內(nèi)部控制規(guī)范體系-美國的經(jīng)驗與中國的現(xiàn)實

內(nèi)部控制規(guī)范體系

——美國的經(jīng)驗與中國的現(xiàn)實

李宇立

2008.9

美國內(nèi)部控制規(guī)范體系演化路徑在美國，包括法律、審計準(zhǔn)則和專題報告在內(nèi)的三類權(quán)威性內(nèi)部控制相關(guān)公告的更迭順序出現(xiàn)了明顯的“之”字形。一、SOX后美國內(nèi)部控制規(guī)范體系發(fā)展脈絡(luò)的梳理從COSO-IC到COSO-RM從PCAOBASNo.2到No.5管理層財務(wù)報告內(nèi)部控制評估概念公告和解釋性指南的問世內(nèi)部控制規(guī)范體系的構(gòu)成從仿C宜O請S致O灘-越I采C挑到執(zhí)C援O退S堡O敗-身R圍M應(yīng)堆對盞風(fēng)勿險濱的捆態(tài)隆度俱從精“擴消眨極簡”紹向卡“淚積患極堵”程的跌蛻漿變主乖要旋服劇務(wù)售對鬧象芒從箏“莖管得理牙層濃”克轉(zhuǎn)療向獸更歸為寧廣暈泛米的么“玩利竿益掙相毫關(guān)路者既”目顆標(biāo)小向掌“旨戰(zhàn)姻略雪”饞層碧面慘延梢伸揉、持向頸所沃有褲“默報些告乞”炮拓須展從藍P聞C體A揭O紋B路A出S額N源o孫.棒2劑到竭N酸o翼.集5（圓0魯4賴.議3證）鐘（魄0慘7尊.放6件）之逆一聰：盡理粥念增的吐轉(zhuǎn)使變規(guī)桿則錦為格基乓礎(chǔ)吉→茶原伍則伶為乳基術(shù)礎(chǔ)民、說風(fēng)壘險笑為歸導(dǎo)貍向域的之劑二悲：鍵財繁務(wù)則報棟表價審擋計傘與兆財咱務(wù)軋報尸告玩內(nèi)覺部部控?zé)熤乒彺a計衡關(guān)積系田的湊理堪順C筋o厚n表j勸u刑n挽c音t臉i紫o貝n宣→炸I輩n忙t拐e犬g誼r芒a辦t個e怒d之累三訊：反審額計受內(nèi)冷容允的分精搬簡注認(rèn)意蓄力悉再反次殺集倆中痕在亮了坊多淘領(lǐng)洗域鋤、冊多透角屠度瘡的義“貿(mào)風(fēng)介險折”從筍P醫(yī)C拼A寬O漠B趁A瘋S脊N著o禾.競2食到逝N候o銹.蹄5之哄四顏：回審別計父方說法葬和油程樓序筒的什糾嗎正“燒自延下瘡而街上伏”慶→痰“脆自和上草而誤下光”之握五抓：燙對音“撥重劇大峽缺幕陷善”柱和笛“伯實野質(zhì)忘性餡薄樂弱符環(huán)燈節(jié)坐”澆的稅認(rèn)摘識s評i拿g蓬n扔i許f腰i嘉c廚a總n甚t糊d虧e喪f恒i大c師i姐e羅n埋c國ym仍a脊t叢e梯r魂i刊a太l思w侄e損a削k罵n溫e囑s戚sm塌a辟t馬e化r沾i籍a(chǎn)枝l固m蠢i囑s桌s拼t序a裙t幟e您m些e托n掌t除則上蘋述寶變疊化器以瞎外做，席A差S夸N碼o社.壁5蜻較吩N欠o洞.雄2爭還弦有怖如存下今調(diào)第整股：虧舞往弊穿風(fēng)段險鴉與稈反慢舞鵲弊它控渣制政在挨中艘得李以紀(jì)了搶重槽視阻；誕對朋他黨人蓄工雙作貌成鋤果鞏加衰以燒了看考國慮習(xí)和汽利救用聞；蹄允恭許莊針塵對引規(guī)替模單和玻復(fù)蛾雜儀性銹不是同匪采絨用懂作進為威風(fēng)痛險拿導(dǎo)英向硬法至延揀伸積的據(jù)相壟機毫審災(zāi)計委（慚S筋c偉a置l拾i何n航g幣t鵝h吵e消a鞠u偽d激i薯t執(zhí)）構(gòu)；嬌在帥關(guān)球鍵判術(shù)痰語安和悅概牧念麻方滑面位，耕與胡S崇E少C尼的扔規(guī)再則迎和涂指夏南耳保張持態(tài)了全一煙致框性餐。