè)改制中逃避債務(wù)的“空殼術(shù)”（五）惡意逃債，先注銷后破產(chǎn)（六）在企業(yè)重組中損公肥私新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)案例一

河南長葛市發(fā)電廠改制暗箱操作:1500萬買下1.2億企業(yè)新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)案例二

武漢冠生園的改制“黑洞”新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)案例三

宇通客車通過“拍賣”繞過國資委審批，進(jìn)行MBO新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)案例四

尋改制漏洞“夾縫”中狂吞40億國資

漢騏“勝利逃亡”新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)案例五

長沙市幾年來盛行的國有企業(yè)“假破產(chǎn)”新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)案例六

吳惟瑞由政府高官下海，以一元錢的價格買下廣東省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)集團(tuán)新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)三、企業(yè)改組改制涉及的稅收政策

參看《改組改制財稅政策匯編》新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)四、實務(wù)操作案例分析新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)第三部分最新稅收政策講解新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)一、綜合類新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)山東省國家稅務(wù)局

關(guān)于印發(fā)《山東省國稅系統(tǒng)實施<中華人民共和國行政許可法>有關(guān)制度的若干規(guī)定（試行）》的通知

魯國稅發(fā)[2004]92號2004-6-23新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)山東省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》的通知

魯國稅發(fā)[2004]103號2004-7-12

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知

財稅[2004]93號2004-6-9

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)二、增值稅

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購進(jìn)的出口貨物不再實行增值稅稅收專用繳款書管理的通知

財稅[2004]101號2004-6-4新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)山東省國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步提高增值稅起征點的通告

魯國稅發(fā)[2004]82號2004-5-28

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)關(guān)于加強廢舊物資回收經(jīng)營單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅

征收管理的通知

國稅發(fā)[2004]60號2004-5-21

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)國家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過網(wǎng)費收入征收增值稅問題的批復(fù)

國稅函[2004]607號2004-5-19

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問題的通知

財稅[2004]28號2004-2-5

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于尿素產(chǎn)品增值稅先征后返問題的通知

財稅[2004]33號2004-1-17

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)三、消費稅

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費稅稅率的通知

財稅[2004]22號2004-1-29新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)四、營業(yè)稅新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)國家稅務(wù)總局關(guān)于住房專項維修基金征免營業(yè)稅問題的通知

稅發(fā)[2004]69號2004-6-7新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知

財稅[2004]97號2004-6-7

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知

財稅[2004]78號2004-4-30

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)五、企業(yè)所得稅新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)辦中小學(xué)教師待遇問題

有關(guān)所得稅政策的通知

財稅[2004]68號2004-4-30

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè)

實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知

國資發(fā)分配[2004]209號2004-4-5新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知

國稅函[2004]390號2004-3-25新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)國家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費用稅前扣除問題的批復(fù)

國稅函[2004]329號2004-3-4新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強加速折舊固定資產(chǎn)管理的通知

魯國稅函[2004]17號2004-1-15

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)山東省國家稅務(wù)局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資問題的批復(fù)

魯國稅函[2004]11號2004-1-9

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知

財稅[2003]244號2003-11-27

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)

國稅函[2003]1239號2003-11-18新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知

財會[2003]29號2003-11-12新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)一、問：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例1：

某藥廠將其自產(chǎn)的某藥品100箱通過當(dāng)?shù)孛裾志栀浻糜诜馈胺堑洹保杀緝r是10萬元（不含稅價），該產(chǎn)品當(dāng)月正常售價為15萬元（不含稅價）。增值稅稅率17%，該產(chǎn)品未計提存貨跌價準(zhǔn)備。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)其會計處理是：

借：營業(yè)外支出125500元

貸：產(chǎn)成品100000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500元。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)其稅務(wù)處理是：

（1）視同銷售：

此捐贈事項應(yīng)視同對外銷售，計算其中隱含的稅收利潤，即15萬元－10萬元=5萬元，企業(yè)所得稅年度申報時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。

