中級會計實務第五章課件

第五章長期股權(quán)投資

本章對長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量、轉(zhuǎn)換及處置作了系統(tǒng)地闡述，長期股權(quán)投資所涉知識點與合并會計報表、會計政策變更、資產(chǎn)負債表日后事項、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等章節(jié)的結(jié)合是常見的題目選材方式，該章內(nèi)容所涉題型廣泛，是考試重點章節(jié)。

1PPT學習交流一、長期股權(quán)投資的初始計量

1、長期股權(quán)投資的范圍P552、長期股權(quán)投資的初始計量原則

長期股權(quán)投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量（一）企業(yè)合并的概念及方式

1.企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項；

2.企業(yè)合并的方式

2PPT學習交流（二）企業(yè)合并的類型

根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

同一控制下企業(yè)合并的特點：

（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負債的重新組合；

（2）交易作價往往不公允。

3PPT學習交流2.非同一控制下的企業(yè)合并的界定

參與合并的各方在合并前后不屬于受同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。

非同一控制下企業(yè)合并的特點：

（1）非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并

（2）以市價為基礎，交易作價相對公平合理

【要點提示】企業(yè)合并類型的劃分是多選題的一個選材角度，考生應通過理解上述知識點做到實務中合并類型的歸屬判定。

4PPT學習交流（三）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

1.同一控制下的企業(yè)合并

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

5PPT學習交流合并方的一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

①資本公積（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公積

③利潤分配——未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

——應交消費稅

——應交營業(yè)稅

如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權(quán)投資成本。

【要點提示】關鍵考點有兩個，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算；二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。

6PPT學習交流例題1：2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定無累計攤銷和減值準備）、公允價值1000萬元的一項土地使用權(quán)作為對價，自同一集團內(nèi)丙公司手中取得乙公司80%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當日甲公司資本公積（資本溢價）35萬元，盈余公積結(jié)存10萬元。

7PPT學習交流①長期股權(quán)投資的成本為560萬元（700×80%）；

②會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資560

資本公積35

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤45

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)600

應交稅費——應交營業(yè)稅50（1000×5%）

8PPT學習交流例題-2：2012年6月25日，甲公司以一批賬面余額800萬元、公允價值1000萬元的庫存商品為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｔ撋唐返脑鲋刀惵蕿?7%，消費稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為900萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元。

9PPT學習交流①長期股權(quán)投資的成本為720萬元（900×80%）；

②會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資720

資本公積80

盈余公積120

利潤分配——未分配利潤100

貸：庫存商品800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

——應交消費稅50

10PPT學習交流例題-3：2010年3月20日，甲公司以一棟廠房為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該廠房的賬面原價為1000萬元，已提折舊300萬元，已提減值準備50萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。

11PPT學習交流①長期股權(quán)投資的成本為560萬元（700×80%）；

②會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理650

累計折舊300

固定資產(chǎn)減值準備50

貸：固定資產(chǎn)1000

借：固定資產(chǎn)清理45

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅45

借：長期股權(quán)投資560

資本公積60

盈余公積20

利潤分配——未分配利潤55

貸：固定資產(chǎn)清理695

12PPT學習交流例題【多選題】2012年5月1日，M公司以庫存商品及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的N公司70%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并日，庫存商品的賬面余額為50萬元，公允價值為80萬元，增值稅率為17%，消費稅率為3%；土地使用權(quán)的賬面價值為500萬元，公允價值為800萬元，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅率為5%；N公司賬面凈資產(chǎn)為900萬元，公允價值為1000萬元。假定M公司與N公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，M公司的下列會計處理中，不正確的是（）。

A.確認長期股權(quán)投資1093.6萬元

B.確認長期股權(quán)投資630萬元，增加資本公積24萬元

C.確認長期股權(quán)投資700萬元，確認資本公積94萬元

D.確認商品轉(zhuǎn)讓收益27.6萬元，確認土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益260萬元13PPT學習交流【正確答案】ACD