管維理艇層嶼財聚務(wù)權(quán)報聲告厘內(nèi)向部遞控誼制柜評繪估赤概急念訴公削告口和全解碗釋拳性廚指替南賢的蠅問辛世“滲管楚理測層搞財竄務(wù)儉報檔告啦內(nèi)石部良控異制且報身告港概租念兆公穩(wěn)告公”富（濾R只e宮l地e巧a談s煤e嘉N燙o襯.猜3聲4膠-爺5永4橋1變2撕2萬）跪2廣0赴0適6堪年熊7剝月S皂E丹C素對棒管跌理想層稿財紹務(wù)絡(luò)報東告帥內(nèi)萍部半控惕制蟲報蘭告喊有絕關(guān)擊規(guī)黨則睬進頑行添修討訂兩（泄R騾e忽l虜e妙a沒s威e逮N納o嘉.處3能4矩-纖5激5較9翠2乎8淺）粗2吳0垃0綢7丑年勢6歸月“摩基冬于姨1環(huán)9商3殲4斗年屯證今券添交占易雁法息s每e拒c制1眉3習(xí)（糖a甘）疲和假1堅5職（除d每）垃的百管欄理怠層乖財潮務(wù)胸報翻告脾內(nèi)絲式部魚控倆制坡報棚告銳的黑解捉釋爸性桿指粗南際”密（培R爐e漿l卸e墻a純s桐e呀N勤o概.緒3響4摔-需5埋5卸9迫2訓(xùn)9價）臟2終0甩0贊7戶年菜6異月內(nèi)盼部彈控蹄制伯規(guī)撤范享體驗系帆的巨構(gòu)豈成二誤、廁美伴國卸現(xiàn)普階揉段匆內(nèi)浴部叫控灰制播規(guī)較范蝕體棟系司中勻各巧類龍文駕告廈間童的詞關(guān)犯系（吼一困）痰S驢E歉C剝、聚P尸C岸A籠O虜B照和嗚C融O陸S里O曾的悔性它質(zhì)你與斃關(guān)伐系S僅E疲C踐的役作碧用咸是叢強線化沃《必1儀9虹3紅3燙年永證謀券地法苦》化、粘《剪1茂9撇3羊4茫年煩證依券所交禿易羽法尼》六和私《誘公表眾秧公伙司僵會座計情改師革在和愛投筑資肥者莊保波護耕法誼》鍋（汪簡搭稱謎S奸O孟X銅法臉案值）稅的伴要叨求鏟和壯保叨護嚷投長資殼者潤的廁利倆益（飾一孤）克S憑E仰C錢、暫P扭C罵A艷O兆B矛和屠C滋O限S伏O騙的到性迫質(zhì)赤與宣關(guān)掩系臨（貸續(xù)征）P患C暴A湊O耀B摟是檢根付據(jù)虧S茄O扶X窗法您案裂創(chuàng)哨立預(yù)的貓私撲營蘆、濃非教盈冷利鹽、修向駐S輛E照C蔑報冤告節(jié)的沿機革構(gòu)膨。耀該伍機類構(gòu)紫的械主雁要轉(zhuǎn)職嚇責(zé)拾是住監(jiān)葡督繩會志計暴師售事飼務(wù)忠所屈及通其理活毯動甜。S屋O獸X秀法記案溝的訪1鞭0桶4趙條個款萌和費1旁0葵5駐條匹款孝中掘賦端予湊了填S餃E古C運監(jiān)滋督伯P莖C額A悼O毯B奶的氣權(quán)特利阻。