營改增一般納稅人培訓課件

營業(yè)稅改征增值稅相關政策

（海曙國稅，2012.10.24)

標題一.營業(yè)稅改征增值稅概述二.營改增政策規(guī)定營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率營業(yè)稅改增值稅之計稅方法營業(yè)稅改增值稅之銷售額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之征收管理營業(yè)稅改增值稅之銜接三.營業(yè)稅改增值稅之核算四.增值稅之納稅申報營業(yè)稅改征增值稅概述一.營改增試點地區(qū)及時間試點地區(qū)試點起始時間上海市2012年1月1日起北京市2012年9月1日起江蘇省、安徽省2012年10月1日起福建省、廣東省2012年11月1日起天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日起營業(yè)稅改征增值稅概述二.營業(yè)稅和增值稅差異概述差異內(nèi)容營業(yè)稅增值稅納稅人性質(zhì)無性質(zhì)區(qū)分區(qū)別為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；其中一般納稅人認定有必須、申請和選擇認定；管理上有一般和輔導期管理方式征稅范圍（境內(nèi)、經(jīng)營行為；“二選一”）除征收增值稅外的應稅勞務和銷售不動產(chǎn)銷售貨物、進口貨物、應稅勞務（加工、修理修配）和應稅服務（營改增）稅率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%營業(yè)稅改征增值稅概述差異內(nèi)容營業(yè)稅增值稅計稅方法通常全額、部分差額一般計稅法：銷項—進項（抵稅）簡易計稅法：全額計稅稅務管理未通過網(wǎng)絡通過金稅系統(tǒng)的網(wǎng)絡管理收受、使用發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票和普通發(fā)票（含定額）稅款核算期末計提平時明細賬專欄核算納稅申報申報期內(nèi)報申報表期限內(nèi)認證、申報期內(nèi)抄稅、報申報表（一表四附列資料及其他資料）營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍一.基本范圍在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務等應稅服務（一）應稅服務項目應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務等交通運輸業(yè)（注：暫不包括鐵路運輸服務）、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務注：外國企業(yè)常駐代表機構不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點，若代表處申請，主管稅務機關根據(jù)業(yè)務性質(zhì)決定是否納入營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）有償提供1.是對營業(yè)活動征稅，即有償提供應稅服務有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益2.非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務不屬于提供應稅服務

非營業(yè)活動，是指：

（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務

（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形情報營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（三）境內(nèi)在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形注：只要收、付款一方是境內(nèi)的，即為境內(nèi)所得，特殊情形用免稅或出口退稅方法來解決營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍二.特殊的征稅范圍（一）視同銷售單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：1.向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務，屬于規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅

2.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（二）混合銷售1.認定一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務（即營業(yè)稅勞務），為混合銷售行為認定應側重于應稅增值稅貨物與應稅營業(yè)稅的勞務間有關聯(lián)，以區(qū)別于兼營業(yè)務；不一定同時付款或開同一張發(fā)票上（同一人付款、同一人收款）2.繳納稅種視主業(yè)確定繳納增值稅或營業(yè)稅，即：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（三）兼營業(yè)務1.認定（1）兼營不同稅率或征收率（即混業(yè)經(jīng)營）（2）兼營非應稅增值稅勞務認定兼營非應稅增值稅勞務或混業(yè)經(jīng)營應側重于應稅增值稅貨物與應稅營業(yè)稅；不同稅率或征收率的勞務間無關聯(lián)，以區(qū)別于混合銷售行為2.繳納稅種視收入的核算（1）混業(yè)經(jīng)營都繳納增值稅，只是適用稅率或征收率、計稅方法上有差異營業(yè)稅改增值稅之征稅范圍（2）兼營非應稅勞務分別繳納增值稅和營業(yè)稅納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額，征收增值稅（營業(yè)稅也有類似規(guī)定）營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人一.納稅人的基本規(guī)定（一）一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位個人，是指個體工商戶和其他個人（二）承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人二.納稅人性質(zhì)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定納稅人類型納稅人性質(zhì)小規(guī)模一般納稅人正常管理輔導期管理自然人個人按小規(guī)模不可以選擇和申請認定非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)、個體工商戶選擇按小規(guī)模選擇按一般納稅人新認定小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè);有規(guī)定違規(guī)行為的企業(yè)年應稅銷售額未超過標準的企業(yè)不申請認定申請認定年應稅銷售額超過標準企業(yè)不可以按小規(guī)模認定營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人1.應稅銷售額應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷（1＋3%）。計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局根據(jù)本省市的實際情況確定按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算

