會計記賬方法-賬戶與復(fù)式記賬課件

會計記賬方法——賬戶與復(fù)式記賬幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學習使用學習完請自行刪除，謝謝！前言科目和賬戶的設(shè)置是會計核算的記賬前的準備工作，準確理解并掌握科目的設(shè)置及核算范圍以及賬戶的構(gòu)造是準確進展企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理的根底。借貸復(fù)式記賬法是我國企業(yè)會計必須采用的特定記賬方法，準確把握該方法的特點及賬戶構(gòu)造，才能準確地對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展會計分析和處理，才能看懂會計資料所提供的經(jīng)濟信息。2重點：會計科目的概念與核算范圍；賬戶的概念與構(gòu)造；借貸記賬法難點：會計科目的核算范圍和賬戶的構(gòu)造；借貸記賬法3內(nèi)容：一、會計科目二、賬戶三、復(fù)式記賬法四、借貸記賬法4一、會計科目〔一〕概念：簡稱科目，是對資金運動按其經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)進展分類所形成的具體工程，是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。要注意做到簡明、適用、統(tǒng)一。5〔二〕意義：會計科目是復(fù)式記賬的根底；是編制記賬憑證的根底；為本錢計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；為編制財務(wù)報表提供了方便。6〔三〕設(shè)置原那么：必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展需要，又要保持相對穩(wěn)定。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合?？颇棵Q應(yīng)簡明、字義相符，通俗易懂。7〔四〕科目級次：按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為：1、總分類科目又叫一級科目或總賬科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進展總括分類形成的會計科目〔如“應(yīng)收賬款〞等〕，是進展總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。它一般由會計制度統(tǒng)一制定。

82、明細分類科目：是對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目〔如“應(yīng)收賬款—沿海公司〞等〕。它是進展明細分類核算的依據(jù)，可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要決定是否設(shè)置，設(shè)置二級或是否需進一步設(shè)置三級科目。債權(quán)債務(wù)類明細科目按客戶名稱設(shè)置，存貨類科目按品種設(shè)置。9〔五〕科目的設(shè)置常用會計科目如下：10貨幣及等價物資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表項目交易性金融資產(chǎn)流動資金11資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表工程債權(quán)資金預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準備應(yīng)收股利其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)有哪些應(yīng)收款計提了壞賬就備減對應(yīng)應(yīng)收賬戶其明細借余+預(yù)收賬款明細借余其明細借余+應(yīng)付賬款明細借余應(yīng)收利息流動資金12流動資金材料采購或在途物資原材料材料采購差異委托加工物資周轉(zhuǎn)材料庫存商品發(fā)出商品存貨跌價準備資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表項目儲備資金成品資金+生產(chǎn)成本借余13非流動資金持有至到期投資持有至到期投資減值準備可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準備投資性房地產(chǎn)長期應(yīng)收款固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表項目長期應(yīng)收款14資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表工程商譽無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢無形資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)非流動資金15資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表工程流動負債預(yù)收賬款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付股利應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付股利其他應(yīng)付款應(yīng)付票據(jù)其明細貸余+預(yù)付賬款明細貸余其明細貸余+應(yīng)收賬款明細貸余應(yīng)付利息短期借款16資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表工程流動負債長期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費遞延收益長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款預(yù)計負債應(yīng)付債券專項應(yīng)付款應(yīng)交稅費長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬本賬戶余額－一年內(nèi)到期的本賬戶余額－一年內(nèi)到期的本賬戶余額－一年內(nèi)到期的－未確認融資費用余額非流動負債預(yù)計負債17資金形態(tài)會計科目對應(yīng)資產(chǎn)負債表工程所有者權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資本公積其余額+本年利潤余額實收資本181、資產(chǎn)類會計科目：庫存現(xiàn)金：核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。即存放在出納員處的現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金〞科目。銀行存款：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。19單位開立的銀行賬戶一般有四種：1〕根本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。