（2）捐贈限額：

對其計入“營業(yè)外支出”的125500元，依《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向防治非典型肺炎事業(yè)捐贈稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]106號）規(guī)定，則可在稅前全額扣除。而若其是直接向另一企業(yè)捐贈，則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額125500元。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例2：

某公司將其一臺精密設(shè)備通過當(dāng)?shù)卣栀浗o某大學(xué)，該設(shè)備賬面原值200萬元，已提折舊50萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則其賬務(wù)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)清理150累計折舊50貸：固定資產(chǎn)——房屋200（2）借：營業(yè)外支出150貸：固定資產(chǎn)清理150新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例3：

某計算機(jī)生產(chǎn)廠家03年將其生產(chǎn)的計算機(jī)100臺直接捐贈給另一企業(yè)，其成本價為15萬元，但同期該種計算機(jī)的市場售價為25萬元。增值稅稅率17%。其賬務(wù)處理及納稅調(diào)整為：新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)首先計算此捐贈事項應(yīng)繳納的相關(guān)增值稅：

依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應(yīng)視同銷售貨物計提銷項稅，則其應(yīng)計提的銷項稅額為：250000×17%=42500元。

如此，該筆捐贈事項完整的會計處理應(yīng)為：

借：營業(yè)外支出192500

貸：產(chǎn)成品150000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）42500新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整：

視同銷售納稅調(diào)整金額=250000－150000=100000元。(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加未予考慮)

捐贈事項納稅調(diào)整金額：稅法規(guī)定，企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外，一律不得在稅前扣除。依此規(guī)定計算，則此捐贈事項納稅調(diào)整金額為：192500元（計入營業(yè)外支出中的數(shù)額）。

該廠在企業(yè)所得稅年度申報時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：100000+192500=292500元。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)二、問：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)相關(guān)規(guī)定：（1）國稅發(fā)（2003）45號文規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（即內(nèi)資企業(yè)受贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊或攤銷額可以在稅前扣除了。）（2）魯國稅發(fā)（2003）70號文規(guī)定：“企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得”。具體審核確認(rèn)權(quán)限由各市國家稅務(wù)局確定。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例4：

某公司受贈現(xiàn)金2萬元；原材料一宗，對方開具增值稅專用發(fā)票，票面不含稅價20萬元，進(jìn)項稅金3.40萬元；設(shè)備一臺，市場公允價值為10萬元，該公司自付運輸費和安裝費2萬元。增值稅稅率17%。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)則其賬務(wù)處理應(yīng)為：

（1）借：現(xiàn)金20000

原材料200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）34000

在建工程120000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值20000

——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值334000

銀行存款20000

（2）借：固定資產(chǎn)120000

貸：在建工程120000新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)這里現(xiàn)金的會計價值與稅收價值是一樣的。原材料的會計價值是不含進(jìn)項稅額的，而稅收入賬價值是包含進(jìn)項稅額的；對設(shè)備而言，運輸費等是計入受贈資產(chǎn)的會計價值的，而并不計入其稅收價值。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)注意：《問題解答三》在確定受贈資產(chǎn)的稅收成本和會計成本時，對貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的范圍界定與一般界定不同了，范圍明顯窄了。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)一般界定：

依會計上的定義，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。二者的區(qū)別是將來流入的經(jīng)濟(jì)利益是否確定。在稅收上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）中對貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)也有相同的定義。

《問題解答三》中的界定：

這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)區(qū)分這兩個概念的稅收意義在于二者的稅務(wù)處理有所不同。依《問題解答三》規(guī)定，企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。如某企業(yè)受贈應(yīng)收賬款，若依一般界定，應(yīng)屬貨幣性資產(chǎn)，則無上述規(guī)定的五年寬限期，在受贈的當(dāng)期就要計入應(yīng)納稅所得額繳稅，而依此規(guī)定，屬非貨幣性資產(chǎn)，則可申請分期轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例5：