【答案解析】

借：長期股權(quán)投資630

貸：庫存商品50

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13.6

——應交消費稅2.4

無形資產(chǎn)500

應交稅費——應交營業(yè)稅40

資本公積——股本溢價24

14PPT學習交流（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）

資本公積——股本溢價或資本溢價（當長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）

15PPT學習交流【要點提示】關鍵考點有兩個：一是長期股權(quán)投資入賬成本的計算；二是資本公積額度的認定。

例題：甲、乙、丙三公司同屬一個集團，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

16PPT學習交流【正確答案】

①發(fā)行股票時：

借：長期股權(quán)投資780（1300×60%）

貸：股本600

資本公積——股本溢價180

②支付發(fā)行費用時：

借：資本公積——股本溢價8

貸：銀行存款8

P56例5-117PPT學習交流（3）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關直接費用，應當與發(fā)生時直接計入管理費用。

【例題·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元；為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用10萬元，均以銀行存款支付。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。

假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應確認的資本公積為（）萬元。

A.5150

B.7550

C.5200

D.7600

18PPT學習交流『正確答案』A

『答案解析』發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費傭金應沖減資本公積—股本溢價（假定A公司為股份有限公司）。

借：長期股權(quán)投資—A公司7200（9000×80%）

管理費用10

貸：股本2000

銀行存款（50＋10）60

資本公積—股本溢價（7200－2000－50）5150

19PPT學習交流2.非同一控制下的企業(yè)合并

（1）購買日的確認

購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結(jié)清日為準。

（2）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量原則

20PPT學習交流（續(xù)）例題1】2011年12月15日甲公司以賬面價值600萬元（假定無累計攤銷和減值準備）、公允價值1000萬元的一塊土地使用權(quán)自丙公司手中取得乙公司80%的股權(quán)。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%。合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元。合并當日甲公司資本公積35萬元，盈余公積結(jié)存10萬元。

21PPT學習交流（續(xù)例題2】2012年6月25日,甲公司以賬面余額800萬元、公允價值1000萬元的庫存商品換取乙公司80%的股權(quán),該商品的增值稅率為17%,消費稅率為5%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為900萬元.甲公司投資當日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元。22PPT學習交流（續(xù)例題3】2010年3月20日,甲公司以一棟廠房換得乙公司80%的股權(quán)，該廠房的賬面原價為1000萬元,已提折舊300萬元,已提減值準備50萬元,公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為700萬元，公允價值為1000萬元。甲公司投資當日資本公積為60萬元，盈余公積為20萬元。

23PPT學習交流24PPT學習交流（續(xù)）例題5】甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價自丙公司手中取得乙企業(yè)60%的股權(quán)，每股的公允價為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的發(fā)行費用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。

25PPT學習交流

注意：①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。②企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用（同一控制下也是這樣處理）。③債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤（同一控制下也是這樣處理）。

P57例5-226PPT學習交流3.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計核算

【注：在本章以后考點講】

27PPT學習交流三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

應當按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

【例題·單選題】甲公司于2012年7月1日，取得乙公司20%的股份，對乙公司具有重大影響，實際支付價款8000萬元。另支付直接相關的費用、稅金及其他必要支出10萬元。投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為20000萬元。甲公司的初始投資成本為（）萬元。

A.8010

B.1600

C.0

D.6000

28PPT學習交流『正確答案』A

『答案解析』會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資8010

貸：銀行存款8010

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

【例題·計算分析題】2012年3月，A公司通過增發(fā)9000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權(quán)，公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。

29PPT學習交流『正確答案』

借：長期股權(quán)投資15600

貸：股本9000

資本公積——股本溢價6600

借：資本公積——股本溢價600

貸：銀行存款600

30PPT學習交流【總結(jié)】同一控制下的企業(yè)合并方式、非同一控制下的企業(yè)合并方式及企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始計量：

31PPT學習交流四、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）成本法1、成本法核算的原則

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

32PPT學習交流【例題·判斷題】（2008年考題）投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務報表和合并財務報表時均應采用權(quán)益法核算。（）

