財務(wù)會計學(xué)教材97課件

2023/7/22財務(wù)會計學(xué)教材97學(xué)習(xí)目的理解現(xiàn)金流量表編制的意義及其作用；理解現(xiàn)金流量表的格式；理解現(xiàn)金流量的分類；掌握經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的直接法和間接法，理解兩者之間的區(qū)別；案例思考鄭百文破產(chǎn)事件（2000年3月）其破產(chǎn)的直接原因是什么?企業(yè)償債能力和損益表的差異存在的原因是什么?從現(xiàn)金流量表能看出企業(yè)的經(jīng)營狀況嗎?本章結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表概念及作用現(xiàn)金流量表格式及內(nèi)容經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算直接法間接法現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生20世紀(jì)80年代后編制現(xiàn)金流量表的需求產(chǎn)生。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1987年發(fā)布《現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則》，該表取代了財務(wù)狀況變動表。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)于1989年發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第7號——現(xiàn)金流量表》，要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表。此后，英國、澳大利亞等許多國家和地區(qū)都相繼發(fā)布準(zhǔn)則，要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表。我國財政部也于1998年發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》，2001年修訂。修訂后的準(zhǔn)則于2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。

現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一特定會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表。現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出等方式來反映企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金的變化，成為連接和溝通期末和期初資產(chǎn)負(fù)債表與當(dāng)期利潤表的橋梁。時期報表，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

20X2年12月31日20X3年12月31日利潤表（20X3年）

現(xiàn)金流量表（20X3年）

資本性交易現(xiàn)金流量表的作用1.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的關(guān)系

利潤表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制，它雖然計算出凈利潤指標(biāo)，但不能反映凈利潤與凈現(xiàn)金流量的關(guān)系。凈現(xiàn)金流量與凈利潤并不一定是同向變化，凈利潤很高時凈現(xiàn)金流量可能很少，甚至為負(fù)；而凈利潤為負(fù)時凈現(xiàn)金流量可能為正。凈利潤可能受到會計估計、會計政策操縱影響，故通過分析凈現(xiàn)金流量與凈利潤之間關(guān)系可評價凈利潤的質(zhì)量。通常認(rèn)為有現(xiàn)金流量支持的凈利潤質(zhì)量較高。現(xiàn)金流量表的其他用途

(1)評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力。(2)評價企業(yè)支付利息、股利和到期債務(wù)的能力。DOEHIC：daysoperatingexpensesheldincash=Cashbalance/dailyoperatingexpenses(3)預(yù)測未來經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生或耗費的現(xiàn)金流量。Freecashflow=cashflowoperating-資本支出所需現(xiàn)金（或cashfrominvesting）-additionalcashneedstonetworkingcapital（4）P133結(jié)構(gòu)分析現(xiàn)金流量表的格式ABC公司現(xiàn)金流量表2003年度

項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金9600000購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（6530000）支付各項稅金（820000）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2250000二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動收到的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（6200000）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（6200000）三、融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銀行借款所收到的現(xiàn)金4500000發(fā)行股票和債券所收到的現(xiàn)金1040000償還銀行借款利息所支付的現(xiàn)金（100000）分配股利所支付的現(xiàn)金（400000）融資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額5040000四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額1090000現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”概念，并不同于企業(yè)日常經(jīng)營中所提到的現(xiàn)金。不僅包括了庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時用于支付的存款。更接近于我國資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項目。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款；（3）其他貨幣資金現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表的內(nèi)容－現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量：企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的總稱?，F(xiàn)金流入：企業(yè)從各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)中收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出：企業(yè)為各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)付出的現(xiàn)金凈現(xiàn)金流量：指現(xiàn)金流入與流出的差額，也可稱為現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金流量凈額。

凈現(xiàn)金流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。正數(shù)為凈流入；負(fù)數(shù)為凈流出?，F(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動（operatingactivities)投資活動（investingactivities)籌資活動（financingactivities)Cashflowfromassets=Cashflowstocreditors+Cashflowstoshareholders*CF(A)=Operatingcashflow(=EBIT+Depreciation+Amortization-Taxpayments)+Decreaseinnetworkingcapital(-additionstonetworkingcapital)-Capitalspending(=acquisitionsoffixedassets-salesoffixedassets)

CF(C)=Interest+RetirementofDebt-Long-termdebtfinancingCF(S)=Dividends+Repurchaseofequity-Newequityfinancing結(jié)合P647，655頁現(xiàn)金預(yù)算來進(jìn)一步理解。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流入（1）