甲企業(yè)2003年7月接受一單位捐贈，其中，現(xiàn)金10000元，設(shè)備一臺，但未從捐贈方取得有關(guān)該設(shè)備價值的憑證，市場上同類設(shè)備的市場價格為200000元，同時發(fā)生設(shè)備運輸費和安裝費共計20000元。

2004年1月，甲將該設(shè)備對外出售，獲價款180000元，該設(shè)備賬面已累計計提折舊20000元，出售過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲企業(yè)所得稅稅率為33%。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)1、接受貨幣性資產(chǎn)捐贈

借：銀行存款10000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值10000

年度終了，假設(shè)該企業(yè)其他項目應(yīng)納稅所得額為20萬元，加此受贈事項后應(yīng)調(diào)增1萬元，則年度應(yīng)納稅所得額為21萬元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值10000

貸：資本公積——其他資本公積6700

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3300新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)2、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈

借：固定資產(chǎn)220000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值200000

銀行存款20000

2003年8－12月對該設(shè)備計提折舊（預(yù)計使用年限為五年，不考慮凈殘值）

借：制造費用/管理費用18333.33

貸：累計折舊18333.33新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)依稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)受贈固定資產(chǎn)，可以合理估價，計算折舊，并在稅前扣除，對此不須作納稅調(diào)整。

年度納稅調(diào)整時，假定該企業(yè)已經(jīng)批準(zhǔn)可分五年轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額，則此受贈事項應(yīng)調(diào)增40000元，調(diào)整后全年應(yīng)納稅所得額為25萬元，則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值40000

貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備26800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅13200新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)3、2004年1月出售設(shè)備時

（1）借：固定資產(chǎn)清理198000

累計折舊22000

貸：固定資產(chǎn)220000

收取款項后，將其貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。

（2）年度申報時將其待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值賬面余額全部轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值160000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅52800

資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備107200

（3）全部轉(zhuǎn)入其資本公積

借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備134000

貸：資本公積——其他資本公積134000新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)三、問：企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會計處理和納稅調(diào)整？

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)概念界定：

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年的12月31日結(jié)賬日。對公司制企業(yè)而言，財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告報出的日期，對于其他企業(yè)而言，財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)會計報告報出的日期。這里的財務(wù)會計報告是指對外提供的財務(wù)會計報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部會計報表。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例6：

某股份有限公司甲為增值稅一般納稅人，2002年12月銷售一批商品給乙企業(yè)（從價計稅，消費稅稅率10％），價款250萬元（不含增值稅），成本200萬元，至2002年12月31日尚未收回貨款，2002年12月25日收到乙企業(yè)通知，因質(zhì)量問題需要退貨，甲公司準(zhǔn)備與乙協(xié)商解決。

2002年編制資產(chǎn)負(fù)債表時甲公司將該應(yīng)收賬款列于“應(yīng)收賬款”項目中，并按5％記提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月10日，乙公司退回全部商品及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

甲公司于2003年2月15日完成2002年度所得稅匯算清繳，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2003年4月20日。增值稅稅率17%，所得稅稅率33%。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)相關(guān)會計分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）2500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425000（2500000×17％）

貸：應(yīng)收賬款2925000

借：壞賬準(zhǔn)備146250（2925000×5％）

貸：以前年度損益調(diào)整146250

借：庫存商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）2000000新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整消費稅）250000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅34237.50[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）34237.50

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——未分配利潤69512.50

貸：以前年度損益調(diào)整69512.50

稅法方面，對2002年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納所得稅額34237.50元。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例7：

在例6中，如果乙公司于2003年3月10日退回全部商品及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。則相關(guān)的會計分錄如下：

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）2500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425000（2500000×17％）

貸：應(yīng)收賬款2925000

借：壞賬準(zhǔn)備146250（2925000×5％）

貸：以前年度損益調(diào)整146250

借：庫存商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）2000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整消費稅）250000新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)對于所得稅費用的計量則應(yīng)分別以下情況處理：新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)概念界定：

