國際會計準則第合并財務報表和對附屬公司投資的會計

國際會計準則第27號歸并財務報表和對隸屬公司投資的會計（1989年4月宣告，1994年11月格式重排）范圍1．本號準則合用于編制與呈報受母公司控制的公司公司的歸并財務報表。2．本號準則亦合用于母公司獨自編制的財務報表中對隸屬公司投資的會計辦理。3．本號準則代替國際會計準則第3號“歸并財務報表”，但不代替該準則中春聯(lián)營公司投資的會計辦理的部分（見國際會計準則第28號“春聯(lián)營公司投資的會計”）。4．國際會計準則序言中所稱的“財務報表”一詞包含了歸并財務報表。所以，歸并財務報表應依據(jù)國際會計準則編制。5．本準則不波及：1）對于公司歸并及其對歸并的影響，包含對公司歸并所產(chǎn)生的商譽在內(nèi)的會計辦理方法（見國際會計準則第22號“公司歸并”）；（2）春聯(lián)營公司的會計辦理方法（見國際會計準則第28號“春聯(lián)營公司投資的會計”）；3）對合營公司投資的會計辦理方法（見國際會計準則第對號“合營中權益的財務報告”）。定義6．本號準則所使用的以下術語，擁有特定的含義：控制（在本號準則中），是指擁有支配一個公司的財務和經(jīng)營政策，以便從其經(jīng)營活動中獲取利益的能力。隸屬公司，是指被另一個公司（稱為母公司）控制的公司。母公司，是指擁有一個或多個隸屬公司的公司。公司，是指母公司及其全部隸屬公司。歸并財務報表，是指將公司視作單個公司呈報的財務報表。少量股權，是指隸屬公司的凈經(jīng)營成就和凈財產(chǎn)中不直接歸屬，亦不經(jīng)過隸屬公司間接歸屬母公司的部分。歸并財務報表的呈報7．除第8段所提到的母公司以外，母公司均應編制歸并財務報表。8．一個自己完整被其余公司擁有的母公司，不需要呈報歸并財務報表。在母公司幾乎被其他公司完整擁有的狀況下，如獲得少量權益全部者的贊同，也不需要呈報歸并財務報表。這種母公司應說明不編制歸并財務報表的原由，以及在其獨自編制的財務報表中對于隸屬公司會計辦理的基礎。宣告歸并的財務報表的名稱和注冊做事處也應予以揭露。9．母公司財務報表的使用者往常關懷并需要獲知公司整體的財務狀況、經(jīng)營成就和財務狀況的改動狀況。歸并財務報表知足了使用者的這種需要，它以揭露單個公司的財務信息的方式來揭露公司的財務信息，而不考慮各個經(jīng)濟實體之間的法律界線。10．一個自己完整被其余公司擁有的母公司，能夠不呈報合共財務報表。因為其母公司不必定有這樣的要求，而其余使用者的需要又完整能夠經(jīng)過其母公司的歸并財務報表獲得滿足。在有些國家，一個幾乎被另一公司完整擁有的母公司，如已獲得少量權益全部者的同意，也能夠免予呈報歸并財務報表。幾乎完整擁有往常是指母公司擁有90％或以上的表決權。歸并財務報表的范圍11．一個供給歸并財務報表的母公司應歸并全部的隸屬公司，無論是外國的仍是國內(nèi)的，但第13段所指的隸屬公司除外。12．合共財務報表應包含由母公司控制的全部公司，但不包含因為第13段所述原由此清除在外的隸屬公司。如母公司直接或經(jīng)過隸屬公司間接控制一個公司過多半的表決數(shù)，即可以為存在控制權，除非在特別狀況下，能清楚地表示這種全部權其實不組成控制。如切合以下條件，即便當母公司擁有另一公司多半或多半以下的表決權，也存在著控制權。l）依據(jù)與其余投資者的協(xié)議，擁有多半以上的表決權；2）依據(jù)法例或協(xié)議，擁有統(tǒng)馭公司財務和經(jīng)營政策的能力；3）有權任免董事會或近似管理機構的大多半成員；4）在董事會或近似管理機構的會議上，有權投多半票。13．隸屬公司在以下狀況下不列入歸并的范圍：1）因為收買和擁有隸屬公司是特意為了在近期內(nèi)銷售，所以控制是臨時的；2）隸屬公司長久在嚴格限制條件下經(jīng)營，嚴重削弱了它向母公司轉移資本的能力。對于這種隸屬公司，應視同投資，按國際會計準則第25號“投資會計”進行核算。14．有時，隸屬公司會因其經(jīng)營活動不一樣于公司的其余公司而被清除在歸并范圍以外，根據(jù)這些原由將其清除在外其實不合理，因為對這些隸屬公司進行歸并，同時在歸并財務報表中對隸屬公司不一樣的業(yè)務加以進一步的揭露，能夠供給更好的信息。比如，國際會計準則第14號“按分部報告財務信息”所要求作出的揭露，有助于說明公司內(nèi)不一樣經(jīng)營業(yè)務的重要性。歸并的程序15．在編制歸并財務報表時，母公司及其隸屬公司的財務報表采納將財產(chǎn)、欠債、權益、收入和花費等同樣項目逐項相加的方式進行歸并。為了使歸并財務報表將公司視作單個企業(yè)來供給財務信息，應采納以下步驟：1）抵銷母公司對各個隸屬公司投資的帳面金額和母公司占各個隸屬公司權益中的份額（見國際會計準則第22號“公司歸并”，該準則也論述了對歸并所產(chǎn)生商譽的辦理方法）；2）確立予以歸并的隸屬公司報告期內(nèi)凈利潤中的少量權益，以此調(diào)整公司的利潤，以便得出應歸屬母公司股東的凈利潤；3）確立予以歸并的隸屬公司凈財產(chǎn)中的少量權益，并在歸并財產(chǎn)欠債表中與欠債和母公司股東權益分開列示。