財務會計學教材97課件

2023/7/22財務會計學教材97學習目的理解現(xiàn)金流量表編制的意義及其作用；理解現(xiàn)金流量表的格式；理解現(xiàn)金流量的分類；掌握經營活動現(xiàn)金流量的直接法和間接法，理解兩者之間的區(qū)別；案例思考鄭百文破產事件（2000年3月）其破產的直接原因是什么?企業(yè)償債能力和損益表的差異存在的原因是什么?從現(xiàn)金流量表能看出企業(yè)的經營狀況嗎?本章結構現(xiàn)金流量表概念及作用現(xiàn)金流量表格式及內容經營活動現(xiàn)金流量的計算直接法間接法現(xiàn)金流量表的產生20世紀80年代后編制現(xiàn)金流量表的需求產生。美國財務會計準則委員會(FASB)于1987年發(fā)布《現(xiàn)金流量表會計準則》，該表取代了財務狀況變動表。國際會計準則委員會(IASC)于1989年發(fā)布了《國際會計準則第7號——現(xiàn)金流量表》，要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表。此后，英國、澳大利亞等許多國家和地區(qū)都相繼發(fā)布準則，要求企業(yè)編制現(xiàn)金流量表。我國財政部也于1998年發(fā)布了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，2001年修訂。修訂后的準則于2001年1月1日起在全國范圍內施行。

現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)某一特定會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產生影響的會計報表?，F(xiàn)金流量表以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出等方式來反映企業(yè)在某一會計期間現(xiàn)金的變化，成為連接和溝通期末和期初資產負債表與當期利潤表的橋梁。時期報表，以收付實現(xiàn)制為基礎現(xiàn)金流量表的作用

資產負債表資產負債表

20X2年12月31日20X3年12月31日利潤表（20X3年）

現(xiàn)金流量表（20X3年）

資本性交易現(xiàn)金流量表的作用1.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金凈流量的關系

利潤表按照權責發(fā)生制原則編制，它雖然計算出凈利潤指標，但不能反映凈利潤與凈現(xiàn)金流量的關系。凈現(xiàn)金流量與凈利潤并不一定是同向變化，凈利潤很高時凈現(xiàn)金流量可能很少，甚至為負；而凈利潤為負時凈現(xiàn)金流量可能為正。凈利潤可能受到會計估計、會計政策操縱影響，故通過分析凈現(xiàn)金流量與凈利潤之間關系可評價凈利潤的質量。通常認為有現(xiàn)金流量支持的凈利潤質量較高?，F(xiàn)金流量表的其他用途

(1)評價企業(yè)取得和運用現(xiàn)金的能力。(2)評價企業(yè)支付利息、股利和到期債務的能力。DOEHIC：daysoperatingexpensesheldincash=Cashbalance/dailyoperatingexpenses(3)預測未來經營活動、投資活動、籌資活動產生或耗費的現(xiàn)金流量。Freecashflow=cashflowoperating-資本支出所需現(xiàn)金（或cashfrominvesting）-additionalcashneedstonetworkingcapital（4）P133結構分析現(xiàn)金流量表的格式ABC公司現(xiàn)金流量表2003年度

項目金額一、經營活動產生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金9600000購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（6530000）支付各項稅金（820000）經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額2250000二、投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動收到的現(xiàn)金購建固定資產所支付的現(xiàn)金（6200000）投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額（6200000）三、融資活動產生的現(xiàn)金流量銀行借款所收到的現(xiàn)金4500000發(fā)行股票和債券所收到的現(xiàn)金1040000償還銀行借款利息所支付的現(xiàn)金（100000）分配股利所支付的現(xiàn)金（400000）融資活動所產生的現(xiàn)金流量凈額5040000四、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額1090000現(xiàn)金流量表的內容－現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”概念，并不同于企業(yè)日常經營中所提到的現(xiàn)金。不僅包括了庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)隨時用于支付的存款。更接近于我國資產負債表中的“貨幣資金”項目。具體包括：（1）庫存現(xiàn)金；（2）銀行存款；（3）其他貨幣資金現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。