營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人2.申請認定小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算3.原已認定試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人4.自開票運輸業(yè)試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人（二）小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要差異差異內(nèi)容小規(guī)模納稅人一般納稅人計稅方法簡易計稅法應納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率3%）×3%一般計稅法應納稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率-進項稅額稅率或征收率適用征收率3%適用稅率使用發(fā)票只能領購普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票到主管稅務機關代開可以同時領購增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人（三）輔導期與非輔導期的一般納稅人主要差異差異內(nèi)容輔導期非輔導期（正常）領購增值稅專用發(fā)票限額（萬元版）、限量（25份）根據(jù)需要限額，不限量增購發(fā)票按已填開銷售額按3%預繳不預繳稅進項稅額抵扣認證相符不能抵扣，比對相符才能抵扣認證相符即可以抵扣營業(yè)稅改增值稅之納稅人和扣繳義務人三.扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人

1.以境內(nèi)代理人為扣繳義務人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)

2.以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率一.增值稅稅率及征收率基本規(guī)定（一）稅率基本稅率：17%；低稅率：13%、11%和6%；零稅率（二）征收率3%（6%和4%）二.稅率和征收率的適用（一）稅率的適用1.一般納稅人且適用一般計稅法（購進扣稅法）銷售貨物或提供應稅服務時2.進口貨物繳納增值稅時試點行業(yè)細分行業(yè)稅率交通運輸陸路運輸服務、水路運輸服務(含期租、程租)、航空運輸服務(濕租)和管道運輸服務11%研發(fā)技術研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務6%信息技術軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務6%文化創(chuàng)意設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務、會議展覽服務6%物流輔助航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、船舶代理服務、倉儲服務、裝卸搬運服務6%有形動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)融資租賃、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃、遠洋運輸光租、航空運輸干租17%鑒證咨詢認證服務、鑒證服務、咨詢服務（含培訓）6%營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（二）零稅率的適用試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率（注：出口貨物也適用，即出口退稅）1.國際運輸服務，是指：

（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境

（2）在境外載運旅客或者貨物入境

（3）在境外載運旅客或者貨物

2.向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率試點地區(qū)的單位和個人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》；以陸路運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《道路運輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法※，退稅率為按照規(guī)定適用的增值稅稅率如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率※免抵退稅（一）免抵退稅含義免抵退稅辦法是指，零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，免征增值稅（免），相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額）（抵），未抵減完的部分予以退還（退）（二）免抵退稅計算1.零稅率應稅服務當期免抵退稅額的計算當期零稅率應稅服務免抵退稅額＝當期零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格×外匯人民幣牌價×零稅率應稅服務退稅率（現(xiàn)規(guī)定為適用稅率）零稅率應稅服務免抵退稅計稅價格為提供零稅率應稅服務取得的全部價款，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.當期應退稅額和當期免抵稅額的計算：

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額注：退稅后，無留抵稅額（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（三）出口退（免）稅認定零稅率應稅服務提供者在申報辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關辦理出口退（免）稅認定。辦理出口退（免）稅認定時，應提供以下資料：

1.銀行開戶許可證；

2.從事水路國際運輸?shù)膽峁秶H船舶運輸經(jīng)營許可證》；從事航空國際運輸?shù)膽峁豆埠娇者\輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，且其經(jīng)營范圍應包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務”；從事陸路國際運輸?shù)膽峁兜缆愤\輸經(jīng)營許可證》和《國際汽車運輸行車許可證》，且《道路運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍應包括“國際運輸”；從事對外提供研發(fā)設計服務的應提供《技術出口合同登記證》