『正確答案』×

『答案解析』此種情況下個別報表應該采用成本法核算，編制合并報表時再采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資。33PPT學習交流（二）后續(xù)計量的核算

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

P61例5-834PPT學習交流(二）權(quán)益法長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”等明細科目進行明細核算。

（一）“成本”明細科目的會計處理

1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。（商譽）

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目（相當于捐贈）。

P62例5-9【思考問題】

P63問題①初始投資成本？3000萬元

問題②調(diào)整后的長期股權(quán)投資成本？3600萬元

問題③營業(yè)外收入600萬元計入應納稅所得額？不計入（稅法不認權(quán)益法下的利得，作調(diào)減）35PPT學習交流（二）“損益調(diào)整”明細科目的會計核算

1.對被投資單位實現(xiàn)的凈損益的調(diào)整

投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

（1）對投資時點的調(diào)整。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,如果取得投資時被投資單位有關資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確認投資收益時，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整加以確定。

36PPT學習交流

理由，權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個整體對待,如果取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，對于投資企業(yè)來說，相關固定資產(chǎn)的折舊應以取得投資時該固定資產(chǎn)的公允價值為基礎確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產(chǎn)賬面價值為基礎持續(xù)計算的。因此在計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準備金額等進行調(diào)整。

37PPT學習交流此外，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，在此基礎上確定被投資單位的凈損益。

根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

虧損時，編制相反會計分錄。

P63：一般原則例5-105-1138PPT學習交流【例題·計算分析題】甲公司于2011年1月10日購入乙公司20%的股份，購買價款為2000萬元，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同：

單位：萬元

39PPT學習交流上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)為乙公司管理用，甲公司和乙公司均采用直線法計提折舊。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%對外出售。

假定乙公司于2011年實現(xiàn)凈利潤1225萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。（不考慮所得稅影響）（做習題）40PPT學習交流①2011年：方法一：調(diào)整后的凈利潤＝1225－（700－500）×80%－（1200/16－1000/20）－（800/8－600/10）＝1225－160－25－40＝1000（萬元方法二：調(diào)整后的凈利潤＝1225－（700－500）×80%－（1200－800）/16－（800－480）/8＝1225－160－25－40＝1000（萬元）

甲公司應享有份額＝1000×20%＝200（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200

【思考問題】確認的投資收益200萬元，繳納所得稅？

41PPT學習交流②2012年：

假定乙公司于2012年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時乙公司的賬面存貨剩余的20%在2012年對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

調(diào)整后的凈利潤＝－405－（700－500）×20%－（1200－800）/16－（800－480）/8＝－405－40－25－40＝－510（萬元）

甲公司應承擔的份額＝510×20%＝102（萬元）

借：投資收益102

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整102

42PPT學習交流（2）內(nèi)部交易的抵銷

P64在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵消。（順銷、逆銷）P65例5-125-1343PPT學習交流【例題·多選題】（2012年）甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。

甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。

A.合并財務報表中抵銷存貨40萬元

B.個別財務報表中確認投資收益560萬元

C.合并財務報表中抵銷營業(yè)成本160萬元

D.合并財務報表中抵銷營業(yè)收入1000萬元

44PPT學習交流『正確答案』AB

『答案解析』

個別報表：

調(diào)整后的凈利潤份額=[3000-（1000-800）]×20%=560（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整560

貸：投資收益560

合并報表：

借：長期股權(quán)投資40

貸：存貨40

應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，不應予以抵銷。

45PPT學習交流【例題·計算分析題】甲企業(yè)持有乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2013年，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格出售給乙公司。2013年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2013年凈利潤為1000萬元。

上述甲企業(yè)在確認應享有乙公司2013年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格400萬元與甲企業(yè)該商品賬面價值500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業(yè)應當進行的會計處理為：46PPT學習交流『正確答案』

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300（1000×30%）

貸：投資收益300

該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財務報表，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調(diào)整。