2〕一般存款賬戶是存款人因借款或其它結(jié)算需要，在根本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

3〕專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進展專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶

4〕臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

20同時，還規(guī)定：1〕單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個根本存款賬戶。

2〕根本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過該賬戶辦理。

3〕一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其它結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。21銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式22支票:支票是一種即期票據(jù)，銀行見票即付。假設(shè)銀行劃款時發(fā)現(xiàn)簽票者的銀行存款賬戶余額缺乏以全額兌現(xiàn)該張支票金額，即認為該支票是一張空頭支票。對于簽發(fā)空頭支票或者與其預(yù)留的簽章不符的支票，不以騙取財物為目的的，出票人將被處以支票票面金額5%但不低于1000元的罰款，持票人還有權(quán)要求出票人賠償支票票面金額2%的賠償金；以騙取財物為目的的，出票人還將被追究刑事責任。23對于屢次簽發(fā)空頭支票或者與其預(yù)留的簽章不符的支票的單位或個人，除以上處分外，央行還將其列入支付信用黑名單中，這對于納入黑名單管理的單位或個人，將降低其信用等級，會對該出票人今后的正常經(jīng)濟生活產(chǎn)生直接影響；情節(jié)嚴重的，各銀行業(yè)金融機構(gòu)還將停頓為其辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)。24正常支票交易圖示：付款方收款方收款方銀行付款方銀行①②③④⑤付款通知劃款到銀行進賬簽發(fā)支票購買支票本25空頭支票交易圖示：