現(xiàn)金流量表的內容－現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量：企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的總稱?，F(xiàn)金流入：企業(yè)從各種經濟業(yè)務中收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出：企業(yè)為各種經濟業(yè)務付出的現(xiàn)金凈現(xiàn)金流量：指現(xiàn)金流入與流出的差額，也可稱為現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金流量凈額。

凈現(xiàn)金流量可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。正數(shù)為凈流入；負數(shù)為凈流出?，F(xiàn)金流量的分類經營活動（operatingactivities)投資活動（investingactivities)籌資活動（financingactivities)Cashflowfromassets=Cashflowstocreditors+Cashflowstoshareholders*CF(A)=Operatingcashflow(=EBIT+Depreciation+Amortization-Taxpayments)+Decreaseinnetworkingcapital(-additionstonetworkingcapital)-Capitalspending(=acquisitionsoffixedassets-salesoffixedassets)

CF(C)=Interest+RetirementofDebt-Long-termdebtfinancingCF(S)=Dividends+Repurchaseofequity-Newequityfinancing結合P647，655頁現(xiàn)金預算來進一步理解。經營活動產生的現(xiàn)金流量——流入（1）

經營活動產生的現(xiàn)金流量，是指企業(yè)日常生產經營活動提供的現(xiàn)金流量。經營活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金（1）本期和前期銷售商品和提供勞務由本期收到的現(xiàn)（包括銷售收入和增值稅銷項稅額）（2）本期預收款項（3）銷售材料、代購代銷等業(yè)務收到的現(xiàn)金（4）扣除：本期退回本期和前期銷售商品所支付的現(xiàn)金（包括銷售收入和增值稅銷項稅額）經營活動產生的現(xiàn)金流量

經營活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金2、收到的稅費返還包括收到返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加以及其他稅費返還。3、收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金包括罰款收入、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。

經營活動產生的現(xiàn)金流量——流入（2）

經營活動產生的現(xiàn)金流量——流出（1）經營活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：1、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（1）本期和前期購入商品和接受勞務由本期支付的現(xiàn)金（包括購買支出和增值稅進項稅額）（2）本期預付款項（3）扣除：本期退回本期和前期購入商品所收到的現(xiàn)金（包括購買支出和增值稅進項稅額）經營活動產生的現(xiàn)金流量——流出（2）經營活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：1、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金2、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（1）包括工資、獎金、各種津貼補貼，以及為職工支付的其他費用；（2）不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。3、支付的各項稅費包括上交給稅務等有關部門的各項稅款和費用。4、支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金包括離退休人員的各項費用、罰款支出、差旅費、業(yè)務招待費等。

投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產，包括固定資產、無形資產、在建工程、其他資產等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產?，F(xiàn)金流量表中的投資活動包括了資產負債表中短期投資中剔除現(xiàn)金等價物范圍內的投資部分、長期投資以及其他長期資產的購置，以及所有這些資產的處置。

投資活動產生的現(xiàn)金流量——流入1、收回投資所收到的現(xiàn)金主要是指資產負債表中“短期投資”、長期投資的收回所收到的現(xiàn)金中屬原始投資的部分，即不包括投資收益。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金主要是指“短期投資”、長期投資的收回所收到的現(xiàn)金中超過原始投資的部分，包括股利、利息等，即投資收益。3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額扣除：處置固定資產、無形資產和其他長期資產時支付的有關費用，如固定資產拆除費用、無形資產處理中支付的手續(xù)費等。4、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

投資活動產生的現(xiàn)金流量——流出1、購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金即購建固定資產、無形資產和其他長期資產并且使其達到可使用狀態(tài)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化部分以及融資租入固定資產支付的租賃費。2、投資所支付的現(xiàn)金包括資產負債表中“短期投資”(扣除包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資)、長期投資的發(fā)生所支付的現(xiàn)金3、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金如：已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本(資產負債表的所有者權益中的實收資本以及資本公積)及債務(短期借款、長期借款、應付債券)規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