應(yīng)付稅款法：將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費用。其特點是本期的所得稅費用等于按本期應(yīng)納稅所得與適用稅率計算的應(yīng)交所得稅。該方法不確認(rèn)時間性差異對所得稅影響金額，時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額確認(rèn)為本期的所得稅費用或抵減本期所得稅費用。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)根據(jù)此規(guī)定，例7中，在以上賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，無需再作調(diào)整所得稅費用的處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會計分錄為：

借：利潤分配——未分配利潤103750

貸：以前年度損益調(diào)整103750新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)概念界定：

納稅影響會計法：將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。其特點是確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響，并將確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額計入遞延稅款的借方或貸方，同時確認(rèn)所得稅費用或抵減所得稅費用。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)根據(jù)此規(guī)定，例7中甲公司在以上賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，對2002年度的所得稅費用進(jìn)行調(diào)整，其會計分錄為：

借：遞延稅款34237.50[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）34237.50

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤分配——未分配利潤69512.50

貸：以前年度損益調(diào)整69512.50

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)如果例7中甲公司2003年度實現(xiàn)利潤總額1000萬元，則應(yīng)按照10000000－（2500000－2000000－146250－250000）＝9896250作為2003年度應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交所得稅為9896250×33％＝3265762.50。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)如果采用應(yīng)付稅款法，2003年度所得稅費用的會計分錄為：

借：所得稅3265762.50

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3265762.50

如果采用納稅影響會計法，則2003年度所得稅費用的賬務(wù)處理為：

借：所得稅3300000

貸：遞延稅款34237.50

[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅3265762.50（9896250×33％）新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)四、問：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)概念界定

可抵減時間性差異：指未來可以從應(yīng)納稅所得中扣除的時間性差異。企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按會計制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用或損失，但按稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法的規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)稅法規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，盡管在提取年度稅前不允許扣除，但在企業(yè)資產(chǎn)損失實際發(fā)生時，在實際發(fā)生年度是允許扣除的，由此而產(chǎn)生的差異是可抵減時間性差異。本年計提的各項準(zhǔn)備，除稅法規(guī)定允許扣除的準(zhǔn)備外，均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例8（稅法規(guī)定有計提比例的）：某工業(yè)企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款余額為1000萬元，企業(yè)根據(jù)需要提取壞賬準(zhǔn)備比例為1%，上年壞賬準(zhǔn)備年末余額為0。2001年末企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備=1000×1%=10萬元；會計處理：借：管理費用——計提的壞賬準(zhǔn)備10萬元貸：壞賬準(zhǔn)備10萬元但稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備=1000×5‰=5萬元2001年末，企業(yè)在納稅申報時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元（10－5）。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例9（稅法全額不允許稅前扣除的）：

某公司2000年12月26日購入一臺行政部門使用的不需要安裝的設(shè)備，價值為100萬元，款項以銀行存款支付，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。2002年12月30日，公司在檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，預(yù)計未來可收回金額為41萬元。

該設(shè)備2001、2002年每年計提折舊=（100－5）/5=19萬元。

2002年末賬面凈值=100－2×19=62萬元，而預(yù)計可收回金額為41萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備21萬元（62－41）。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)會計處理：

借：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21萬元稅法只對壞賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金允許按規(guī)定的比例在稅前扣除，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取除上述三項之外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。故本年計提的21萬元的減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)在2002年末納稅申報時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)假定例9中公司不存在其它納稅調(diào)整事項，2002年末的會計利潤為100萬元，所得稅稅率為33%。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)1、如果采用應(yīng)付稅款法：

2002年的應(yīng)交所得稅=（100+21）×33%=39.93萬元

會計處理：

借：所得稅39.93萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39.93萬元

2、如果采用納稅影響會計法：

2002年的遞延稅款=21×33%=6.93萬元

2002年的應(yīng)交所得稅=（100+21）×33%=39.93萬元

會計處理：

借：遞延稅款6.93萬元

所得稅33萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39.93萬元新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例9中，假設(shè)2002年末計提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計凈殘值仍為5萬元。則2003、2004年會計上計提折舊=（41－5）/3=12萬元；