付款方收款方收款方銀行付款方銀行①②③④⑤罰款通知劃款到銀行進賬簽發(fā)支票購買支票本⑥⑦退票退票26支票種類：支票包括現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種。收款方獲得支票，假設(shè)是現(xiàn)金支票，只能到銀行去要求提取現(xiàn)金；假設(shè)是轉(zhuǎn)賬支票，那么只能轉(zhuǎn)賬入賬，不能提取現(xiàn)金；假設(shè)是普通支票，可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)賬；在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，只能轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。27其他貨幣資金概念：是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。內(nèi)容：包括如下7種：281〕銀行匯票存款銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。292〕銀行本票存款銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。303〕信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡;按信用等級分為金卡和普通卡;按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。31借記卡：先存后用，存款計息，同城取現(xiàn)無手續(xù)費，年費很低，無使用年限限制，不提供對賬單可索取，不可透支；貸記卡：先用后還，存款不計息，取現(xiàn)收取高手續(xù)費，年費最高，使用年限一般為三年，每月免費提供賬單，可透支〔額度大〕，最長56天的免息期，免息期后每天按萬分之五計復(fù)利，無透支天數(shù)約束；準貸記卡：先存后用可適當透支，存款計息，同城取現(xiàn)無手續(xù)費，年費介于借記卡和貸記卡之間，使用年限最長為兩年，不提供對賬單可索取，可透支(額度小),無免息期，透支之日起每天按萬分之五計單利，最長透支天數(shù)60天.324〕信用證保證金存款信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。335〕存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進展投資的資金。應(yīng)注意的是，實務(wù)中從證券市場購置股票、債券、基金等，應(yīng)通過“其他貨幣資金——存出投資款〞科目。346〕外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進展臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。357〕在途貨幣資金36交易性金融資產(chǎn)：1〕概念：本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。372〕交易性金融資產(chǎn)的取得：取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入"交易性金融資產(chǎn)——本錢"科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收工程，記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目。38取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。393〕交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息：企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收工程，記入"應(yīng)收股利"或"應(yīng)收利息"科目，并計入當期投資收益。404〕交易性金融資產(chǎn)的期末計量：資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益，即"公允價值變動損益"科目。41應(yīng)收票據(jù)：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或承受勞務(wù)單位收取的款項。42預(yù)付賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。應(yīng)收股利：核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。43應(yīng)收利息：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資〞科目核算。44其他應(yīng)收款：核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。壞賬準備：核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備。45材料采購：核算企業(yè)采用方案本錢進展材料日常核算而購入材料的采購本錢。在途物資：核算企業(yè)采用實際本錢〔或進價〕進展材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購本錢。46原材料：核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等的方案本錢或?qū)嶋H本錢。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進展登記。。47材料本錢差異：核算企業(yè)采用方案本錢進展日常核算的材料方案本錢與實際本錢的差額。企業(yè)也可以在“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目設(shè)置“本錢差異〞明細科目。48庫存商品：核算企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。承受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。49發(fā)出商品：核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際本錢〔或進價〕或方案本錢〔或售價〕。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品〞科目。50委托加工物資：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際本錢。周轉(zhuǎn)材料：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)〔建造承包商〕的鋼模板、木模板、腳手架等。存貨跌價準備：核算企業(yè)存貨的跌價準備。51持有至到期投資：核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。持有至到期投資減值準備：核算企業(yè)持有至到期投資的減值準備。52可供出售金融資產(chǎn)：資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入所有者權(quán)益，即“資本公積〞科目，計提減值準備。53長期股權(quán)投資：核算企業(yè)持有的采用本錢法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資減值準備：核算企業(yè)長期股權(quán)投資的減值準備。54投資性房地產(chǎn)：1〕概念：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。2〕投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物。3〕有兩種計量模式：本錢和公允價值計量模式。公允模式下投資性房地產(chǎn)不提折舊或攤銷，資產(chǎn)負債表日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。55長期應(yīng)收款：核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，也通過本科目核算。56未實現(xiàn)融資收益：未實現(xiàn)融資收益是指未收到租金并未獲擔保的局部，是出租人在租賃開場日時記錄的應(yīng)收融資租賃款、未擔保余值和租賃資產(chǎn)賬面價值的差額，是其將來融資收入確認的根底。出租人未擔保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值時確認為當期損失。公式：未實現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔保余值-租賃投資凈額57賬務(wù)處理：〔1〕出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開場日，應(yīng)按租賃開場日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應(yīng)收款〞科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值〞科目，按最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值的現(xiàn)值，貸記“固定資產(chǎn)清理〞等科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益〞科目。58〔2〕企業(yè)采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動中產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認條件的，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款〞科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目，按銷售商品等應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕〞科目，按其差額，貸記本科目。59〔3〕按期采用實際利率法計算確定租賃收入或利息收入，借記本科目，貸記“租賃收入〞、“財務(wù)費用〞等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)未實現(xiàn)融資收益的余額。60固定資產(chǎn)：該科目是用來核算企業(yè)各種長期使用而實物形態(tài)不變，單位價值在規(guī)定標準以上的資產(chǎn)。如房屋、建筑物和機器設(shè)備等的原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。所有可以提升該設(shè)備的性能或延長其使用期限的支出都可以稱為資本化支出。那些僅僅是修理或維持該資產(chǎn)的正常使用或使其恢復(fù)到原先的使用狀態(tài)的支出，那么作為費用處理。61累計折舊：累計折舊：核算企業(yè)按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊。我們知道，隨著時間的流逝，固定資產(chǎn)的實物形態(tài)會逐漸磨損和破壞，或由于技術(shù)的原因而變得過時，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值逐漸喪失。喪失掉了的價值不再為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，從而不應(yīng)再列入資產(chǎn)的本錢中。累計折舊就是用來記錄固定資產(chǎn)價值在其壽命內(nèi)逐漸喪失變?yōu)橘M用的過程。做法是在其壽命內(nèi)攤銷固定資產(chǎn)本錢。土地的使用壽命是無限的，不計提折舊。折舊并不涉及任何現(xiàn)金業(yè)務(wù)。62固定資產(chǎn)減值準備：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準備。企業(yè)應(yīng)在會計期末對固定資產(chǎn)進展核查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準備。63當存在以下情況之一時，應(yīng)當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：

