企業(yè)所得稅及答案

途書破萬(wàn)益途書破萬(wàn)益—一年如有理1.某境內(nèi)居民企業(yè)20XX年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元；（2）接受捐贈(zèng)材料一批，取得贈(zèng)出方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元；企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元；（3）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元；（4）收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元；（5）取得國(guó)債利息2萬(wàn)元；直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè)，分得紅利50萬(wàn)元；（6）全年銷售成本1000萬(wàn)元；銷售稅金及附加100萬(wàn)元；（7）全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用205萬(wàn)元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元；（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元，含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元；違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元；其他資料：①企業(yè)當(dāng)年發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)，單獨(dú)歸集記賬發(fā)生額80萬(wàn)元，尚未計(jì)入期間費(fèi)用和損益；②企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水設(shè)備一臺(tái)，取得并認(rèn)證了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90萬(wàn)元，增值稅15.3萬(wàn)元，已按照規(guī)定入賬并計(jì)提了折舊。要求計(jì)算：（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額；（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；（7）該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額企業(yè)賬面利潤(rùn)=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7（萬(wàn)元）（2）該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額52萬(wàn)元2萬(wàn)國(guó)債利息以及50萬(wàn)境內(nèi)居民企業(yè)分回的紅利屬于免稅收入。（3）該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額以銷售營(yíng)業(yè)收入（2000+10）萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入。廣告費(fèi)限額=（2000+10）x15%=301.5萬(wàn)元；廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元。（4）該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額招待費(fèi)限額計(jì)算：①80x60%=48（萬(wàn)元）；②（2000+10）x5%°=10.05（萬(wàn)元）招待費(fèi)限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元。（5）該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額捐贈(zèng)限額=163.7x12%=19.64（萬(wàn)元）該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除19.64萬(wàn)元，超限額0.36萬(wàn)元；直接對(duì)私立小學(xué)的10萬(wàn)元捐贈(zèng)不得扣除；行政罰款2萬(wàn)元不得扣除。對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12.36萬(wàn)元。（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額研究開發(fā)費(fèi)用可加扣50%該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80x50%=252.51（萬(wàn)元）（7）該企業(yè)應(yīng)納所得稅額因購(gòu)置節(jié)能節(jié)水設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣，則可按照不含增值稅設(shè)備價(jià)款的10%抵免企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=252.51x25%-90x10%=63.13-9=54.13（萬(wàn)元）。.某企業(yè)20XX年來(lái)自境外A國(guó)的已納所得稅因超過(guò)抵免限額尚未扣除的余額為1萬(wàn)元，20XX年在我國(guó)境內(nèi)所得160萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)分公司稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納稅所得稅5萬(wàn)元，其在我國(guó)匯總納稅多少所得稅?！敬鸢讣敖馕觥?0XX年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185（萬(wàn)元）境內(nèi)、外總的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=185x25%=46.25（萬(wàn)元）20XX年A國(guó)所得稅扣除限額=46.25x（20+5）/185=6.25（萬(wàn)元）在A國(guó)已納所得稅稅額5萬(wàn)元小于A國(guó)扣除限額，由于6.25-5=1.25（萬(wàn)元），上年度超過(guò)扣除限額的部分，可以全部在本年扣除。在我國(guó)匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬(wàn)元）.某縣塑料制品廠（增值稅一般納稅人）20XX年經(jīng)營(yíng)情況如下：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2500萬(wàn)元；銷售（營(yíng)業(yè)）成本1600萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加15萬(wàn)元；銷售費(fèi)用400萬(wàn)元（含廣告費(fèi)380萬(wàn)元）；管理費(fèi)用280萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元（含向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬(wàn)元9個(gè)月的利息支出15萬(wàn)元，金融企業(yè)同期同類貸款年利率6%）；投資收益11萬(wàn)元（含國(guó)債利息收入1萬(wàn)元和對(duì)境內(nèi)居民企業(yè)2年的投資分紅10萬(wàn)元）；營(yíng)業(yè)外支出7萬(wàn)元（含購(gòu)銷合同違約金3萬(wàn)元；法院訴訟費(fèi)1萬(wàn)元；涉稅違章罰款2萬(wàn)元，稅收滯納金1萬(wàn)元）。年終聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）該企業(yè)于9月將一批自產(chǎn)塑料制品用于職工福利，該批塑料制品成本6萬(wàn)元，同類不含增值稅銷售價(jià)格10萬(wàn)元，該企業(yè)賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付職工薪酬6萬(wàn)元貸：產(chǎn)成品6萬(wàn)元（2）該企業(yè)招聘員工中有3個(gè)殘疾人員，企業(yè)實(shí)際支付3名殘疾職工工資共計(jì)5.4萬(wàn)元，該項(xiàng)支出在管理費(fèi)用賬戶已據(jù)實(shí)記錄。