零稅率應稅服務提供者在營業(yè)稅改征增值稅試點后提供的零稅率應稅服務，如發(fā)生在辦理出口退（免）稅認定前，在辦理出口退（免）稅認定后，可按規(guī)定申報免抵退稅

營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（四）免抵退稅申報零稅率應稅服務提供者在提供零稅率應稅服務，并在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度，下同）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅和免抵退稅相關申報

零稅率應稅服務提供者應于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，向主管稅務機關如實申報免抵退稅資料不齊全或內(nèi)容不真實的零稅率應稅服務，不得向稅務機關申報辦理免抵退稅逾期未收齊有關憑證申報免抵退稅的，主管稅務機關不再受理免抵退稅申報，零稅率應稅服務提供者應繳納增值稅營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率提供國際運輸?shù)牧愣惵蕬惙仗峁┱咿k理增值稅免抵退稅申報時，應提供下列憑證資料：

1.《免抵退稅申報匯總表》及其附表

2.《零稅率應稅服務（國際運輸）免抵退稅申報明細表》

3.當期《增值稅納稅申報表》

4.免抵退稅正式申報電子數(shù)據(jù)5.下列原始憑證：（1）零稅率應稅服務的載貨、載客艙單（或其他能夠反映收入原始構成的單據(jù)憑證）（2）提供零稅率應稅服務的發(fā)票（3）主管稅務機關要求提供的其他憑證上述第（1）、（2）項原始憑證，經(jīng)主管稅務機關批準，可留存零稅率應稅服務提供者備查營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（五）首次退稅管理對新發(fā)生零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者，自發(fā)生首筆零稅率應稅服務之日（國際運輸企業(yè)以提單載明的日期為準，對外提供研發(fā)、設計服務企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準）起6個月內(nèi)提供的零稅率應稅服務，按月分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對6個月內(nèi)各月審核無誤的應退稅額在當月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新零稅率應稅服務提供者提供的零稅率應稅服務，實行按月申報辦理免抵退稅

新零稅率應稅服務提供者是指，在營業(yè)稅改征增值稅試點以前未發(fā)生過零稅率應稅服務的零稅率應稅服務提供者。零稅率應稅服務提供者在辦理出口退（免）稅認定時，應向主管稅務機關提供證明在營業(yè)稅改征增值稅試點以前發(fā)生過零稅率應稅服務的資料，不能提供的，主管稅務機關認定為新零稅率應稅服務提供者營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率（三）征收率的適用適用征收率的為采取簡易計稅方法的納稅人或者特殊的應稅業(yè)務1.征收率3%（1）小規(guī)模納稅人（2）選擇適用簡易計稅法的特殊行業(yè)A.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）選擇適用簡易計稅方法計稅時B.被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法C.試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率2.征收率6%（1）特殊行業(yè)一般納稅人（具體略）銷售自產(chǎn)貨物，選擇簡易辦法計算繳納增值稅（2）一般納稅人的自來水公司銷售自來水注：特定的行業(yè)或應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率3.征收率4%（1）寄售商店代銷寄售物品、典當業(yè)銷售死當物品和批準的免稅商店零售的免稅品等特定一般納稅人銷售貨物（2）納稅人銷售舊貨，4%征收率減半征收（3）一般納稅人銷售未抵扣固定資產(chǎn)，4%征收率減半征收A.一般納稅人銷售自己使用過的屬于按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)B.銷售自己使用過的試點期（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（銷售自己使用過的試點期（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅）C.購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)D.增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（4）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅營業(yè)稅改增值稅之稅率和征收率三.混業(yè)經(jīng)營的稅率或征收率適用兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率營業(yè)稅改增值稅之計稅方法一.增值稅計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法二.增值稅計稅方法適用（一）一般計稅方法1.適用一般納稅人提供應稅服務（二）簡易計稅法1.小規(guī)模納稅人提供應稅服務2.提供特定應稅服務的一般納稅人即提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）

，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更3.一般納稅人的特殊業(yè)務銷售舊貨、規(guī)定的未抵扣的固定資產(chǎn)