①長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

②由于技術(shù)進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

④已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；

⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。64在建工程：核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程減值準備：核算企業(yè)在建工程的減值準備。工程物資：核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的本錢，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、對外捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。65無形資產(chǎn)：核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)本錢，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。累計攤銷：核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。無形資產(chǎn)減值準備：核算企業(yè)無形資產(chǎn)的減值準備。66商譽：核算企業(yè)合并中形成的商譽價值。商譽用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進展一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進展測試。存在減值時一方面將商譽賬戶金額調(diào)整為公允價值，一方面增加管理費用。67長期待攤費用：核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出等。新準那么規(guī)定，籌建期間內(nèi)發(fā)生的各項費用，先計入“長期待攤費用——開辦費〞中，然后在正式營業(yè)的第一個月一次性將其直接計入“管理費用〞。68遞延所得稅資產(chǎn)：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。其金額可在以后各會計期間轉(zhuǎn)回。其中：可抵扣暫時性差異：是指資產(chǎn)的賬面價值＜其計稅根底或負債的賬面價值＞其計稅根底時產(chǎn)生。69待處理財產(chǎn)損溢：核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本科目核算。企業(yè)如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期過失記入“以前年度損益調(diào)整〞科目。70我國新準那么規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回。71短期借款：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的各種一年以內(nèi)〔含1年〕的借款。長期借款：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的各種一年以上的借款。2、負債類會計科目72交易性金融負債：本科目核算企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，也在本科目核算。符合以下條件之一的金融負債，企業(yè)應(yīng)當劃分為交易性金融負債：A、承擔金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；B、金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進展管理的金融工具投資組合中的一局部；C、屬于衍生金融工具。73企業(yè)承擔的交易性金融負債，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按交易性金融負債的公允價值，貸記本科目〔本金〕。74資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，借記“投資收益〞科目，貸記“應(yīng)付利息〞科目。資產(chǎn)負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“公允價值變動損益〞科目，貸記本科目〔公允價值變動〕；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。75處置交易性金融負債，應(yīng)按該金融負債的賬面余額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，按該金融負債的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款〞科目，貸記“銀行存款〞或“結(jié)算備付金〞等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值。76應(yīng)付票據(jù)：核算企業(yè)購置材料、商品和承受勞務(wù)供給等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付賬款：核算企業(yè)因購置材料和承受勞務(wù)供給等應(yīng)付給供給單位的款項。77預(yù)收賬款：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款〞科目。78應(yīng)付職工薪酬：核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)〔外商〕按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞、“非貨幣性福利〞、“辭退福利〞、“股份支付〞等進展明細核算。79職工福利:按應(yīng)付工資總額的14%計提；工會經(jīng)費按應(yīng)付工資總額的2%計提；職工教育經(jīng)費按工資總額的1.5%或2.5%計提，最高不能超過2.5%；社會保險〔包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險〕按相關(guān)規(guī)定比例計提；住房公積金按相關(guān)規(guī)定比例計提。80非貨幣性福利:概念：非貨幣性福利是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健效勞等。81應(yīng)交稅費：核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建立稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。本科目可按應(yīng)交的稅費工程進展明細核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進項稅額〞、“銷項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設(shè)置專欄。82應(yīng)付利息：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。應(yīng)付股利：核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。83其他應(yīng)付款：核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。企業(yè)〔保險〕應(yīng)交納的保險保障基金，也通過本科目核算。84遞延收益：本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補助準那么確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助金額。企業(yè)在當期損益中確認的政府補助，在“營業(yè)外收入〞科目核算，不在本科目核算。85政府補助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助有以下三個特征：①政府補助是無償?shù)蘑谡a助通常附有條件③政府補助不包括政府資本性投入。⑵本科目應(yīng)當按照政府補助的種類進展明細核算。86政府補助的主要形式：〔1〕財政撥款，是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項?！?〕財政貼息?！?〕稅收返還，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅等。實務(wù)中，還存在稅收獎勵的情況，假設(shè)采用先據(jù)實征收、再以現(xiàn)金返還的方式，在本質(zhì)上也屬于稅收返還。87應(yīng)付債券:是指企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的具有一定價值的債券。本科目核算企業(yè)為籌集〔長期〕資金而債券本金和利息。本科目應(yīng)當按照“面值〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞進展明細核算。⑶本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的長期債券的攤余本錢。88長期應(yīng)付款：長期應(yīng)付款是指企業(yè)對其他單位發(fā)生的付款期限在一年以上的長期借款，其期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項。如采用分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款〞科目，本科目核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。89未確認融資費用：是融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間進展分攤的未實現(xiàn)的融資費用。本科目核算企業(yè)應(yīng)當分期計入利息費用的未確認融資費用。未確認融資費用=最低租賃付款額-固定資產(chǎn)入賬價值固定資產(chǎn)入賬價值是租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者最低者。采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務(wù)費用〞、“在建工程〞、“研發(fā)支出〞科目，貸記本科目。在資產(chǎn)負債表中，未確認融資費用是長期應(yīng)付款的減項。90實際率法未確認融資費用攤銷：每期利息＝每期期初本金×實際利率每期未確認融資費用攤銷＝每期期初應(yīng)付本金余額×實際利率每期期初應(yīng)付本金余額＝期初長期應(yīng)付款余額－期初未確認融資費用余額91專項應(yīng)付款:是企業(yè)承受國家撥入的具有專門用途的款項所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負債歸還的負債。專項應(yīng)付款指企業(yè)承受國家撥入的具有專門用途的撥款，如新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款和重要科學研究補助費撥款等科技三項撥款等。92特征：1.屬于企業(yè)的負債；2.?？顚Ｓ?；3.不需要以資產(chǎn)或新的負債歸還。