假定該企業(yè)規(guī)定所有固定資產(chǎn)使用期限為10年且均不留殘值，根據(jù)上述資料，要求計(jì)算下列問(wèn)題（單位為萬(wàn)元，保留2位小數(shù)）：（1）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅；（2）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加；（3）填寫企業(yè)所得稅計(jì)算表并列出如下計(jì)算過(guò)程：①該企業(yè)廣告費(fèi)用的調(diào)整金額；②該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整金額；③該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額；④該企業(yè)投資收益的調(diào)整金額；⑤該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出的調(diào)整金額；⑥該企業(yè)支付的殘疾人員工資調(diào)整金額；⑦該企業(yè)應(yīng)納稅所得額；⑧該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅1.7萬(wàn)元10x17%=1.7（萬(wàn)元）途書破萬(wàn)益一―工筆如有理(2)該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加0.14萬(wàn)元1.7x(5%+3%)=0.14(萬(wàn)元)(3)企業(yè)所得稅計(jì)算表該企業(yè)的利潤(rùn)總額192.86萬(wàn)元2500+10-(1600+6)-(15+0.14)-400-280-20+11-7=192.86(萬(wàn)元)①該企業(yè)廣告費(fèi)的調(diào)整金額為3.5萬(wàn)元2510x15%=376.5(萬(wàn)元)；廣告費(fèi)超支=380-376.5=3.5(萬(wàn)元)，應(yīng)作納稅調(diào)增。②該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整金額12.45萬(wàn)元25x60%=15(萬(wàn)元)〉2510x5%°=12.55(萬(wàn)元)；應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-12.55=12.45(萬(wàn)元)③該企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整金額6萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-200x6%x9/12=15-9=6(萬(wàn)元)④該企業(yè)國(guó)債利息收入和從境內(nèi)居民企業(yè)獲得的股息、紅利性質(zhì)的所得屬于免稅收入，調(diào)減應(yīng)納稅所得額11萬(wàn)元。⑤該企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增3萬(wàn)元違章罰款屬于行政性罰款稅前不得扣除；稅收滯納金屬于不得扣除項(xiàng)目。⑥該企業(yè)支付的殘疾人員工資可加計(jì)扣除5.4萬(wàn)元。⑦該企業(yè)應(yīng)納稅所得額208.01萬(wàn)元_192.86+3.5+12.45+6+3-11-5.4=201.41(萬(wàn)元)⑧該企業(yè)應(yīng)納的所得稅50.35萬(wàn)元201.41x25%=50.35(萬(wàn)元)。4.某白酒釀造公司，20XX年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬(wàn)元、投資收益64萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計(jì)7214萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)170萬(wàn)元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅42.5萬(wàn)元。后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅。(1)“投資收益”賬戶記載的64萬(wàn)元分別為：①取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益49萬(wàn)元，已在國(guó)外繳納了15%的企業(yè)所得稅；②取得國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元；(2)20XX年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，購(gòu)入成本90萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性在稅前作了扣除。(3)12月10日接受某單位捐贈(zèng)小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，企業(yè)未列入會(huì)計(jì)核算。(4)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支的通過(guò)非盈利社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款80萬(wàn)元，已全額扣除。要求：按下列順序回答公司予以補(bǔ)稅所涉及的內(nèi)容：(1)計(jì)算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(2)計(jì)算接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(3)計(jì)算對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(4)計(jì)算該公司20XX年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。『正確答案』(1)外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-90x(1-5%)+10+12x8=84.3(萬(wàn)元)(2)接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+8.5=58.5(萬(wàn)元)(3)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額:注釋：本題所述的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整(即購(gòu)買設(shè)備、接受捐贈(zèng))；然后再進(jìn)行納稅調(diào)整。公益捐贈(zèng)稅前扣除限額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)x12%=(170+58.5+84.3)x12%=312.8x12%=37.54(萬(wàn)元)實(shí)際捐贈(zèng)額=80(萬(wàn)元)實(shí)際捐贈(zèng)超過(guò)稅法規(guī)定的扣除限額,調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=80-37.54=42.46(萬(wàn)元)(4)公司20XX年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=(170-49-15+58.5+84.3+42.46)x25%-42.5(已納)+[49+(1-15%)x(25%-15%)](境外補(bǔ)稅)=291.26x25%-42.5+5.76=36.08(萬(wàn)元)5.某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20XX年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬(wàn)元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬(wàn)元，應(yīng)扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加9250萬(wàn)元，應(yīng)扣除的銷售費(fèi)用3600萬(wàn)元、管理費(fèi)用2900萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用870萬(wàn)元。另外，取得營(yíng)業(yè)外收入320萬(wàn)元以及直接投資其他居民企業(yè)分回的股息收入550萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出1050萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1350萬(wàn)元。