營業(yè)稅改增值稅之計稅方法三.應納增值稅額計算公式（一）一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（留抵稅額）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅（二）簡易計稅法應納稅額=銷售額×征收率營業(yè)稅改增值稅之銷售額一.銷售額的構成內(nèi)容（一）銷售額的包括內(nèi)容銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，如：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費注：價外費用確定不以名稱，關鍵取決于如下兩方面：1.與提供的應稅勞務有關聯(lián)關系2.向接受勞務的對象收取營業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）不包括的銷售額1.向購買方收取的銷項稅額（小規(guī)模納稅人為應納稅額）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）2.代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。同時符合如下條件：（１）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費（２）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)（３）所收款項全額上繳財政營業(yè)稅改增值稅之銷售額3.支付給非試點納稅人可扣除額（1）試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額（2）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除（3）試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除

允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定營業(yè)稅改增值稅之銷售額提供應稅服務的試點地區(qū)納稅人接受勞務一般納稅人國際貨代試點納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣、不扣銷售額無專用發(fā)票，但符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）抵扣銷售額非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）抵扣銷售額其他應稅服務試點納稅人專用發(fā)票抵扣無增值稅專用發(fā)票不抵扣、不扣銷售額非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）抵扣銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額提供應稅服務的試點地區(qū)納稅人接受勞務小規(guī)模納稅人國際貨代、交通運輸試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）扣銷售額非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）扣銷售額其他應稅服務試點納稅人無論是否符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）均不得扣除非試點納稅人符合營業(yè)稅差額規(guī)定（項目、憑證）扣銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額（4）試點航空企業(yè)特殊收入提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅試點航空企業(yè)的應征增值稅銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款營業(yè)稅改增值稅之銷售額4.試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除上述憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明

（4）國家稅務總局規(guī)定的其他憑證營業(yè)稅改增值稅之銷售額二.具體業(yè)務的銷售額確定（一）折扣（事中）納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額（二）中止、折讓、開票有誤等情形（事后）1.一般計稅辦法納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減（發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減）納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開具（一）作廢1.一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢2.作廢條件：同時具有下列情形的：（1）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月（2）銷售方未抄稅并且未記賬（3）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”3.作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存營業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）開具紅字增值稅專用發(fā)票

申請情形申請單對應藍字信息進項轉(zhuǎn)出期限購買方退貨、折讓或開票有誤認證相符并抵扣不填寫應轉(zhuǎn)出無期限納稅人識別號認證不符專用發(fā)票代碼號碼認證不符填寫不轉(zhuǎn)出規(guī)定認證期內(nèi)無法認證填寫不轉(zhuǎn)出不屬扣稅范圍未經(jīng)認證的填寫不轉(zhuǎn)出營業(yè)稅改增值稅之銷售額（二）開具紅字增值稅專用發(fā)票

申請情形申請單對應藍字信息進項轉(zhuǎn)出書面材料

期限銷售方開票有誤交購買方拒收填寫不轉(zhuǎn)出購買方認證期限內(nèi)尚未交付購買方填寫不轉(zhuǎn)出銷售方開具次月內(nèi)營業(yè)稅改增值稅之銷售額2.簡易計稅方法納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減（三）兼營營業(yè)稅項目納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額營業(yè)稅改增值稅之銷售額（四）核定銷售額1.情形（1）提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，（2）發(fā)生視同提供應稅服務而無銷售額的2.順序和方法主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（1）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定（2）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定

（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定營業(yè)稅改增值稅之銷售額（五）銷售額的匯率納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更營業(yè)稅改增值稅之進項稅額一.進項稅額的含義是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額通常情況下，進項稅額與銷貨方的銷項稅額對應進項稅額是隨貨物和應勞務存在的二.進項稅額的確定（一）憑據(jù)注明1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額3.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（二）計算確定1.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅

2.接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額三.允許和不允許抵扣銷項稅額的進項稅額（一）抵扣銷項稅額的進項稅額一般要求應同時符合以下條件1.取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開具、保存等各方面）2.記載應稅項目3.用于增值稅相關的方面4.在規(guī)定時限內(nèi)抵扣營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（二）扣稅憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣1.扣稅憑證種類增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)和通用繳款書（即：接受境外單位或者個人提供的應稅服務）