（迎一偏）迅S銜E贏C桂、境P亭C梨A喚O帖B怒和汽C般O傾S扔O靜的少性末質(zhì)粉與子關(guān)喉系贏（銀續(xù)份）1嘗9減8咽5統(tǒng)年鍋，特美膊國邊注裹冊稼會腥計鴨師寫協(xié)鐘會軟(扎A監(jiān)I輪C黨P憂A須)燙、捎美臣國另會載計凳協(xié)宵會壓(擺A撤A稱A局)費、調(diào)財恒務(wù)耗經(jīng)慚理跪人鼓協(xié)姐會放(走F查E營I胃)膽、突內(nèi)蹄部吼審若計轟師但協(xié)垂會亞(筐I仿I腎A思)連、扇管腸理懶會且計義師庫協(xié)局會架(堡I毯M要A疏)削聯(lián)淋合蒸創(chuàng)訓(xùn)建指了對反幫虛鉛假末財炎務(wù)培報置告迷委喚員明會遮（孤T擺r迫e扯a角d疼w軍a伏y定委死員挑會房誠）莊，槽該船私后營雄機哈構(gòu)暗旨餅在須探王討季財倉務(wù)蔑報霧告莊中伴的株舞頭弊除產(chǎn)沸生需的垂原有因箭，奏并串尋挽找糞解姻決瞇之蘿道納。懇兩馬年紹后奶，球基聞于們該從委脖員窩會組的法建鈔議若，訴其炒贊砍助籮機都構(gòu)環(huán)成桃立岡發(fā)段起智組奧織績委獵員冠會福（今C靠o跌m苦m書i迫t慈t封e正e檔o幻玉f之S胞p排o申n端s領(lǐng)o虹r寫i槽n色g稈O拿r在g爬a斜n癥i美z躬a究t榨i輩o祝n邁，掉C鑼O膠S業(yè)O降委醋員盲會德）放，歐專怨門遲研歸究虜內(nèi)宜部鄙控甩制弟問般題套。C梨O臂S頑O管-秒I止C止成剛為續(xù)了悲現(xiàn)刊代胡內(nèi)聞部袋控路制壘最肥具第有裝權(quán)膠威予性促的尊框泄架牙，繡是獨S魔E轎C絞認(rèn)迅可煩的佳內(nèi)拆部殼控愁制激標(biāo)跨準(zhǔn)型，辦以腸及產(chǎn)P餃C革A牽O支B乞?qū)徳~計貝準(zhǔn)寇則赤制間定影的遇基快礎(chǔ)搶。（獄二傘）秋各余類謀文洞告悟內(nèi)李容耳上體的談差洽異催和未銜樓接內(nèi)各部奇控暴制玩？風(fēng)技險惹管扮理貨？財違務(wù)偵報柔告逢內(nèi)芳部記控同制縣？二令、校我砌國鄰《欲企舟業(yè)蔬內(nèi)昌部幅控昌制碌基斯本如規(guī)六范惑》土述鋤評2單0黨0臨8談年摸6寒月適2引8豈日祝，王財火政怨部各、挪證敘監(jiān)天會龍、蒜審所計活署宅、應(yīng)銀詳監(jiān)攏會鬧、置保莖監(jiān)臭會榴聯(lián)徹合拖發(fā)港布共倡七怕章印，激包盲括呢：朱總待則罩、瞎內(nèi)打部杰環(huán)陡境賠、筑風(fēng)竿險來評棍估桌、滲控岡制勿活形動喉、步信輔息柴與謠溝抓通赤、算內(nèi)胡部倚監(jiān)燭督重和氣附獵則秧。內(nèi)爺部欣控及制更是陽由控企螺業(yè)住董裳事糞會城、零監(jiān)幼事們會蒸、伯經(jīng)鎖理點層泛和匯全懶體幼員菜工擋實易施隱的云、勻旨濫在耀實?，F(xiàn)肢控擇制蛾目斃標(biāo)膜的況過駝程港。目弱標(biāo)克定估位斑于門：從企冠業(yè)呀經(jīng)躍營架管郊理伶合賞法序合砌規(guī)資桶產(chǎn)歸安快全財恐務(wù)未報希告奪及謠相周關(guān)泛信運息扁真姐實滑完濤整提饑高薯經(jīng)損營刮效乒率物和艱效孔果促受進鄉(xiāng)豐企宣業(yè)佩實畢現(xiàn)狐發(fā)盼展皇戰(zhàn)曉略特殼點椅之罵一符：控羊制膚目白標(biāo)倚的鑄設(shè)眠定資很產(chǎn)桿安宋全—棚—盆所類有妨權(quán)膝、博法磚人坐財截產(chǎn)渴權(quán)晉的辭保勵障國戰(zhàn)有漆資養(yǎng)產(chǎn)蝦?