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（1）本期和前期銷售商品和提供勞務(wù)由本期收到的現(xiàn)（包括銷售收入和增值稅銷項稅額）（2）本期預(yù)收款項（3）銷售材料、代購代銷等業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金（4）扣除：本期退回本期和前期銷售商品所支付的現(xiàn)金（包括銷售收入和增值稅銷項稅額）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2、收到的稅費返還包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加以及其他稅費返還。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金包括罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流入（2）

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流出（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：1、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（1）本期和前期購入商品和接受勞務(wù)由本期支付的現(xiàn)金（包括購買支出和增值稅進(jìn)項稅額）（2）本期預(yù)付款項（3）扣除：本期退回本期和前期購入商品所收到的現(xiàn)金（包括購買支出和增值稅進(jìn)項稅額）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流出（2）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：1、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（1）包括工資、獎金、各種津貼補貼，以及為職工支付的其他費用；（2）不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。3、支付的各項稅費包括上交給稅務(wù)等有關(guān)部門的各項稅款和費用。4、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金包括離退休人員的各項費用、罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費等。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)?，F(xiàn)金流量表中的投資活動包括了資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資中剔除現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資部分、長期投資以及其他長期資產(chǎn)的購置，以及所有這些資產(chǎn)的處置。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流入1、收回投資所收到的現(xiàn)金主要是指資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”、長期投資的收回所收到的現(xiàn)金中屬原始投資的部分，即不包括投資收益。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金主要是指“短期投資”、長期投資的收回所收到的現(xiàn)金中超過原始投資的部分，包括股利、利息等，即投資收益。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額扣除：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)時支付的有關(guān)費用，如固定資產(chǎn)拆除費用、無形資產(chǎn)處理中支付的手續(xù)費等。4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流出1、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金即購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)并且使其達(dá)到可使用狀態(tài)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。2、投資所支付的現(xiàn)金包括資產(chǎn)負(fù)債表中“短期投資”(扣除包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資)、長期投資的發(fā)生所支付的現(xiàn)金3、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如：已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本(資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益中的實收資本以及資本公積)及債務(wù)(短期借款、長期借款、應(yīng)付債券)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

注意：資產(chǎn)負(fù)債表的右邊代表了企業(yè)所有資產(chǎn)產(chǎn)生的資金來源。從某種意義上講，資產(chǎn)負(fù)債表的右邊都可以為企業(yè)的籌資活動。但是，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用等負(fù)債實際上是任何企業(yè)再正常不過的的經(jīng)營活動，因此，這部分負(fù)債的增減變化不屬于籌資活動。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流入1、吸收投資所收到的現(xiàn)金（1）以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額（扣除傭金等發(fā)行費用）（2）發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金（扣除傭金等發(fā)行費用）2、取得借款所收到的現(xiàn)金包括資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款、長期借款等項目的增加額。3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金包括接受現(xiàn)金捐贈等?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——流出1、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

包括短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金。2、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

3、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

包括捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費、股票回購等。投資活動的現(xiàn)金流量：

購買廠房和設(shè)備 (500) 處置廠房和設(shè)備的收入 20 購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)

投資活動的現(xiàn)金流量

購買廠房和設(shè)備 (500) 處置廠房和設(shè)備的收入 20 購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)

例：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量當(dāng)年用現(xiàn)金購買了價值為500,000元的設(shè)備。 處置原始成本為150,000元的設(shè)備，獲得20,000元的現(xiàn)金流入。投資活動的現(xiàn)金流量

購買廠房和設(shè)備 (500)

處置廠房和設(shè)備的收入 20

購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動使用的凈現(xiàn)金 (430)

例：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量：

購買廠房和設(shè)備 (500) 處置廠房和設(shè)備的收入 20 購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)

當(dāng)年投資債券減少了50,000元(從450,000元減少到400,000元)。 公司購買25,000元的新債券(現(xiàn)金流出)并且售出75,000元的舊債券(現(xiàn)金流入)。投資活動的現(xiàn)金流量：

購買廠房和設(shè)備 (500) 處置廠房和設(shè)備的收入 20

購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)例：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量短期借款減少了21,000元(從147,000元減少到126,000元).籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負(fù)債 (36) 長期負(fù)債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15

償還短期負(fù)債 (36)

長期負(fù)債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 股利支付 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298公司以短期負(fù)債的方式借入15,000元，償還以前的貸款36,000元。例：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負(fù)債 (36) 長期負(fù)債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負(fù)債 (36)

長期負(fù)債的現(xiàn)金流入 375 償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298長期負(fù)債增加335,000元(從2002年的500,000元增加到2003年的835,000元)。公司借入長期貸款375,000元，償還以前的長期貸款40,000元。

例：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負(fù)債 (36) 長期負(fù)債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負(fù)債 (36) 長期負(fù)債的現(xiàn)金流入 375

償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298公司增發(fā)10,000股面值1元的普通股，募集現(xiàn)金44,000元。