47PPT學習交流48PPT學習交流【思考問題】甲公司于2011年1月1日取得乙公司10%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?假定甲公司取得該投資時,乙公司僅有一項A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相等。該100件A商品的單位成本為0.8萬元，公允價值為1萬元。2011年9月,甲公司將其單位成本為6萬元的200件B商品以7萬元的價格出售給乙公司,乙公司取得商品作為存貨核算。乙公司各年實現(xiàn)的凈利潤均為900萬元。不考慮所得稅影響。

49PPT學習交流問題一：至2011年末,乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。

2011年調(diào)整后的凈利潤＝900－（1－0.8）×40－（7－6）×70＝822（萬元）問題二：至2012年末,乙公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。

2012年調(diào)整后的凈利潤＝900－（1－0.8）×20＋（7－6）×30＝926（萬元）問題三：至2013年末,乙公司對外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。2013年調(diào)整后的凈利潤＝900－（1－0.8）×40＋（7－6）×40＝932（萬元）

A商品100件：第一年出售40件（-），第二年出售20件（-），第三年出售40件（-）；合計100件；最后100件-100件=0件。

B商品200件：第一年出售130件后,70件（-），第二年出售30件（+），第三年出售40件（+）；合計70件。最后70件-70件=0件。

50PPT學習交流2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整，應抵減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”明細。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整的部分應視同投資成本的收回,沖減“長期股權(quán)投資——成本”明細。

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認的損益調(diào)整部分】

——成本【差額】

51PPT學習交流3.超額虧損的確認

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限）

長期應收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應收款）

預計負債（如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿）

52PPT學習交流將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下分錄：

借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）

長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）

長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復長期股權(quán)投資）

貸：投資收益

P67例5-1453PPT學習交流例題【單選題】甲公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入乙公司股票400萬股，每股面值1元，占乙公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，達到重大影響程度。2007年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。當日乙公司固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，預計剩余使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直線法計提折舊；無形資產(chǎn)的公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，預計剩余使用年限為5年，凈殘值為零。

2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，2008年乙公司發(fā)生虧損4000萬元。2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤520萬元，2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值100萬元。假定不考慮所得稅，則甲公司2009年末長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。

A.53

B.63

C.73

D.52

54PPT學習交流【正確答案】B

【答案解析】

①公司2007年初長期股權(quán)投資的入賬成本＝1035（萬元）；

②2007年末因乙公司實現(xiàn)盈余而增加的長期股權(quán)投資＝［200－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝54（萬元）；

③2008年末因乙公司虧損而應沖減的投資價值＝［4000+（300－200）/10+（100－50）/5］×30%＝1206（萬元），而此時長期股權(quán)投資的賬面價值為1089萬元（1035+54），所以應沖減投資價值1089萬元，備查簿中登記117萬元；

④2009年末因乙公司實現(xiàn)盈余而增加的投資價值＝［520－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝150（萬元），先沖掉備查簿中所記的未入賬虧損117萬元，再增加長期股權(quán)投資33萬元，同時因乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值100萬元而相應增加長期股權(quán)投資30萬元；

⑤2009年末長期股權(quán)投資賬面價值＝33+30＝63（萬元）。

55PPT學習交流【例題·多選題】（2008年考題）2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。

A.確認商譽200萬元

B.確認營業(yè)外收入200萬元

C.確認投資收益300萬元

D.確認資本公積200萬元

56PPT學習交流『正確答案』BC

『答案解析』

本題可以通過分錄來分析：

2007年1月2日

借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）4200（14000×30%）

貸：銀行存款4000

營業(yè)外收入200

2007年12月31日

借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300（1000×30%）

貸：投資收益300

57PPT學習交流【例題·單選題】（2011年考題）下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（）。

A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

58PPT學習交流『正確答案』B

『答案解析』選項B的會計處理：

借：應收股利

貸：長期股權(quán)投資

【例題·多選題】（2009年考題）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有（）。

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位資本公積增加

C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

59PPT學習交流『正確答案』AD

『答案解析』選項B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位直接確認“資本公積——其他資本公積”科目，不確認投資收益；選項C，屬于宣告分配現(xiàn)金股利，不影響投資單位確認投資收益，因為需要沖減賬面價值。選項D，投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，屬于逆流順流交易，需要對凈利潤進行調(diào)整。