93賬務(wù)處理：[例1]企業(yè)收到撥入的新產(chǎn)品試制費60000元，應(yīng)記錄：借：銀行存款60000貸：專項應(yīng)付款──科技三項撥款60000[例2]企業(yè)支付新產(chǎn)品試制工程所發(fā)生的準備工作費用6000元:借：專項應(yīng)付款──科技三項撥款6000貸：銀行存款600094[例3]企業(yè)用新產(chǎn)品試制費撥款購入一臺不需安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票列示價款為8547元，增值稅款為1453元。應(yīng)記錄：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000借：專項應(yīng)付款──科技三項撥款10000貸；資本公積10000

95[例4]企業(yè)為試制新產(chǎn)品的試制本錢為30000元〔1〕新產(chǎn)品試制成功，作為樣品處理，經(jīng)批準核銷時，應(yīng)記錄：借：專項應(yīng)付款──科技三項撥款30000貸：生產(chǎn)本錢30000〔2〕新產(chǎn)品試制失敗，收回殘料1000元，經(jīng)批準核銷新產(chǎn)品試制損失:借：專項應(yīng)付款──科技三項撥款29000原材料1000貸：生產(chǎn)本錢3000096[例5]新產(chǎn)品試制工程完成，經(jīng)批準核銷專項撥款57000元，結(jié)余款項3000元轉(zhuǎn)作資本公積:借：專項應(yīng)付款──科技三項撥款3000貸：資本公積3000

97預(yù)計負債:本科目核算企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計負債。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認尚未支付的預(yù)計負債。