20XX年2月經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)20XX年度的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問(wèn)題：(1)12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬(wàn)元(小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000(2)管理費(fèi)用中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)280萬(wàn)元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用120萬(wàn)元。(3)營(yíng)業(yè)外支出中含該企業(yè)通過(guò)省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款800萬(wàn)元。(4)成本費(fèi)用中含20XX年度實(shí)際發(fā)生的工資費(fèi)用3000萬(wàn)元、職工福利費(fèi)480萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)70萬(wàn)元。(5)7月10日購(gòu)入一臺(tái)符合有關(guān)目錄要求的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，支付金額200萬(wàn)元、增值稅額34萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用，當(dāng)年已經(jīng)計(jì)提了折舊費(fèi)用11.7萬(wàn)元(說(shuō)明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費(fèi)稅稅率為9%、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%；12月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無(wú)余額；購(gòu)買專用設(shè)備支付的增值稅34萬(wàn)元，不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：假定購(gòu)入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為10年，不考慮殘值)。要求：(1)填列答題卷給出的《企業(yè)所得稅計(jì)算表》中帶*號(hào)項(xiàng)目的金額。(2)針對(duì)《企業(yè)所得稅計(jì)算表》第13?17行所列項(xiàng)目需作納稅調(diào)整增加的情況，逐一說(shuō)明調(diào)整增加的理由?！赫_答案』(1)填列答題卷給出的《企業(yè)所得稅計(jì)算表》中帶*號(hào)項(xiàng)目的金額。第1行：營(yíng)業(yè)收入=68000+28x5=68140(萬(wàn)元)第2行：折舊=(200+34)+10+12x5=9.75(萬(wàn)元)營(yíng)業(yè)成本=45800+20x5-(11.7-9.75)途書破萬(wàn)益一―工筆如有理途書破萬(wàn)益一―工筆如有理途書破萬(wàn)益途書破萬(wàn)益—一年如有理=45898.05（萬(wàn)元）第3行：營(yíng)業(yè)稅金及附加=9250+（5x28x17%+5x28x9%）x（7%+3%）+5x28x9%=9266.24（萬(wàn)元）第8行：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=68140-45898.05-9266.24-3600-2900-870+550=6155.71（萬(wàn)元）第11行：利潤(rùn)總額=6155.71+320-1050=5425.71（萬(wàn)元）第12行：納稅調(diào)整增加額=112+148.91+60+30+1.95=350.91（萬(wàn)元）第13行：業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=280x60%=168（萬(wàn)元）<68140x5%。納稅調(diào)增金額=280-168=112（萬(wàn)元）第14行：公益性捐贈(zèng)限額=5425.71x12%=651.09（萬(wàn)元）納稅調(diào)增金額=800-651.09=148.91（萬(wàn)元）第15行：福利費(fèi)開支限額=3000x14%=420（萬(wàn)元）納稅調(diào)整金額=480-420=60（萬(wàn)元）第16行：工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支限額=3000x2%=60（萬(wàn)元）納稅調(diào)整金額=90-60=30（萬(wàn)元）第18行：納稅調(diào)整減少額=60+550=610（萬(wàn)元）第19行：加計(jì)扣除=120x50%=60（萬(wàn)元）第20行：免稅收入=550（萬(wàn)元）第21行：應(yīng)納稅所得額=5425.71+350.91-610=5166.62（萬(wàn)元）第23行：應(yīng)納所得稅額=5166.62x25%=1291.66（萬(wàn)元）第24行：抵免所得稅額=（200+34）x10%=23.40（萬(wàn)元）第25行：實(shí)際應(yīng)納稅額=1291.66-23.40=1268.26（萬(wàn)元）6.某中外化妝品生產(chǎn)企業(yè)20XX年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬(wàn)元，已預(yù)繳所得稅150萬(wàn)元。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題（1）期間費(fèi)用中廣告費(fèi)825萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬(wàn)元、研究開發(fā)費(fèi)用20萬(wàn)元，為在建廠房專門借款發(fā)生的利息支出20萬(wàn)元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，廠房仍處于在建狀態(tài)；（2）營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，直接捐贈(zèng)6萬(wàn)元）；（3）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元、支出職工福利費(fèi)23萬(wàn)元和職工教育經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元；（4）在A國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定稅率為20%；特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定的稅率為30%；從A國(guó)分得稅后利潤(rùn)230萬(wàn)元，尚未入賬處理。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算年終匯算清繳實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅。［答案解析］（1）廣告費(fèi)的調(diào)增額=825—2500x15%=450（萬(wàn)元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額2500x5%=12.5（萬(wàn)元）；15x60%=9（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15—9=6（萬(wàn)元）（3）為修建廠房而發(fā)生的專門借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入廠房工程成本中，不能費(fèi)用化，應(yīng)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元。調(diào)賬后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=600+20+230=850（萬(wàn)元）（4）公益捐贈(zèng)扣除限額=850x12%=102（萬(wàn)元）〉實(shí)際公益捐贈(zèng)30萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)不需納稅調(diào)整。對(duì)外捐贈(zèng)的納稅調(diào)增所得額=6（萬(wàn)元）（5）研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除20x50%=10萬(wàn)元，可以調(diào)減所得額（6）“三費(fèi)”應(yīng)調(diào)增所得額：工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=150x2%=3（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額，不用調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除限額=150x14%=21（萬(wàn)元），實(shí)際支出23萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額2萬(wàn)元。