60PPT學習交流（三）“其他權(quán)益變動”明細科目的會計處理

對于應享有被投資單位凈損益以外的其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動，其經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于投資企業(yè)利得或損失的，應確認為其他綜合收益。被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例題·多選題】在持股比例不變的情況下，采用權(quán)益法核算時，下列各項中，不會引起投資企業(yè)“資本公積——其他資本公積”發(fā)生變化的有（）。

A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動

B.被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本

C.被投資單位以稅后利潤補虧

D.被投資單位以盈余公積金彌補虧損

61PPT學習交流『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，被投資單位資本公積增加時，投資單位要借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”；選項B，被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本時，所有者權(quán)益總額是不變的，投資單位不調(diào)整“資本公積——其他資本公積”；選項C，被投資單位以稅后利潤補虧，其所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的“資本公積——其他資本公積”；選項D，被投資單位以盈余公積補虧，被投資單位所有者權(quán)益總額不變，不影響投資單位的“資本公積——其他資本公積”。

62PPT學習交流【例題·計算分析題】A公司于2009年～2013年有關投資業(yè)務如下：

（1）A公司于2009年1月1日以自身權(quán)益工具及其原材料為對價支付給B公司的原股東，取得B公司20%的股權(quán)。A公司向B公司的原股東定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬股，每股面值1元，市價5.56元；原材料的賬面價值為1700萬元，公允價值為2000萬元，增值稅稅率為17%。當日對B公司董事會進行改組，改組后B公司董事會由9人組成，A公司委派1名，B公司章程規(guī)定，公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會1／2以上的董事同意方可實施。

投資日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元，除某無形資產(chǎn)公允價值高于賬面價值2400萬以外，其他各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)自取得之日起攤銷年限為8年，按直線法攤銷，預計凈殘值為0。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。

63PPT學習交流借：長期股權(quán)投資——成本7900（1000×5.56＋2340）

貸：股本1000

資本公積——股本溢價4560

其他業(yè)務收入2000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340

借：長期股權(quán)投資——成本100（40000×20%－7900）

貸：營業(yè)外收入100

結(jié)轉(zhuǎn)材料成本分錄略。

64PPT學習交流（2）2009年B公司向A公司銷售商品2000件,每件成本2萬元,每件價款為3萬元,A公司作為存貨已經(jīng)對外銷售1000件。2009年度B公司實現(xiàn)凈利潤為7300萬元。

調(diào)整后的凈利潤＝7300－2400/8－1000×（3－2）＝6000（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200（6000×20%）

貸：投資收益1200

【思考問題】2009年末長期股權(quán)投資的賬面價值=8000+1200=9200（萬元）（3）2010年2月5日B公司董事會提出2009年分配方案，按照2009年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利4000萬元。

不編制會計分錄。

65PPT學習交流（4）2010年3月5日B公司股東大會批準董事會提出2009年分配方案，按照2009年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為5000萬元。

借：應收股利1000（5000×20%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1000（5）2010年B公司因其他綜合收益變動增加資本公積1000萬元。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動200（1000×20%）

貸：資本公積——其他資本公積200（6）2010年5月10日,上年B公司向A公司銷售的剩余1000件商品,A公司已全部對外銷售。2010年度B公司發(fā)生凈虧損為21900萬元。

調(diào)整后的凈利潤＝-21900－2400/8＋1000＝—21200（萬元）

借：投資收益4240

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4240（21200×20%）

【思考問題】2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值=9200-1000+200-4240=4160（萬元）

66PPT學習交流（7）2010年度A公司對B公司的長期股權(quán)投資出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)過減值測試可收回金額為4000萬元。