注意：資產負債表的右邊代表了企業(yè)所有資產產生的資金來源。從某種意義上講，資產負債表的右邊都可以為企業(yè)的籌資活動。但是，應付賬款、應付票據(jù)、應交稅金、其他應付款、預提費用等負債實際上是任何企業(yè)再正常不過的的經營活動，因此，這部分負債的增減變化不屬于籌資活動。

籌資活動產生的現(xiàn)金流量——流入1、吸收投資所收到的現(xiàn)金（1）以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額（扣除傭金等發(fā)行費用）（2）發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金（扣除傭金等發(fā)行費用）2、取得借款所收到的現(xiàn)金包括資產負債表中短期借款、長期借款等項目的增加額。3、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金包括接受現(xiàn)金捐贈等?；I資活動產生的現(xiàn)金流量——流出1、償還債務所支付的現(xiàn)金

包括短期借款、長期借款和應付債券的本金。2、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

3、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

包括捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產支付的租賃費、股票回購等。投資活動的現(xiàn)金流量：

購買廠房和設備 (500) 處置廠房和設備的收入 20 購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)

投資活動的現(xiàn)金流量

購買廠房和設備 (500) 處置廠房和設備的收入 20 購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)

例：投資活動產生的現(xiàn)金流量當年用現(xiàn)金購買了價值為500,000元的設備。 處置原始成本為150,000元的設備，獲得20,000元的現(xiàn)金流入。投資活動的現(xiàn)金流量

購買廠房和設備 (500)

處置廠房和設備的收入 20

購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動使用的凈現(xiàn)金 (430)

例：投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動的現(xiàn)金流量：

購買廠房和設備 (500) 處置廠房和設備的收入 20 購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)

當年投資債券減少了50,000元(從450,000元減少到400,000元)。 公司購買25,000元的新債券(現(xiàn)金流出)并且售出75,000元的舊債券(現(xiàn)金流入)。投資活動的現(xiàn)金流量：

購買廠房和設備 (500) 處置廠房和設備的收入 20

購買投資債券 (25) 銷售投資債券的收入 75

投資活動的凈現(xiàn)金流量 (430)例：籌資活動產生的現(xiàn)金流量短期借款減少了21,000元(從147,000元減少到126,000元).籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負債 (36) 長期負債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15

償還短期負債 (36)

長期負債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 股利支付 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298公司以短期負債的方式借入15,000元，償還以前的貸款36,000元。例：籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負債 (36) 長期負債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負債 (36)

長期負債的現(xiàn)金流入 375 償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298長期負債增加335,000元(從2002年的500,000元增加到2003年的835,000元)。公司借入長期貸款375,000元，償還以前的長期貸款40,000元。

例：籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負債 (36) 長期負債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負債 (36) 長期負債的現(xiàn)金流入 375

償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298公司增發(fā)10,000股面值1元的普通股，募集現(xiàn)金44,000元。

例：籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負債 (36) 長期負債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298籌資活動的現(xiàn)金流量：

短期負債的現(xiàn)金流入 15 償還短期負債 (36) 長期負債的現(xiàn)金流入

375 償還長期負債 (40) 發(fā)行普通股募集的資金 44 支付股利 (60) 籌資活動的凈現(xiàn)金流量 298當年共支付現(xiàn)金股利60,000元。經營活動現(xiàn)金流量的計算直接法（來源和使用）間接法（凈利潤調整）直接法：經營活動現(xiàn)金凈流量＝經營活動各項現(xiàn)金流入－經營活動各項現(xiàn)金流出。間接法：經營活動現(xiàn)金凈流量＝凈利潤＋（－）不影響經營活動現(xiàn)金流量的項目現(xiàn)金流量表的編制：工作底稿法和T型賬戶法利潤表與現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)比較