會計處理：

借：管理費用12萬元

貸：累計折舊12萬元而按稅法規(guī)定，提取的減值準(zhǔn)備在2002年申報納稅時，已調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，所以稅法上應(yīng)按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值62萬元確認(rèn)應(yīng)計提的折舊，折舊額=（62－5）/3=19萬元。由于稅法上允許扣除的折舊大于會計上計提的折舊，故2003、2004年各調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬元（19－12）。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)假定例9中該公司不存在其它納稅調(diào)整事項，2003年末的會計利潤為57萬元，所得稅率為33%。

則2003年應(yīng)申報的應(yīng)納稅所得額=57－7=50萬元。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)1、如果采用應(yīng)付稅款法核算：

2003年的應(yīng)交所得稅=50×33%=16.5萬元

會計處理：

借：所得稅16.5萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16.5萬元新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)2、如果采用納稅影響會計法核算：

由于計提折舊而產(chǎn)生的7萬元的差異屬于應(yīng)納稅的時間性差異，即在未來增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。

2003年的應(yīng)交所得稅=50×33%=16.5萬元

2003年的遞延稅款=(19－12)×33%=2.31萬元

2003年的所得稅費用=16.5－(12－19)×33%=18.81萬元

會計處理：

借：所得稅18.81萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16.5萬元

遞延稅款2.31萬元新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)假定例9中該公司不存在其它納稅調(diào)整事項（不考慮由于折舊而引起的差異），2004年末的會計利潤為35萬元，所得稅率為33%。2004年末，該設(shè)備的會計賬面價值=41－12×2=17萬元。而預(yù)計可收回金額為27萬元，27－17=10萬元，應(yīng)沖回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)會計處理：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元

貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元在稅法上該公司原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已于2002年末調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，在2004年因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2004年末應(yīng)納稅所得額=35－10=25萬元

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)1、如果采用應(yīng)付稅款法核算：

在不考慮折舊引起差異的情況下，2004年的應(yīng)交所得稅=（35－10）×33%=8.25萬元。

會計處理：

借：所得稅8.25萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8.25萬元

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)2、如果采用納稅影響會計法核算：

在不考慮折舊引起差異的情況下，

2004年的應(yīng)交所得稅=25×33%=8.25萬元

2004年的遞延稅款=10×33%=3.3萬元

2004年的所得稅費用=8.25+10×33%=11.55萬元

會計處理：

借：所得稅11.55萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8.25萬元

遞延稅款3.3萬元新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)假定例9中的設(shè)備于2005年1月11日出售，售價為31萬元，處置過程中發(fā)生清理費用2萬元。

處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=31－（100－19×2－12×2－11）－2=2萬元；

（說明：100為設(shè)備原值，19為2001、2002年按會計制度規(guī)定計算的折舊額，12為2003、2004年按會計制度規(guī)定計算的折舊額，11為減值準(zhǔn)備賬面余額）新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=31－（100－19×4）－2=5萬元；

（說明：100為設(shè)備原值，19為按稅法規(guī)定計算的年折舊額）

因處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=5－2=3萬元。

假定2005年1月實現(xiàn)會計利潤為10萬元，不考慮其它納稅調(diào)整事項。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)1、如果采用應(yīng)付稅款法核算：

2005年1月會計計提的折舊=（27－5）/12=1.83萬元

（說明：27為2004年底價值恢復(fù)后的賬面價值，5為預(yù)計凈殘值）

2005年1月按稅法計提的折舊=19/12=1.58萬元

2005年處置時的應(yīng)交所得稅=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37萬元

（說明：10為會計利潤，3為因處置資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額）

會計處理：

借：所得稅4.37萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4.37萬元

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)2、如果采用納稅影響會計法核算：

2005年的應(yīng)交所得稅=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37萬元

2005年的應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款=3.3+2.31+2.31－6.93=0.99萬元