營業(yè)稅改增值稅之進項稅額2.增值稅專用發(fā)票（1）增值稅專用發(fā)票基本規(guī)定增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務時開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證包括多種名稱增值稅專用發(fā)票，其中試點貨物運輸服務使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票A.應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文B.專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)C.專用發(fā)票實行最高開票限額管理營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）專用發(fā)票開具范圍通常情況下，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票A.不得開具情形商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品銷售免稅貨物（法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外）銷售自己使用過的下列抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)向消費者個人提供應稅服務適用免征增值稅規(guī)定的應稅服務B.增值稅小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開（3）增值稅專用發(fā)票作廢和紅字開具（前已述及）營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（4）專用發(fā)票認證A.認證相符用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證相符。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方認證：是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認認證相符：是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳闋I業(yè)稅改增值稅之進項稅額B.認證發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票無法認證：是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結果納稅人識別號認證不符：是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤專用發(fā)票代碼、號碼認證不符：是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致

營業(yè)稅改增值稅之進項稅額經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理A.重復認證：是指已經(jīng)認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證B.密文有誤：是指專用發(fā)票所列密文無法解譯C.認證不符：是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致不包括“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”D.列為失控專用發(fā)票

營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（5）丟失專用發(fā)票A.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證

營業(yè)稅改增值稅之進項稅額B.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳閬G失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳镃.一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳闋I業(yè)稅改增值稅之進項稅額3.海關進口增值稅專用繳款書（1）抵扣要求A.抵扣憑證原件要求申報抵扣稅款的委托進口單位，必須提供相應的海關代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進項稅款對海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標明有兩個單位名稱，即，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的一個單位抵扣稅款營業(yè)稅改增值稅之進項稅額B.抵扣清單的要求所有需抵扣增值稅進項稅額的海關進口增值稅專用繳款書，應根據(jù)相關海關完稅憑證逐票填寫《海關完稅憑證抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。除報送《海關完稅憑證抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《海關完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣未按照規(guī)定要求填寫《海關完稅憑證抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）丟失處理對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明,向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：向納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人和非經(jīng)營單位收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時使用（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：向經(jīng)營性單位且非一般納稅人銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時使用營業(yè)稅改增值稅之進項稅額5.運輸費用結算單據(jù)鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，有的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章和未套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章兩類目前具體包括：（1）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（2）公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（3）鐵路運輸發(fā)票（4）航空運輸發(fā)票（5）管道運輸發(fā)票（6）海洋運輸發(fā)票

其中貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的使用（包括開具、認證、抄稅、作廢和紅字發(fā)票等）與增值稅專用發(fā)票相似（略）營業(yè)稅改增值稅之進項稅額運輸發(fā)票的進項稅額有關問題僅限于貨物運輸，客運不存在抵扣問題，也不需要計算進項稅額，可確定的進項稅額有：提供運輸方取得的票據(jù)進項稅額試點地區(qū)一般納稅人除鐵路貨運外的運輸業(yè)務貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額鐵路貨運業(yè)務鐵路運輸費用結算單據(jù)運輸費用金額×扣除率小規(guī)模納稅人運輸業(yè)務稅務機關代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票價、稅合計×扣除率非試點地區(qū)內(nèi)河、陸路貨運業(yè)務自行或代開的貨運專用發(fā)票運輸費用金額×扣除率鐵路貨運業(yè)務鐵路運輸費用結算單據(jù)營業(yè)稅改增值稅之進項稅額注意：下列跟運輸有關的憑證，不屬扣稅憑證1.從試點地區(qū)取得的相應試點日期以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外）2.從試點地區(qū)取得貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票3.采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣4.貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票5.各種客運發(fā)票（包括出租車票）營業(yè)稅改增值稅之進項稅額6.通用繳款書納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（三）記載的是應稅項目1.扣稅憑證記載的項目記載的應是購進貨物；應稅勞務和試點地區(qū)的應稅服務；購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用2.固定資產(chǎn)——特殊貨物（1）抵扣的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣銷項稅額，并且包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）不允許抵扣的固定資產(chǎn)A.會計處理作為固定資產(chǎn)的不動產(chǎn)不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物B.對不動產(chǎn)在建工程納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程C.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外營業(yè)稅改增值稅之進項稅額建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋構筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施營業(yè)稅改增值稅之進項稅額3.運輸費用運費費用的專用發(fā)票注明或計算確定的進項稅額能否抵扣，視運輸對象而定，運輸對象能抵扣的，相應運費的進項稅額也能抵扣；運輸對象不能抵扣，相應運費的進項稅額也不能抵扣4.混合銷售及兼營業(yè)務（1）混合銷售行為依照規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣（2）兼營業(yè)務未按規(guī)定核算的非應稅增值稅項目不繳納增值稅，故進項稅額中也不包括這部分進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（四）購進貨物、應稅勞務或應稅服務的使用1.用于增值稅方面進項稅額允許抵扣購進貨物、應稅勞務或應稅服務及相關的運費，只有用于增值稅有關方面（且按一般計稅方法計稅）的，才允許抵扣（1）用于既包括直接用，也包括間接用（2）增值稅有關方面，既包括銷售和應稅勞務或應稅服務，也包括視同銷售其中：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有形動產(chǎn)租賃同時使用于應稅增值稅、免征增值稅及非增值稅等，也視同用于增值稅有關方面營業(yè)稅改增值稅之進項稅額2.未用于增值稅方面進項稅額不允許抵扣（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務