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=150x2.5%=3.75（萬(wàn)元），實(shí)際支出6萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得額6—3.75=2.25（萬(wàn)元）“三費(fèi)”共計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額=2＋2.25=4.25（萬(wàn)元）（8）境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=850＋450＋6＋6＋4.25—10—230=1076.25（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=1076.25x25%=269.06（萬(wàn)元）A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額=200x20%+100x30%=70（萬(wàn)元）A國(guó)的分支機(jī)構(gòu)境外所得的稅收扣除限額=300x25%=75（萬(wàn)元）A國(guó)分支機(jī)構(gòu)在我國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=75—70=5（萬(wàn)元）20XX年該企業(yè)年終匯算清繳實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=269.06+5境外補(bǔ)稅一150已預(yù)繳=124.06（萬(wàn)元）。7.某機(jī)械制造企業(yè)20XX年產(chǎn)品銷售收入3000萬(wàn)元，銷售成本1500萬(wàn)元，銷售稅金及附加12萬(wàn)元，銷售費(fèi)用200萬(wàn)（含廣告費(fèi)100萬(wàn)）,管理費(fèi)用500萬(wàn)元（含招待費(fèi)20萬(wàn)元,辦公室房租36萬(wàn)元,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元）,投資收益25萬(wàn)元（含國(guó)債利息6萬(wàn)元,從深圳聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)19萬(wàn)元）,營(yíng)業(yè)外支出10.5萬(wàn)元,系違反購(gòu)銷合同被供貨方處以的違約罰款。其他補(bǔ)充資料：（1）當(dāng)年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬(wàn)元；（2）企業(yè)已予繳所得稅稅款190萬(wàn)。要求：計(jì)算20XX年應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。【解析】（1）該企業(yè)所得稅前可扣銷售費(fèi)用200萬(wàn)元。廣告費(fèi)扣限=3000x15%=450萬(wàn)元（2）管理費(fèi)用500-（20-12）-（36-6）-2=460萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣限=3000x5%°=15>20x60%=12,可扣除12萬(wàn)元；準(zhǔn)予扣除的房租=36/24x4=6萬(wàn)元；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不可扣除。（3）計(jì)算企業(yè)計(jì)入所得稅的投資收益0。國(guó)債利息收入免稅。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益免稅。（4）應(yīng)納稅所得額=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5企業(yè)間經(jīng)營(yíng)性違約罰款可扣除。應(yīng)納稅額=817.5x25%=204.38萬(wàn)元⑹應(yīng)補(bǔ)繳204.38-190=14.38萬(wàn)元8.某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，20XX年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬(wàn)元，發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本694萬(wàn)元；取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入40萬(wàn)元；繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加300萬(wàn)元；發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬(wàn)元；發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）；取得營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元）。要求：計(jì)算該企業(yè)20XX年應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！赫_答案』（1）利潤(rùn)總額=5600—4000+800—694+40—300—760—200+34+100—250=370（萬(wàn)元）（2）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額40萬(wàn)元。(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=60x50%=30萬(wàn)元(4)按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=70x60%=42(萬(wàn)元)按銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。計(jì)算=(5600+800)x5%°=32(萬(wàn)元)按規(guī)定稅前扣除應(yīng)為32萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70－32=38(萬(wàn)元)(5)取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬(wàn)元。(6)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=370x12%=44.4(萬(wàn)元)實(shí)際捐贈(zèng)額38萬(wàn)元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)44.4萬(wàn)元，可按實(shí)捐數(shù)扣除，不做納稅調(diào)整。(7)應(yīng)納稅所得額=370－40－30+38－34=304(萬(wàn)元)(8)該企業(yè)20XX年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=304x25%=76(萬(wàn)元)9.某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定20XX年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售彩電取得不含稅收入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷售成本5660萬(wàn)元；(2)出租設(shè)備取得租金收入200萬(wàn)元；(3)接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元；(4)購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票；(5)銷售費(fèi)用1650萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1400萬(wàn)元；(6)管理費(fèi)用850萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元；(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元(當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%)；(8)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬(wàn)元；發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元、職工福利費(fèi)82萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元；(9)營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，其中包括通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款100萬(wàn)元；(10)取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料：取得的相關(guān)票據(jù)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。)