98賬務(wù)處理：①企業(yè)由對外提供擔保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“營業(yè)外支出〞等科目，貸記本科目。由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費用〞科目，貸記本科目。②由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用〞科目，貸記本科目。③實際清償或沖減的預(yù)計負債，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。④根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認的預(yù)計負債進展調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負債，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少的預(yù)計負債做相反的會計分錄。99遞延所得稅負債:本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準那么確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。其中：應(yīng)納稅暫時性差異：是指資產(chǎn)的賬面價值＞其計稅根底或負債的賬面價值＜其計稅根底時產(chǎn)生。100實收資本〔或股本〕：核算投資人按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定而對企業(yè)的實際投資數(shù)額。資本公積：核算企業(yè)收到的投資人實際繳付的出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的局部，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。3、所有者權(quán)益類會計科目101盈余公積：核算企業(yè)按規(guī)定比例從稅后利潤中提取的公積金。本年利潤：核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤或虧損。庫存股：核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。利潤分配：核算企業(yè)利潤的分配〔或虧損的彌補〕和歷年分配〔或彌補〕后的余額。1024、本錢類會計科目生產(chǎn)本錢：核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項需計入本錢的生產(chǎn)費用，包括直接材料、直接人工和制造費用。制造費用：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。勞務(wù)本錢：核算企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的本錢。研發(fā)支出：核算企業(yè)進展研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出1035、損益類會計科目主營業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入〔包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入〕等而獲得的收入。104其他業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進展非貨幣性交換〔非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量〕或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。企業(yè)〔保險〕經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。105公允價值變動損益：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失，也在本科目核算。106投資收益：核算企業(yè)對外各項投資所產(chǎn)生的利得或虧損營業(yè)外收入：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。107主營業(yè)務(wù)本錢：核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。其他業(yè)務(wù)本錢：核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的本錢、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的本錢或攤銷額等。108營業(yè)稅金及附加：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建立稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用〞科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。109銷售費用核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)〔含銷售網(wǎng)點、售后效勞網(wǎng)點等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。110管理費用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費〔包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等〕、工會經(jīng)費、董事會費〔包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等〕、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費〔含參謀費〕、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。111企業(yè)〔商品流通〕管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用〞科目核算。企業(yè)生產(chǎn)車間〔部門〕和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。固定資產(chǎn)發(fā)生的全部修理費用支出應(yīng)當全部計入當期費用。112財務(wù)費用核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(一般包括你在銀行辦業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的費用，比方購置支票、電匯等單據(jù)的費用，還有匯款的手續(xù)費等等)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程〞、“制造費用〞等科目核算。113資產(chǎn)減值損失：核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。營業(yè)外支出：核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、賠償金、違約金等。所得稅費用：核算企業(yè)確認的應(yīng)從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。114以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期過失更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。115二、賬戶〔一〕概念：根據(jù)規(guī)定的會計科目開設(shè)的，在具有一定格式和構(gòu)造的賬簿中對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。116〔二〕作用：核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)；儲存會計信息；提供會計信息；117〔三〕會計科目與賬戶的關(guān)系：兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。共同點：兩者都要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。會計科目的內(nèi)容分類和方法決定了賬戶的內(nèi)容分類和方法。賬戶是依存于會計科目的。