凈財產(chǎn)中的少量股權包含：①依據(jù)國際會計準則第22號“公司歸并”計算的最先歸并回的金額；②在歸并日此后少量股東應占權益的份額的改動。16．將隸屬公司的保存利潤分派給母公司時，母公司或隸屬公司的對付稅金應依據(jù)國際會計準則第12號“所得稅會計”進行核算。17．公司內(nèi)來往余額、公司內(nèi)交易以及由此產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤應金額抵銷。由公司內(nèi)交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損失也應報銷，除非成本不可以回收。18．公司內(nèi)來往余額和公司內(nèi)交易，包含銷售收入、花費和股利，應金額抵銷。由公司內(nèi)交易產(chǎn)生的，包含在諸如存貨和固定財產(chǎn)等財產(chǎn)的帳面金額中的未實現(xiàn)利潤，也應金額抵銷。在計算財產(chǎn)帳面金額時扣除的，由公司內(nèi)交易形成的未實現(xiàn)損失也應抵銷，除非成本不可以回收。因為抵銷公司內(nèi)交易形成的未實現(xiàn)利潤和損失而產(chǎn)生的時間性差別，應依據(jù)國際會計準則第12號“所得稅會計”進行會計辦理。19．假如用于歸并的財務報表按不一樣的報告日編制，對于發(fā)生在這些日期與母公司財務報表的日期之間的重要交易或其余事項的影響應進行調(diào)整。在任何狀況下，報告日之間的差距應不超出三個月。在編制歸并財務報表時所使用的母公司和隸屬公司的財務報表，往常應按同一日期編制。當報告日不一樣時，隸屬公司出于歸并的目的，往常采納與公司同樣的日期編制財務報表。在不可以這樣做時，如差距不超出三個月，能夠按不一樣的報告日編制財務報表。依據(jù)一致性原則的要求，報告期的長短和報告日的差距，在各期之間應該同樣。21．編制歸并財務報表，對在相像狀況下同樣的交易和其余事項，應采納一致的會計政策。如不可以采納一致的會計政策來編制歸并財務報表，應該說明這一狀況，同時應說明在歸并財務報表中采納不一樣會計政策的項目的比率。22．在好多狀況下，假如公司的某一成員，對近似狀況下的同樣交易和事項，采納了不一樣于歸并財務報表所采納的會計政策，其財務報表在用于編制歸并財務報表時，應作適合的調(diào)整。23．隸屬公司的經(jīng)營成就，應從購置之日起并入歸并財務報表。依據(jù)國際會計準則第22號“公司歸并”，購置日是指對所購置的隸屬公司的控制權實質(zhì)上轉移至購置者的日期。所處置的隸屬公司的經(jīng)營成就，直各處理日才應包含在合共財務報表中，處理是指母公司停止控制隸屬公司的日期。處理隸屬公司的收入，與其在處理日的財產(chǎn)扣除欠債后的帳面金額的差額，應在歸并損益表中確以為處理隸屬公司的利潤或損失。為保證財務報表在各個會計時期的可比性，往常需要供給對于購置和處理隸屬公司對報告日的財務狀況，報告期經(jīng)營成就的影響，以及對上期相應金額的影響的增補資料。24．對某一公司的投資，應從該公司不再屬于隸屬公司的定義范圍，而且也不可為國際會計準則第28號“春聯(lián)營公司投資的會計”所定義的聯(lián)營公司之日起、依據(jù)國際會計準則第號“投資會計”進行核算。25．停止成為隸屬公司之日的投資的帳面金額，應作為此后的投資成本。26．少量股東權益在歸并財務報表中，應與欠債和母公司的股東權益分開列示。公司利潤內(nèi)的少量股東權益也應分別列示。27．在予以歸并的隸屬公司中，少量股東應占的損失可能超出少量股東在隸屬公司中的權益。超出的部分以及應歸屬少量股東的損失，除了少量股東有商定義務并能夠填補的損失以外，應沖減多半權益。如隸屬公司此后報告利潤，全部這些利潤均應分派給多半股東，直至從前由多半股東擔當?shù)纳倭抗蓶|的損失額已回收為止。28．假如隸屬公司擁有刊行在外的積累優(yōu)先股，而且為公司外面所擁有，無論股利能否已宣告發(fā)放，母公司應在調(diào)整隸屬公司優(yōu)先股的股利以后，計算其利潤或損失的份額。在母公司獨自編制的財務報表中對隸屬公司投資的會計29．在母公司獨自編制的財務報表中，對歸并財務報表已包含的隸屬公司的投資，應該采用以下此中一種方法進行辦理：（1）采納國際會計準則第28號“春聯(lián)營公司投資的會計”所規(guī)定的權益法進行核算；或（2）依據(jù)母公司對于長久投資的會計政策，以成本或重估價列示（見國際會計準則第25號“投資會計”）。30．對未歸入歸并范圍的隸屬公司的投資，在母公司獨自編制的財務報表中，應依據(jù)國際會計準則第25號“投資會計”，視同投資進行核算。31．在好多國家，母公司都獨自編制財務報表，以知足法律或其余要求。揭露32除第8段和第21段所要求的揭露外，還應揭露以下事項：1）在歸并財務報表中重要隸屬公司的名單，包含名稱、注冊國家或居住國、全部權的比率，以及所持表決權的比率（假如它與全部權的比率不一樣的話）；2）歸并財務報表中的以下事項（如合用的話）：①隸屬公司不歸并的原由；②母公司與未直