減去增加額

相關非現(xiàn)金資產或

的變動加上減少額

利潤表項目現(xiàn)金流量表金額項目金額

相關負債加上增加額的變動或

減去減少額利潤表與現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)比較相關項目舉例：

利潤表

相關資產

相關負債主營業(yè)務收入應收賬款預收賬款應收票據(jù)主營業(yè)務成本存貨預付賬款應付賬款應付票據(jù)（可能有融資的票據(jù)）*asmentionedbefore,利潤表是所有者權益變動表的附表，所有者權益變動表是資產負債表的附表，故利潤表項目（收入和費用）其實是資產負債表相關項目變動的別名直接法：計算經營活動現(xiàn)金流量的思路（1）以利潤表中的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本等項目為起點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，計算出經營活動各項目產生的現(xiàn)金流量。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務產生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”＋應收賬款本期減少額－應收賬款本期增加額＋應收票據(jù)本期減少額－應收票據(jù)本期增加額＋預收賬款本期增加額－預收賬款本期減少額＋（－）特殊調整業(yè)務直接法：計算經營活動現(xiàn)金流量的思路（1）

特殊調整業(yè)務是指應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“銷售收入和增值稅銷項稅額”以及“現(xiàn)金”類賬戶。典型的特殊調整業(yè)務包括：（1）計提壞賬準備；（2）應收票據(jù)貼現(xiàn)；（3）視同銷售產生的銷項稅額處理規(guī)則：

（1）應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”類賬戶，作加項（＋）處理；（2）應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金”類賬戶，作減項（－）處理。例1（不考慮特殊調整業(yè)務）例1（不考慮特殊調整業(yè)務）說明例1的計算結果與報表提供的數(shù)額有一定差異，其產生原因包括：（1）銷售商品、提供勞務產生的收入以“主營業(yè)務收入”代替，沒有考慮“其他業(yè)務收入”等項目；（2）在計算增值稅銷項稅額時采用了17％的增值稅稅率，并認為上述稅金已經全部收到；（3）沒有考慮特殊調整項目，如應收賬款本期計提壞賬準備等。例1（不考慮特殊調整業(yè)務）賬務處理合并分錄：借：經營活動現(xiàn)金流量——銷售商品收到現(xiàn)金9109025471貸：主營業(yè)務收入7579810274應交稅金1288567747應收賬款60162178應收票據(jù)2732697預收賬款177752576直接法：計算經營活動現(xiàn)金流量的思路（2）

以利潤表中的主營營業(yè)收入、主營業(yè)務成本等項目為起點，調節(jié)與經營活動有關的項目的增減變動，計算出經營活動各項目產生的現(xiàn)金流量。

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”＋應付賬款本期減少額－應付賬款本期增加額＋應付票據(jù)本期減少額－應付票據(jù)本期增加額＋預付帳款本期增加額－預付帳款本期減少額＋存貨本期增加額－存貨本期減少額＋（－）特殊調整業(yè)務

直接法：計算經營活動現(xiàn)金流量的思路（2）

特殊調整業(yè)務是指應付賬款、應付票據(jù)和預付賬款和存貨等賬戶對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”以及“現(xiàn)金”類賬戶。典型的特殊調整業(yè)務：（1）當期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料）；（2）生產成本中包含的生產工人工資；（3）工程項目領用本企業(yè)的商品等處理規(guī)則：

（1）應付賬款、應付票據(jù)和預付賬款和存貨等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”類賬戶，作加項（＋）處理；（2）應付賬款、應付票據(jù)和預付賬款和存貨等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是“現(xiàn)金”類賬戶，作減項（－）處理。例2（不考慮特殊調整業(yè)務）例2（不考慮特殊調整業(yè)務）說明例2的計算結果與報表提供的數(shù)額有一定差異，其產生原因包括：（1）購買商品、接受勞務產生的成本以“主營業(yè)務成本”代替，沒有考慮“其他業(yè)務指出”等項目；（2）在計算增值稅銷進項額時采用了17％的增值稅稅率，并認為上述稅金已經全部支出；（3）沒有考慮特殊調整項目，如工程項目領用本企業(yè)的商品等。例2（不考慮特殊調整業(yè)務）賬務處理合并分錄：借：主營業(yè)務成本6843722523應交稅金1163432829應付票據(jù)161920292預付賬款35944110存貨213993742貸：經營活動現(xiàn)金流量——購入商品支付現(xiàn)金8018334758應付賬款400678738

間接法:計算經營活動現(xiàn)金流量經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋計提的資產減值準備＋當期計提的固定資產折舊