（4）接受的旅客運輸服務（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。營業(yè)稅改增值稅之進項稅額非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務

個人消費，包括納稅人的交際應酬消費

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物

營業(yè)稅改增值稅之進項稅額3.兼營無法劃分的適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業(yè)額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業(yè)額）主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算

營業(yè)稅改增值稅之進項稅額4.進項稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，發(fā)生改變用途不允許抵扣的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額進項稅額僅對購進扣稅法的一般納稅人；是對已抵扣的進項稅額的扣減（1）進項稅額轉(zhuǎn)出情形A.已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，改變用途B.稅務稽查、評稅、比對不符等事后發(fā)現(xiàn)已抵扣進項稅額不得抵扣的情形C.出口貨物，征稅率與退稅率的差額D.已抵扣進項稅額，因折讓（包括平銷返利）或退貨申請開具紅字專用發(fā)票E.平銷返利行為（發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減）F.原增值稅一般納稅人營改增時的留抵稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）.進項稅額轉(zhuǎn)出金額A改變用途的轉(zhuǎn)出或損失1.能確定原已抵扣進項稅額的包括：發(fā)票不符合規(guī)定抵扣、購進單一貨物或勞務、申請紅字發(fā)票等，應按已抵扣稅額轉(zhuǎn)出按專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書記載稅額轉(zhuǎn)出記載金額×稅率（運費、農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售項目）2.不能確定原已抵扣進項稅額的成本×稅率（貨物或勞務）成本×還原比例×稅率（貨物或勞務）成本×（1—扣除率）×扣除率按銷售或營業(yè)額比例分攤B平銷返利當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物、勞務或服務適用增值稅稅率）×所購貨物、勞務或服務適用增值稅稅率營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（五）抵扣時限包括扣稅憑證的認證時限和申報抵扣時限1.認證期限（1）規(guī)定期限內(nèi)認證作為抵扣憑證的增值稅專用發(fā)票和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票使用稅控器具開具，使用稅控器具開具的目的是為了認證和比對增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證（部分省市也試點海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”，也應在開具之日起180日內(nèi)申請稽核比對）營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（2）逾期未認證對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于除規(guī)定客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規(guī)定執(zhí)行（即逾期不允許抵扣）營業(yè)稅改增值稅之進項稅額2.抵扣期限（1）非輔導期一般納稅人增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額（2）輔導期一般納稅人

在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣（3）逾期未申報抵扣逾期未申報抵扣的，屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額營業(yè)稅改增值稅之進項稅額（六）全額計稅不得抵扣有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的

2.應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的

營業(yè)稅改增值稅之征收管理一.納稅義務發(fā)生時間

（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天

（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天（三）納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天

二.扣繳義務發(fā)生時間增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天營業(yè)稅改增值稅之征收管理三.增值稅納稅地點