有什么樣的會計科目，就有什么樣的賬戶。即反映的經(jīng)濟內(nèi)容一樣。118區(qū)別：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類核算的工程或標志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。賬戶那么有格式和構(gòu)造，具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變化情況及其結(jié)果，能為信息需求者提供具體的數(shù)據(jù)資料。設(shè)置會計科目是會計核算的一種專門方法，設(shè)置賬戶那么是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。因此其核算范圍、提供的資料、作用不完全一樣；制定的權(quán)限不同。119120〔四〕賬戶的構(gòu)造：概念：指賬戶的格式，即賬戶應(yīng)設(shè)置哪幾個局部，每一局部反映什么內(nèi)容。注意：設(shè)置時要求賬戶的構(gòu)造應(yīng)能指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起經(jīng)營資金運動某一組成局部(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結(jié)果。121根本構(gòu)造：通常的做法是將賬戶劃分為左方和右方，分別反映各個會計要素的增加數(shù)和減少數(shù)，以及增減變化的結(jié)果。至于哪一方記增加，哪一方記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)以及所采用的記賬方法。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方〞，右方稱為“貸方〞。122完整的賬戶構(gòu)造一般包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期；所依據(jù)的記賬憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；增加和減少的金額；余額。123如以以下圖：賬戶名稱：124左方賬戶名稱右方簡化格式叫“T〞字賬戶。125賬戶中的四個金額及意義：本期增加發(fā)生額：登記本期增加的金額。本期減少發(fā)生額：登記本期減少的金額。期初余額：上期的期末余額在下一會計期間開場時就成為期初余額。期末余額：一定會計期間完畢時的金額。126賬戶金額的關(guān)系：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額由上可知，一般來說，余額方向與本期增加方向一樣。127〔五〕賬戶的設(shè)置：有什么樣的會計科目就有什么樣的會計賬戶。至于會計主體設(shè)置多少個會計賬戶，要依據(jù)本單位的規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)量和管理與核算的要求來確定。128〔六〕賬戶的分類：1、概念：即在認識各個賬戶的特性的根底上，概括它們的共性，從理論上探討賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，探明各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，掌握各類賬戶在提供會計信息方面的規(guī)律性。1292、目的：就是為了進一步了解各賬戶的具體內(nèi)容，明確掌握賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別、賬戶的使用方法、正確地設(shè)置和運用賬戶，以滿足為管理提供各項指標的需要。1303、賬戶的分類見第六章。131三、復(fù)式記賬〔一〕單式記賬法：對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只通過一個賬戶進展單方面的登記，它不要求作全面的，相互聯(lián)系的登記。這種方法經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，除了人欠、欠人的現(xiàn)金收、付款業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶進展登記外，一般只在一個賬戶中登記。132〔二〕復(fù)式記賬法：1、概念：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)用相等的金額在兩個或兩個以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進展登記的一種方法。1332、要素：記賬符號；記賬規(guī)那么；試算平衡1343、優(yōu)點：〔1〕對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進展等額記錄，從而能夠全面、系統(tǒng)反映所有會計要素的增減變化過程及其結(jié)果，提供有用的會計信息?！?〕能夠清晰地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)視?！?〕可以對一定時期會計賬戶的記錄進展試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性?！?〕需要設(shè)置一套完整的賬戶體系。1354、復(fù)式記賬的理論依據(jù)是資金運動的內(nèi)在規(guī)律性1365、復(fù)式記賬的根本原那么：〔1〕以反映資金運動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬理論根底?！?〕對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。〔3〕必須按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型記錄。〔4〕定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。1376、復(fù)式記賬的種類借貸記賬法收付記賬法增減記賬法138四、借貸記賬法1、產(chǎn)生與演進產(chǎn)生——大約在12--13世紀起源于商品經(jīng)濟比較興旺的意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。演進——借〔debtor)、貸(credit)二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，而演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。1392、概念：以借貸為記賬符號，反映和記錄會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。3、理論根底：會計恒等式4、借貸記賬法的特點：140〔1〕借貸記賬法的記賬符號的涵義：借貸記賬法以“借〞和“貸〞作為記賬符號；記賬符號的主要作用是表示資金的“增加〞或“減少〞及賬戶中的登記方向。“借〞和“貸〞表示賬戶中兩個固定部位，左邊為“借〞，右邊為“貸〞“借〞、“貸〞純粹是記賬符號，是會計上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借〞和“貸〞可以指明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解資金運動的來龍去脈“借〞和“貸〞可以用來判別賬戶的性質(zhì)141〔2〕賬戶構(gòu)造的特點：資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造負債和所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造本錢類賬戶構(gòu)造費用類賬戶構(gòu)造收入類賬戶構(gòu)造利潤類賬戶構(gòu)造142從會計恒等式推導(dǎo)賬戶的構(gòu)造：利潤（利潤分配前）費用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋143推導(dǎo)結(jié)論：費用類、本錢類賬戶的構(gòu)造與資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造相類似本錢類賬戶期末余額的計算公式與資產(chǎn)類賬戶一樣收入類和利潤類賬戶的構(gòu)造那么與負債類和所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造相類似利潤類賬戶期末余額的計算公式與負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶一樣144借方資產(chǎn)類賬戶貸方