要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算回答總問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：(1)企業(yè)20XX年應(yīng)繳納的增值稅；(2)企業(yè)20XX年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；(3)企業(yè)20XX年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；(4)企業(yè)20XX年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)；(5)廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(8)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(9)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(10)企業(yè)20XX年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；(11)企業(yè)20XX年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！赫_答案』(1)應(yīng)繳納的增值稅=8600x17%—8.5—510—230x7%=927.4(萬(wàn)元)(2)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=200x5%=10(萬(wàn)元)(3)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(927.4+10)x(7%+3%)=93.74(萬(wàn)元)(4)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8600—5660+200+50+8.5+30—1650—850—80—200—10—93.74=344.76(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額的基數(shù)(5)銷售(營(yíng)業(yè))收入=8600+200=8800(萬(wàn)元)廣告費(fèi)稅前扣除限額=8800x15%=1320萬(wàn)元；實(shí)際支出1400萬(wàn)元，廣告費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1400—1320=80(萬(wàn)元)(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)x60%=90x60%=54(萬(wàn)元)銷售(營(yíng)業(yè))收入乂0.5%=8800*0.5%=44(萬(wàn)元)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照44萬(wàn)元扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90—44=46(萬(wàn)元)(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=40—500x5.8%=11(萬(wàn)元)(8)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=540x2%=10.8(萬(wàn)元)，調(diào)增15—10.8=4.2(萬(wàn)元)職工福利費(fèi)扣除限額=540x14%=75.6(萬(wàn)元)，調(diào)增82—75.6=6.4(萬(wàn)元)職工教育經(jīng)費(fèi)=540x2.5%=13.5(萬(wàn)元)，調(diào)增18—13.5=4.5(萬(wàn)元)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.2+6.4+4.5=15.1(萬(wàn)元)(9)公益性捐贈(zèng)扣除限額=344.76x12%=41.37(萬(wàn)元)公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=100—41.37=58.63(萬(wàn)元)(10)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=344.76+80+46+11+15.1+58.63—30=525.49(萬(wàn)元)(11)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=525.49x25%=131.37(萬(wàn)元)10.A企業(yè)為國(guó)家鼓勵(lì)類的高新技術(shù)企業(yè)，20XX年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：(1)銷售收入6000萬(wàn)元，租金收入為120萬(wàn)元；(2)銷售成本4000萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅700萬(wàn)元，銷售稅金及附加76.6萬(wàn)元；(3)銷售費(fèi)用800萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)600萬(wàn)元；(4)管理費(fèi)用600萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元、研究新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元；(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中向其他企業(yè)借款500萬(wàn)元，并按利率10%支付利息(銀行同期同類貸款利率6%)；(6)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元，其中向供貨商支付違約金10萬(wàn)元，向稅務(wù)局支付20XX年未納稅款產(chǎn)生的稅款滯納金2萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款10萬(wàn)元；(7)投資收益100萬(wàn)元，其中取得購(gòu)買國(guó)債的利息收入20萬(wàn)元，取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益80萬(wàn)元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅)。要求：計(jì)算該企業(yè)20XX年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！菊_答案】：(1)銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)稅前扣除限額=(6000+120)x15%=918(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生600萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除。(2)管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：(6000+120)x5%=30.6(萬(wàn)元)<100x60%=60(萬(wàn)元)，可以扣除30.6萬(wàn)元。(3)利息費(fèi)用扣除限額=500x6%=30(萬(wàn)元)，實(shí)際列支500x10%=50(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除30萬(wàn)元。稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=100—50+30=80（萬(wàn)元）（4）營(yíng)業(yè)外支出中，企業(yè)間違約金可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款滯納金2萬(wàn)元不得稅前扣除。利潤(rùn)總額=6000+120—4000—76.6—800—600—100—50+100=593.4（萬(wàn)元）捐贈(zèng)扣除限額=593.4x12%=71.21（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，