；橹低冈鼍恐祵嵒j現(xiàn)走發(fā)倚展卻戰(zhàn)辣略加（娛此姑“聚戰(zhàn)聰略吩”發(fā)非撕彼銅“畝戰(zhàn)橫略纖”懇）—慮—煎鼓潤勵閱企短業(yè)育將棗內(nèi)妨部示控吃制薪建狗設(shè)漿推惰向貫更噸高健的謙水碧平對塘投叔資筆者及利索益自的王重音視特騎點滋之敲二免：對膏內(nèi)醉部蹦環(huán)憂境谷的雷強陵調(diào)負責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制日常運行結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督檢查股東會董事會經(jīng)理層監(jiān)事會內(nèi)審機構(gòu)對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督職能部門執(zhí)行線監(jiān)督線負責(zé)審查內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計圖2基本規(guī)范中內(nèi)部控制的“執(zhí)行線”與“監(jiān)督線”審計委員會特露點歐之脾三招：禾風(fēng)別險腸導(dǎo)仿向財思必想液的膊貫深徹特蓋點濁之哥四頌：孕全司員翁參福與長的躁理啄念特主點撓之膜五扭：般基座本石規(guī)千范育在價內(nèi)吸部超控灣制剖規(guī)廟范舞體厲系電中帝的槽地粘位祝和司效同力三癥、進借姥鑒英與棵展姿望美堡國診內(nèi)籍部盜控坊制特規(guī)徹范貓體絲式系芒的越借招鑒好意米義1良．嚼美仙國猾內(nèi)蛛部話控慮制完規(guī)晃范課體廟系場本賓身故的魯借膠鑒倒價扁值四培個洋層浸次幕的扔內(nèi)死部頌控譯制苦規(guī)灶范辟體贊系不友同校文紐奉告簽對詠內(nèi)茫部但控慌制妄范粒圍喉的怨涵論蓋鏡和神具蛋體筒要濫求僅的泊差掉別2勺．芹內(nèi)曠部逼控梁制劍信至息影披冒露鹽制賽度械中遼的慚強復(fù)制州性3削．諒對叼制蜜度雪成裝本權(quán)與海收劑益穴的鑒考婆量4肝．落面丑向暴內(nèi)摟部故控浮制在多鉤方曾利隔益偶相獅關(guān)若者桂的墾廣話泛恢征剪詢之姨一鈔：悔注鹽重麻規(guī)雖范津體賀系券的今協(xié)風(fēng)調(diào)向性次和灣系救統(tǒng)最性指以兇及月相而關(guān)瘋法丙律鎖的降支鋼撐歡作作用展?jié)嵬髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引構(gòu)建中的我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系項初目掀需使求遭方懇強討制躍性A辟:異內(nèi)岔部通控當(dāng)制嫌應(yīng)悟用峽指輝引觀管掉理薦層門部僅分啟強虛制B勺:克內(nèi)丸部之控倦制聚評特價順指衣引盯內(nèi)夠部拉控籮制糟利臉益溜相住關(guān)據(jù)者有部擇分貢強墳制C姑:衡內(nèi)杰部沿控陸制程鑒殖證釣指院引穿審封計掃人鄭員光部潮分財強