《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)1/22010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理、講解(1)2010-4-209:41:00

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不要擔(dān)心我們基礎(chǔ)不行，不要慨嘆時(shí)刻不足，樹(shù)立起自己的信心，拿出你的勇氣，前方還有眾人與你攜手，還有我與你為伴，我們一起劈荊斬棘，沖向勝利的彼岸。以下是小編對(duì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)的梳理、講解。

一、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)主體與法律主體的區(qū)分

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)講，法律主體必定是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。

比如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母子公司盡管是不同的法律主體（母子公司分不也是會(huì)計(jì)主體），但為了全面的反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將那個(gè)企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（此處的企業(yè)集團(tuán)不是一個(gè)法律主體）。

再比如，獨(dú)立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也能夠作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來(lái)反映其財(cái)務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。

二、收入和利得的理解、區(qū)分

要想正確地理解和把握收入和利得的區(qū)不和聯(lián)系，能夠熟練地推斷和運(yùn)用收入和利得，需要從二者的定義入手：

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。從上面的定義能夠看出，二者最終均會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，并都與所有者投入資本無(wú)關(guān)，這是二者的相同之處。二者的區(qū)不在于，收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，而利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，這是二者的本質(zhì)區(qū)不，在推斷一項(xiàng)交易形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入到底屬于收入依舊屬于利得時(shí)，這一點(diǎn)是特不關(guān)鍵的推斷依據(jù)。

定義中的“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。那個(gè)地點(diǎn)的理解包括兩個(gè)層面，一是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，二是與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)。比如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。而工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，則屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。

企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。外收入，這也構(gòu)成企業(yè)的利得。利得又進(jìn)一步可分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得是指企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。相對(duì)應(yīng)的，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得是指企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

依照上述定義，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、同意損贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所產(chǎn)生的利得屬于直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。

另外，因進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，其具體的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)參照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

三、實(shí)質(zhì)重于形式要求

實(shí)質(zhì)重于形式要求，事實(shí)上確實(shí)是指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。法律表現(xiàn)形式。實(shí)質(zhì)重于形式要求要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)?！皩?shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。

常見(jiàn)的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；銷售商品的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)、售后回租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的推斷等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

售后回購(gòu)、售后租回實(shí)質(zhì)上是一種融資行為，企業(yè)不能將取到的款項(xiàng)確認(rèn)為收入。

售后回購(gòu)是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方差不多收到了價(jià)款，同時(shí)差不多辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在今后的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無(wú)條件將物資購(gòu)回（事實(shí)上這也是購(gòu)貨方購(gòu)買物資的前提）。在物資購(gòu)回之前，從法律形式上講，差不多辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，物資的所有權(quán)差不多轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在以后某個(gè)時(shí)刻必須購(gòu)回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，出售方實(shí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞。而且，出售商品時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值的情況，若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增。因此，盡管該項(xiàng)交易形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實(shí)質(zhì)上看，售后回購(gòu)只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。

售后租回交易是一種專門形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制的或外購(gòu)的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即出租人）那兒租回，租回后形成兩種形式：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。售后租回從形式上看，首先是為企業(yè)帶來(lái)了收入，同時(shí)所出售商品的所有權(quán)及所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞也已轉(zhuǎn)移，但實(shí)質(zhì)上由于售后租回交易中，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式談判的，是一并計(jì)算的。因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一筆交易中的兩個(gè)時(shí)期。假如將售后租回?fù)p益一次性確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益，則有可能難以正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。事實(shí)上，假如采納高售價(jià)、高租金的租賃安排方式，這種租賃對(duì)買主來(lái)講不存在不利阻礙；關(guān)于賣主來(lái)講，在出售資產(chǎn)時(shí)盡管有巨額銷售收入，但這是以以后各期支付高額租金為代價(jià)的。因而，為了真實(shí)、合理地反映承租人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，不應(yīng)將售后租回?fù)p益確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)予以遞延，分?jǐn)傆?jì)入各期損益，會(huì)計(jì)處理正是看到了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在會(huì)計(jì)核算上并未確認(rèn)收入，這也正是實(shí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。質(zhì)重于形式的體現(xiàn)。