（說明：2002年因計提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生遞延稅款借方6.93萬元（21×33%）；2003年因計提折舊而產(chǎn)生遞延稅款貸方2.31萬元（7×33%）；2004年因計提折舊而產(chǎn)生遞延稅款貸方2.31萬元（7×33%）；2004年因恢復(fù)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生遞延稅款貸方3.3萬元（10×33%）。）新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)會計處理：

借：所得稅3.38萬元

遞延稅款0.99萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4.37萬元新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)五、問：對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？

相關(guān)規(guī)定：國稅發(fā)[2003]45號文件：

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（一）企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。

（二）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

3.經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；

2.已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；

3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（七）當(dāng)投資存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

2.被投資單位依法撤銷；

3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃；

4.其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)注意事項：

1、2003年以前，除了應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬有比較詳細(xì)的規(guī)定外，判斷其他資產(chǎn)發(fā)生損失的標(biāo)準(zhǔn)，稅法一直沒有明確，這次利用稅法與會計差異協(xié)調(diào)的機(jī)會，內(nèi)資企業(yè)所得稅法對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的標(biāo)準(zhǔn)作了明確。應(yīng)該說這些標(biāo)準(zhǔn)基本上與會計制度的規(guī)定是一致的。主要差別是，稅法除了規(guī)定判斷標(biāo)準(zhǔn)外，還有審核批準(zhǔn)的程序性要求。企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生可以確認(rèn)損失的情況時，應(yīng)及時申請審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時審核批準(zhǔn)。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)2、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭議的，應(yīng)及時請示上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例10：

某造紙廠2000年12月份購進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一套，支付價款500萬元，該廠采用直線法計提折舊，殘值率5%，折舊年限為8年，2003年12月由于管理人員操作不當(dāng)，造成機(jī)器報廢，截至報廢日已經(jīng)計提折舊1781250.00元。2003年12月份保險公司賠償損失100萬元，責(zé)任人賠償1萬元。該固定資產(chǎn)變價收入101萬元，發(fā)生的清理費用為1萬元。（該企業(yè)所得稅稅率為33%，不考慮固定資產(chǎn)處置時的其他稅金）

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)會計處理：

1、先將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理3218750.00

累計折舊1781250.00

貸：固定資產(chǎn)5000000.00

2、收到保險公司賠償款：

借：銀行存款1000000.00

貸：固定資產(chǎn)清理1000000.00

3、對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行罰款：

借：現(xiàn)金10000.00

貸：固定資產(chǎn)清理10000.00

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)4、將該固定資產(chǎn)變現(xiàn)：

借：銀行存款1010000.00

貸：固定資產(chǎn)清理1010000.00

5、發(fā)生的清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理10000.00

貸：現(xiàn)金10000.00

6、將固定資產(chǎn)清理差額（損失）轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出：

借：營業(yè)外支出1208750.00

貸：固定資產(chǎn)清理1208750.00新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)

根據(jù)本例，該套機(jī)器設(shè)備報廢損失只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。從賬面來看，該企業(yè)計入“營業(yè)外支出”的固定資產(chǎn)清理損失為1208750.00元，該企業(yè)是否應(yīng)按1208750.00元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請審批呢？答案是否定的。根據(jù)稅法規(guī)定，該套機(jī)器設(shè)備計提折舊的年限應(yīng)不短于10年，而該企業(yè)計提折舊的年限僅為8年，因此兩者之間存在差異。

由于二者差異的存在，該企業(yè)每月會計上計提的折舊（8年）為49479.17元，而按稅法規(guī)定每月允許企業(yè)稅前扣除的折舊（10年）為39583.33元。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)