借：資產(chǎn)減值損失160（4160-4000）

貸：長期股權(quán)投資減值準備160

（8）2011年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。2011年度B公司發(fā)生凈虧損為20700萬元。假定A公司應收B公司的長期款項60萬元且實質(zhì)構(gòu)成對被投資單位的凈投資額，此外投資合同約定B公司發(fā)生虧損A公司需要按照持股比例承擔額外損失的最高限額為100萬元。

67PPT學習交流調(diào)整后的凈利潤＝－20700－2400/8＝-21000（萬元）

應承擔的虧損額＝21000×20%＝4200（萬元）

長期股權(quán)投資賬面價值＝4000（萬元）

實際承擔的虧損額＝4000＋60＋100＝4160（萬元）

未承擔的虧損額＝4200－4160＝40（萬元）

借：投資收益4160

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4000

長期應收款60

預計負債100

【思考問題】到此為止，長期股權(quán)投資的賬面價值＝0？；長期股權(quán)投資的明細科目余額＝0？

“長期股權(quán)投資——成本”=8000（萬元）；“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”=1200-1000-4240-4000=-8040（萬元）；“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”=200（萬元）；長期股權(quán)投資減值準備=160（萬元）

68PPT學習交流（9）2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤為30200萬元。

調(diào)整后的凈利潤＝30200－2400/8＝29900（萬元）

借：預計負債100

長期應收款60

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整5780

貸：投資收益（29900×20%－40）5940

至此，長期股權(quán)投資的賬面價值=5780萬元

69PPT學習交流（10）2013年1月10日A公司出售對B公司投資，出售價款為40000萬元。

借：銀行存款40000

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2260（-8040＋5780）

長期股權(quán)投資減值準備160

貸：長期股權(quán)投資——成本8000

長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動200

投資收益34220

借：資本公積——其他資本公積200

貸：投資收益200

快速計算=公允價值40000-賬面價值5780+資本公積200=34420（萬元）70PPT學習交流五、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1.因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

6%20%【提示：需要追溯調(diào)整，不涉及合并財務報表的處理】

應區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分處理：

71PPT學習交流例題:M公司2009年1月1日購入N公司10%的股份作為長期股權(quán)投資核算，以銀行存款支付買價300萬元，假定無相關稅費。當日N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。M公司無法達到對N公司的重大影響，采用成本法核算。M公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

2009年N公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

①發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元；

②全年實現(xiàn)凈利潤300萬元；

③年末N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值20萬元。

2010年初M公司又支付銀行存款900萬元購入N公司20%的股份，假定無相關稅費，至此M公司對N公司達到了重大影響。當日M公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2800萬元。2010年N公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

①發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元；

②全年實現(xiàn)凈利潤500萬元；

③年末N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值30萬元。

72PPT學習交流解析一：原持有的長期股權(quán)投資2009年M公司成本法的會計處理：（1）初始投資時

借：長期股權(quán)投資300

貸：銀行存款300（2）N公司分派現(xiàn)金股利時

宣告時：

借：應收股利4

貸：投資收益4

發(fā)放時：

借：銀行存款4

貸：應收股利4（3）截止到2009年末M公司對N公司長期股權(quán)投資的賬面余額為300萬元。

73PPT學習交流【解析二】2010年初M公司因持股比例上升對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法，并對2009年的成本法核算進行追溯調(diào)整，具體調(diào)整步驟如下：

追溯一：初始投資的追溯

74PPT學習交流1.原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額：

75PPT學習交流2.對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額：

76PPT學習交流追溯二：被投資方盈虧的追溯（假設本題不存在調(diào)整事項）

1.對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：

77PPT學習交流（3）追溯認定被投資方分紅的影響

追溯三：被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利的追溯

（備注：如果追溯的是當年發(fā)放現(xiàn)金股利的影響，則應借記“投資收益”）

（4）追溯認定被投資方其他權(quán)益變動的影響

追溯四：被投資方其他所有者權(quán)益變動的追溯

78PPT學習交流追溯五：2009年初至2010年初N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額中無明確原因的部分統(tǒng)一當作其他權(quán)益變動，應作如下追溯：