四、慎重性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

慎重性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債和費(fèi)用。一般來(lái)講，

企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)預(yù)備差不多上慎重性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。企業(yè)需要計(jì)提減值預(yù)備的有以下內(nèi)容：

（1）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬預(yù)備

（2）存貨計(jì)提跌價(jià)預(yù)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)預(yù)備

（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值預(yù)備

借：資產(chǎn)減值損失

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理、講解(2)2010-4-209:44:00

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一、受托方在托付加工業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理

受托方收到托付方發(fā)來(lái)的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。

備查簿的登記一般采納單式記賬法，收到代管物資時(shí)借記“受托加工物資”，退回時(shí)貸記該賬戶即可，無(wú)須考慮對(duì)應(yīng)賬戶問(wèn)題。該備查簿只作為日后核查的備考。實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計(jì)入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。受托方關(guān)于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)（即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等），應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

受托方的會(huì)計(jì)核算一般是：

1.收到受托加工的材料時(shí)，按合同價(jià)（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量），領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注講明。

2.關(guān)于加工過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料――輔助材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給托付方時(shí)：

（1）確認(rèn)銷售收入

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅（假如加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費(fèi)稅義務(wù)，那個(gè)地點(diǎn)的計(jì)稅價(jià)格一般參照同類產(chǎn)品的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率）

（2）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本

（3）在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資――某公司”（注明物資數(shù)量）。

4.受托方上交消費(fèi)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。二、收回托付加工物資存貨成本的確定

1.一定計(jì)入收回托付加工物資存貨的成本的：發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。

2.不一定計(jì)入收回托付加工物資存貨的成本的：增值稅和消費(fèi)稅

（1）增值稅：假如企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅能夠進(jìn)行抵扣。假如企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計(jì)入成本。

（2）消費(fèi)稅：假如收回后直接用于對(duì)外銷售的，代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本中。假如收回后接著用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。

三、對(duì)專門用于生產(chǎn)某項(xiàng)產(chǎn)品的材料確認(rèn)減值預(yù)備的問(wèn)題

假如材料發(fā)生減值，然而生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值，這時(shí)材料是不需要計(jì)提減值的；

假如材料發(fā)生減值，生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值，則材料按可變《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)?，F(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可可能售價(jià)減去至完工時(shí)可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；然后用計(jì)算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價(jià)值確實(shí)是材料的減值額；

假如材料沒(méi)有減值，但產(chǎn)品減值，這時(shí)材料也需要考慮計(jì)提減值預(yù)備。

四、會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí)加速折舊法的運(yùn)用

在采納日歷年度制下，會(huì)計(jì)年度指從1月1日至當(dāng)年的12月31日，而折舊年度是從開(kāi)始計(jì)提折舊起，連續(xù)12個(gè)月的一段期間。在采納加速折舊法計(jì)提折舊時(shí)，先按照加速折舊法的具體計(jì)算方法計(jì)算出年折舊額，那個(gè)地點(diǎn)的年是指折舊年度，然后按照12個(gè)月平均，再依照當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時(shí)刻，確定本年度的折舊費(fèi)用，而那個(gè)地點(diǎn)的年是指會(huì)計(jì)年度。

在采納加速折舊法計(jì)提折舊時(shí)，假如會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，專門好計(jì)算，但假如會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，那么在按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，差不多的解決思路確實(shí)是先以折舊年度為期間，計(jì)算每一折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后再按照每一個(gè)會(huì)計(jì)年度所具體涵蓋的期間段來(lái)分析計(jì)算《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)量直接阻礙到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而阻礙到企業(yè)凈利潤(rùn)的核算，對(duì)報(bào)表使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)報(bào)表有重大意義，因此企業(yè)在計(jì)提折舊費(fèi)用時(shí)務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。

五、對(duì)已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)再計(jì)提折舊

已計(jì)提減值預(yù)備的固定資產(chǎn)再計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值預(yù)備，下同)，以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時(shí)，對(duì)未計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

六、計(jì)提融資租入的固定資產(chǎn)的折舊時(shí)應(yīng)該注意的問(wèn)題

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理、講解(3)2010-4-2610:53:00

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【】《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量與成本法和權(quán)益法的關(guān)系