我們可將上文中因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額的計算公式變形為兩個部分，即

因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝（按會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值）－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）－發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入－責(zé)任和保險賠償］新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)前半部分為該企業(yè)會計上確認(rèn)的該項固定資產(chǎn)的凈損失，即會計上計入“營業(yè)外支出”的固定資產(chǎn)凈損失；后半部分為該企業(yè)按稅法規(guī)定確認(rèn)的該項固定資產(chǎn)的凈損失，即該企業(yè)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除的固定資產(chǎn)凈損失，也就是稅法上確認(rèn)的凈損失。兩者的差額即為該項固定資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)納稅調(diào)整的數(shù)額。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)因此，因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入，即該機(jī)器設(shè)備的變價凈收入為100萬元（101－1），責(zé)任和保險賠償款為101萬元（100＋1），按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）應(yīng)該和企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價值是一致的，均為500萬元，按會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值為該企業(yè)計入“營業(yè)外支出”的數(shù)額1208750.00元。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)關(guān)鍵是按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）的確定，按照稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照10年計提折舊，因此，截至報廢之日，該企業(yè)按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）按下列方法計算：

500×（1－5%）÷10÷12×36=1425000.00元新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)綜上所述，該企業(yè)的納稅調(diào)整金額為

1208750.00－（5000000.00－1425000.00－1000000.00－1010000.00）=－356250.00（元）

所以，在年終匯算清繳時，該企業(yè)應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額356250.00元。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)假設(shè)上例中該企業(yè)當(dāng)年度利潤總額為70萬元，將其他納稅調(diào)整事項處理完畢后，應(yīng)納稅所得額為80萬元（包括該項固定資產(chǎn)多計提的折舊也已作納稅調(diào)整）。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)1、采用應(yīng)付稅款法核算：

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在采用應(yīng)付稅款法核算時，其會計處理為：

借：所得稅146437.50[（800000－356250.00）×33%]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅146437.50

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)2、采用納稅影響會計法核算：

由于以前年度均須對累計折舊進(jìn)行納稅調(diào)整，會計分錄為：

借：遞延稅款39187.50（118750.00×33%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39187.50新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)因此，在該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理時，需要對該固定資產(chǎn)已經(jīng)計入遞延稅款的數(shù)額進(jìn)行轉(zhuǎn)回，會計處理為：

借：所得稅224812.50

貸：遞延稅款78375.00

（356250.00×33%）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅146437.50[（800000－356250.00）×33%]說明：“遞延稅款”貸方發(fā)生額78375元為前兩年計提折舊在稅前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)六、企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，如何進(jìn)行會計處理及納稅調(diào)整？

相關(guān)規(guī)定：國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)為合并而回購本公司股票，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)注意事項：

由于公司回購本公司股票的行為，不論在《企業(yè)會計制度》中還是在稅法中均認(rèn)定屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不計入損益，與所得稅無關(guān)。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)在國外成熟的證券市場上，股票回購是一種合法的公司行為。但由于股票回購不可避免地會引起股票價格的波動，我國《公司法》規(guī)定，公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本或者與持有本公司股票的其他公司合并時除外。公司收購本公司股票后，必須在10天內(nèi)注銷該部分股票，依照法律、行政法規(guī)辦理變更登記并公告。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)例11：

某上市公司流通在外的普通股共計6000萬股，每股市場價格為14元，面值為1元，該股票發(fā)行時價格為10元每股，公司用每股15元的價格回購本公司股票1000萬股。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)會計處理：

1、股票發(fā)行時：

借：銀行存款60000萬元

貸：股本6000萬元

資本公積—股本溢價54000萬元

2、股票回購時：

借：股本1000萬元

資本公積—股本溢價9000萬元

盈余公積5000萬元

貸：銀行存款15000萬元

稅務(wù)處理：不計入損益，與所得稅無關(guān)。

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)七、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，如何進(jìn)行會計處理與納稅調(diào)整？

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)相關(guān)規(guī)定：

國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)財會[2001]5號文件規(guī)定：

企業(yè)按規(guī)定給予職工各種住房補貼，分別以下情況處理：

（一）企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補貼和住房困難補助，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”等科目。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)（二）企業(yè)按規(guī)定發(fā)給1998年12月31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補差的一次性住房補貼按實際發(fā)放的金額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目；由此造成未分配利潤負(fù)數(shù)的，按本規(guī)定一的原則處理。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實務(wù)操作(ppt159頁)八、問：企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期