例：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負(fù)債 (36) 長期負(fù)債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負(fù)債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負(fù)債 (36) 長期負(fù)債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負(fù)債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298當(dāng)年共支付現(xiàn)金股利60,000元。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算直接法（來源和使用）間接法（凈利潤調(diào)整）直接法：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量＝經(jīng)營活動各項現(xiàn)金流入－經(jīng)營活動各項現(xiàn)金流出。間接法：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量＝凈利潤＋（－）不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目現(xiàn)金流量表的編制：工作底稿法和T型賬戶法利潤表與現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)比較

減去增加額

相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)或

的變動加上減少額

利潤表項目現(xiàn)金流量表金額項目金額

相關(guān)負(fù)債加上增加額的變動或

減去減少額利潤表與現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)比較相關(guān)項目舉例：

利潤表

相關(guān)資產(chǎn)

相關(guān)負(fù)債主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)成本存貨預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)（可能有融資的票據(jù)）*asmentionedbefore,利潤表是所有者權(quán)益變動表的附表，所有者權(quán)益變動表是資產(chǎn)負(fù)債表的附表，故利潤表項目（收入和費用）其實是資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目變動的別名直接法：計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的思路（1）以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等項目為起點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，計算出經(jīng)營活動各項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”＋應(yīng)收賬款本期減少額－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額－應(yīng)收票據(jù)本期增加額＋預(yù)收賬款本期增加額－預(yù)收賬款本期減少額＋（－）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)直接法：計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的思路（1）

特殊調(diào)整業(yè)務(wù)是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”以及“現(xiàn)金”類賬戶。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計提壞賬準(zhǔn)備；（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；（3）視同銷售產(chǎn)生的銷項稅額處理規(guī)則：

（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”類賬戶，作加項（＋）處理；（2）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金”類賬戶，作減項（－）處理。例1（不考慮特殊調(diào)整業(yè)務(wù)）例1（不考慮特殊調(diào)整業(yè)務(wù)）說明例1的計算結(jié)果與報表提供的數(shù)額有一定差異，其產(chǎn)生原因包括：（1）銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入以“主營業(yè)務(wù)收入”代替，沒有考慮“其他業(yè)務(wù)收入”等項目；（2）在計算增值稅銷項稅額時采用了17％的增值稅稅率，并認(rèn)為上述稅金已經(jīng)全部收到；（3）沒有考慮特殊調(diào)整項目，如應(yīng)收賬款本期計提壞賬準(zhǔn)備等。例1（不考慮特殊調(diào)整業(yè)務(wù)）賬務(wù)處理合并分錄：借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到現(xiàn)金9109025471貸：主營業(yè)務(wù)收入7579810274應(yīng)交稅金1288567747應(yīng)收賬款60162178應(yīng)收票據(jù)2732697預(yù)收賬款177752576直接法：計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的思路（2）

以利潤表中的主營營業(yè)收入、主營業(yè)務(wù)成本等項目為起點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，計算出經(jīng)營活動各項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”＋應(yīng)付賬款本期減少額－應(yīng)付賬款本期增加額＋應(yīng)付票據(jù)本期減少額－應(yīng)付票據(jù)本期增加額＋預(yù)付帳款本期增加額－預(yù)付帳款本期減少額＋存貨本期增加額－存貨本期減少額＋（－）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

直接法：計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的思路（2）

特殊調(diào)整業(yè)務(wù)是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款和存貨等賬戶對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”以及“現(xiàn)金”類賬戶。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)：（1）當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料）；（2）生產(chǎn)成本中包含的生產(chǎn)工人工資；（3）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的商品等處理規(guī)則：

（1）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款和存貨等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”類賬戶，作加項（＋）處理；（2）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付賬款和存貨等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金”類賬戶，作減項（－）處理。例2（不考慮特殊調(diào)整業(yè)務(wù)）例2（不考慮特殊調(diào)整業(yè)務(wù)）說明例2的計算結(jié)果與報表提供的數(shù)額有一定差異，其產(chǎn)生原因包括：（1）購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的成本以“主營業(yè)務(wù)成本”代替，沒有考慮“其他業(yè)務(wù)指出”等項目；（2）在計算增值稅銷進(jìn)項額時采用了17％的增值稅稅率，并認(rèn)為上述稅金已經(jīng)全部支出；（3）沒有考慮特殊調(diào)整項目，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)的商品等。例2（不考慮特殊調(diào)整業(yè)務(wù)）賬務(wù)處理合并分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本6843722523應(yīng)交稅金1163432829應(yīng)付票據(jù)161920292預(yù)付賬款35944110存貨213993742貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購入商品支付現(xiàn)金8018334758應(yīng)付賬款400678738

間接法:計算經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