145資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造特點：“借〞表示資產(chǎn)增加，“貸〞表示資產(chǎn)減少；余額一般在借方，表示期初或期末仍擁有的某項資產(chǎn)數(shù)額；期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額146借方負債類賬戶貸方147負債類賬戶的構(gòu)造特點：“借〞表示負債減少，“貸〞表示負債增加；余額一般在貸方，表示期初或期末仍未歸還的某項負債數(shù)額；期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額148借方所有者權(quán)益類賬戶貸方149所有者權(quán)益類賬戶的構(gòu)造特點：“借〞表示所有者權(quán)益減少，“貸〞表示所有者權(quán)益增加；余額一般在貸方，表示期初或期末某項所有者權(quán)益數(shù)額；期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額150借方成本類賬戶貸方

151本錢類賬戶的構(gòu)造特點：“借〞表示本錢增加，“貸〞表示本錢減少；余額一般在借方，表示該本錢在期初或期末的剩余數(shù)額；期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額152

借方收入類賬戶貸方153收入類賬戶的構(gòu)造特點：“貸〞表示收入增加，“借〞表示收入減少；期末一般無余額。154借方費用類賬戶貸方155費用類賬戶的構(gòu)造特點：“借〞表示費用增加，“貸〞表示費用減少；期末一般無余額。156“借〞、“貸〞與增減的關(guān)系借與貸的對立統(tǒng)一：一個表示增加，另一個表示減少。會計要素中資產(chǎn)與權(quán)益的對立統(tǒng)一會計要素中收入與費用的對立統(tǒng)一157賬戶名稱

借貸158〔3〕記賬規(guī)那么：記賬規(guī)那么：有借必有貸——賬戶登記方向要求。借貸必相等——賬戶登記金額要求。159記賬規(guī)那么的理解：任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導(dǎo)致至少兩個賬戶發(fā)生變化；所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向；所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等160161〔4〕賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄賬戶的對應(yīng)關(guān)系：即一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互依存關(guān)系。對應(yīng)賬戶：即分錄中形成對應(yīng)關(guān)系的賬戶。162例：收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。

例：在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。163會計分錄①概念：會計分錄是標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。164②編制分錄步驟：第一步，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素；第二步，確定具體的登記賬戶；第三步，分析各賬戶的增減變化；第四步，根據(jù)賬戶的構(gòu)造特點確定記賬方向；第五步，確定登記金額；第六步，按格式要求寫出完整分錄；第七步，檢查分錄是否正確。165③分錄編制書寫要求：借在上，貸在下；借貸錯開一字格；金額分排兩列；金額后不必寫“元〞。166④實際工作中分錄的編制如下167⑤分類：簡單會計分錄——只有一借一貸的會計分錄。復(fù)合會計分錄——有一借多貸或多借一貸或多借多貸的會計分錄。兩者的關(guān)系：復(fù)合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄組合而成。編制復(fù)合會計分錄，可以集中、全面地反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面情況，可以簡化記賬手續(xù)。簡單會計分錄反映問題直觀，便于檢查。168⑥經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時分錄某資產(chǎn)增加時：借：某資產(chǎn)科目貸：相關(guān)科目〔如另一資產(chǎn)科目、負債科目、所有者權(quán)益科目或收入科目或費用科目〕某資產(chǎn)減少時：借：相關(guān)科目〔如另一資產(chǎn)科目、負債科目、所有者權(quán)益科目或收入科目或費用科目〕貸：某資產(chǎn)科目169某負債增加時：借：相關(guān)科目〔如資產(chǎn)科目、另一負債科目、所有者權(quán)益科目或費用科目〕貸：某負債