成本法和權(quán)益法的劃分是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量而言的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量具體來(lái)講有以下幾種情況：

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承提債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*投資比例）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

與投資相關(guān)的直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用）。然而以下兩種情況除外：

（1）以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并應(yīng)該按照以下方式處理：其中債券假如為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)該減少溢價(jià)的金額。

（2）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。（二）、非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方按照購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和作為合并成本。

與投資相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

二、企業(yè)以合并以外的方式取得的投資

（一）支付現(xiàn)金的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以支付的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買價(jià)款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本；

（二）發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始成本；為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)，傭金等應(yīng)自權(quán)益性政權(quán)的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外；

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)。（四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定確定

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2、成本法和權(quán)益法是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)采納的方法

初始投資時(shí)，首先推斷是否企業(yè)合并，假如是企業(yè)合并再推斷是否屬于同一操縱下的企業(yè)合并，然后按照不同的要求確認(rèn)其初始入賬金額。

初始入賬金額確定以后，再依照投資比例等因素確定采納成本法依舊權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

一般情況下，對(duì)被投資企業(yè)不具有操縱或重大阻礙且在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資（參股企業(yè)），及對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到操縱的企業(yè)（子公司），上面兩種情況使用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到共同操縱（合營(yíng)企業(yè)）或重大阻礙（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）采納權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

在持股比例上劃分權(quán)益法和成本法的標(biāo)準(zhǔn)一般情況下是：持股比例小于20%或大于50%的使用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持股比例在20%到50%之間的（包括20%和50%）使用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。量。

3、關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時(shí)投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資問(wèn)題

關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理：

成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后依照借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的金額。

當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，其差額即為累計(jì)沖減投資成本的金額，然后再依照前期已累計(jì)沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)梳理、講解(4)2010-4-2611:00:00

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【】《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。4、同一操縱下的企業(yè)合并應(yīng)該按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

關(guān)于沖減留存收益的處理學(xué)員疑問(wèn)比較多，我們咨詢了相關(guān)專家和授課老師，得到的答案關(guān)于那個(gè)問(wèn)題并沒(méi)有一個(gè)明文規(guī)定，規(guī)定具體應(yīng)該用哪種方法，因此兩種方法應(yīng)該差不多上能夠的，現(xiàn)在關(guān)于這兩種方法做一下總結(jié)：

（1）按照順序沖減，確實(shí)是先沖減盈余公積，盈余公積不足沖減的接著沖減未分配利潤(rùn)；

（2）按照比例同時(shí)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)，那個(gè)按照比例沖減的比例選擇也有兩種方法，一是按照盈余公積的計(jì)提比例沖減，比如盈余公積的計(jì)提比例為10%，沖減的時(shí)候就按照10%的比例沖減盈余公積，剩下的90%的部分沖減未分配利潤(rùn)；第二種比例確實(shí)是按照資產(chǎn)負(fù)債表中的盈余公積和未分配利潤(rùn)余額的比例沖減，那個(gè)比例和計(jì)提比例專門可能是不一致的，因?yàn)樘崛⊥暧喙e和未分配利潤(rùn)以后，可能用它們來(lái)補(bǔ)虧，因此那個(gè)比例會(huì)發(fā)生變化。

那個(gè)問(wèn)題假如考試的時(shí)候涉及到，兩種方法差不多上能夠的，因?yàn)闆](méi)有明確規(guī)定，因此這部分內(nèi)容寬敞學(xué)員明白這兩種方法，考試的時(shí)候會(huì)處理就能夠了，不需要做過(guò)多的研究。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。5、關(guān)于在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用處理

關(guān)于在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

一、直接相關(guān)費(fèi)用（發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金除外）是否計(jì)入投資成本要看投資的性質(zhì)，首先推斷是否屬于企業(yè)合并：

（1）假如是企業(yè)合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)推斷是否為同一操縱。

同一操縱下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用）。

非一同操縱下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。

（2）企業(yè)合并以外的其他方式，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

（1）以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

6、如何對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行商業(yè)實(shí)質(zhì)的推斷

企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求推斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。依照換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)阻礙產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

依照本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)全文共28頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的以后現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)刻和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

這種情況通常包括下列情形：

（1）以后現(xiàn)金流量的