借：長期股權(quán)投資｛［2800－（2000－40＋300＋20）］×10%｝52

貸：資本公積52

至此，M公司對N公司10%長期股權(quán)投資追溯調(diào)整后的余額＝300＋30－4＋2＋52＝380（萬元）。

79PPT學習交流解析三：新增長期股權(quán)投資賬務處理注意：與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。

80PPT學習交流2010年M公司對N公司長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

（1）追加投資時

借：長期股權(quán)投資900

貸：銀行存款900

占N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額560萬元（2800×20%），形成商譽340萬元，無賬務處理。

（2）分派現(xiàn)金股利時

宣告時：

借：應收股利18

貸：長期股權(quán)投資18

發(fā)放時：

借：銀行存款18

貸：應收股利18

81PPT學習交流（3）N公司盈利時（假設不存在調(diào)整事項）

借：長期股權(quán)投資150

貸：投資收益150

（4）N公司可供出售金融資產(chǎn)增值時

借：長期股權(quán)投資9

貸：資本公積9

截止到2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝380＋900－18＋150＋9＝1421（萬元）。

P69教材例5-1682PPT學習交流【例題·計算分析題】（2010年考題）甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的資料如下：

（1）20×8年度有關資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元和公允價值為3000萬元的專利技術(shù)（成本為3200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權(quán)投資核算。乙公司股份在活躍市場中無報價，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯(lián)方關系。

當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為40000萬元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤4700萬元。

83PPT學習交流（2）20×9年度有關資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40860萬元；X存貨的賬面價值和公允價值分別為1200萬元和1360萬元；其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對外出售。

⑤乙公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。

其他相關資料：甲公司與乙公司采用的會計期間和會計政策相同；均按凈利潤的10%提取法定盈余公積；甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資在20×8年末和20×9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。

84PPT學習交流（1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權(quán)投資應采用的核算方法。

甲公司在20×8年對乙公司的長期股權(quán)投資應該采用成本法核算，20×9年應該采用權(quán)益法核算。（2）編制甲公司20×8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。

①20×8年1月1日，取得長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資7000（4000＋3000）

累計攤銷640

貸：銀行存款4000

無形資產(chǎn)3200

營業(yè)外收入440

②20×8年2月25日，分配上年股利：

借：應收股利600

貸：投資收益600（4000×15%）

③20×8年3月1日收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款600

貸：應收股利600

85PPT學習交流（3）編制甲公司20×9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務有關的會計分錄。

①20×9年1月1日，追加投資：

借：長期股權(quán)投資4500

貸：銀行存款4500

②轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

86PPT學習交流分析：初始投資時，產(chǎn)生正商譽1000＝（7000－40000×15%）；追加投資時，產(chǎn)生正商譽414＝4500－40860×10%，綜合考慮后形成的仍舊是正商譽，不用進行調(diào)整。在兩個投資時點之間，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額為860萬元（40860－40000），其中因為實現(xiàn)凈利潤分配現(xiàn)金股利引起的變動額為700萬元（4700－4000），因此，其他權(quán)益變動為160萬元，因此還需做調(diào)整分錄。

調(diào)整分錄如下：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整105（4700-4000）×15%）

—其他權(quán)益變動24（160×15%）

貸：盈余公積（105×10%）10.5

利潤分配——未分配利潤94.5

資本公積24

87PPT學習交流③20×9年3月28日，宣告分配上年股利：

借：應收股利950（3800×25%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整950

④20×9年4月1日收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款950

貸：應收股利950

⑤20×9年12月31日：

20×9年乙公司調(diào)整后的凈利潤金額＝5000－（1360－1200）×50%＝4920（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1230（4920×25%）

——其他權(quán)益變動50（200×25%）

貸：投資收益1230

資本公積——其他資本公積50

88PPT學習交流（二）對子公司的長期股權(quán)投資，在企業(yè)（母公司）因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)——處置投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法即喪失控制權(quán)

80%30%（1）首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。（2）在此基礎上，應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益，分錄同前。（3）對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有的份