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅（二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款營業(yè)稅改增值稅之征收管理四.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行

營業(yè)稅改增值稅之政策銜接一.一般納稅人認定試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人二.跨期收入（一）租賃試點納稅人在試點實施之日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（二）逾期票證試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅營業(yè)稅改增值稅之政策銜接（三）未扣除的部分試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應當向主管稅務機關申請退還營業(yè)稅試點納稅人跨期租賃，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務，不適用上述規(guī)定營業(yè)稅改增值稅之政策銜接

（四）退款試點納稅人提供應稅服務在試點期前已繳納營業(yè)稅，試點期后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向主管稅務機關申請退還已繳納的營業(yè)稅

如發(fā)生服務中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）（五）查補稅試點納稅人2011年底前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅

營業(yè)稅改增值稅之政策銜接三.原留抵稅額試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到試點期前增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣四.計稅方法試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅四.異地經(jīng)營機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納增值稅營業(yè)稅改增值稅之設備抵稅一.設備抵稅增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤營業(yè)稅改增值稅之設備抵稅二.維護費抵稅增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行三.進項稅額增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣四.質(zhì)量問題納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換

營業(yè)稅改增值稅之會計核算一.小規(guī)模納稅增值稅額的核算設置應交稅費——應交增值稅核算二.一般納稅人增值稅額的核算（一）應交稅費——應交增值稅增值稅采取逐筆核算，月末結算辦法應納稅額于月末從“應交稅費——應交增值稅”的明細賬轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”“應交稅費——應交增值稅”明細賬下，分別設置專欄借方：進項稅額、已交稅金、營改增抵減的銷項稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、“減免稅款”和轉(zhuǎn)出未交增值稅貸方：銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅營業(yè)稅改增值稅之會計核算（二）應交稅費——未交增值稅核算欠繳和解繳增值稅；退還多繳、抵繳緩繳或其他抵繳增值稅情況（三）應交稅費——待抵扣進項稅額

核算已認證或申報比對，按規(guī)定應在比對相符才能抵扣進項稅額，包括在輔導期一般納稅人和采取先比對后抵扣試點的海關進口增值稅專用繳款書（四）應交稅費——增值稅留抵稅額核算原增值稅一般納稅人兼有應稅服務截止到試點期前增值稅期末留抵稅額增值稅之納稅申報必報資料《增值稅納稅申報表》

主表附列資料《增值稅納稅申報表附列資料（一）》本期銷售情況明細《增值稅納稅申報表附列資料（二）》本期進項稅額明細《增值稅納稅申報表附列資料（三）》應稅服務扣除項目明細《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》

省局定資料：納稅申報其他資料的報備要求由試點8省市省國家稅務局確定增值稅之納稅申報納稅申報其他資料1.已開具的稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和普通發(fā)票的存根聯(lián)2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的抵扣聯(lián)3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)的復印件4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)6.應稅服務扣除項目的合法憑證及其清單7.主管稅務機關規(guī)定的其他資料

謝謝大家第三節(jié)分析文體特征和表現(xiàn)手法2大考點書法大家啟功自傳賞析中學生，副教授。博不精，專不透。名雖揚，實不夠。高不成，低不就。癱偏‘左’，派曾‘右’。面微圓，皮欠厚。妻已亡，并無后。喪猶新，病照舊。六十六，非不壽。八寶山，漸相湊。計平生，謚曰陋。身與名，一起臭?！举p析】寓幽默于“三字經(jīng)”，名利淡薄，人生灑脫，真乃大師心態(tài)。1.實用類文本都有其鮮明的文體特征，傳記的文體特征體現(xiàn)為作品的真實性和生動性。傳記的表現(xiàn)手法主要有以下幾個方面：人物表現(xiàn)的手法、結構技巧、語言藝術和修辭手法。2.在實際考查中，對傳記中段落作用、細節(jié)描寫、人物陪襯以及環(huán)境描寫設題較多，對于材料的選擇與組織也常有涉及。3.考生復習時要善于借鑒小說和散文的知識和經(jīng)驗，同時抓住傳記的主旨、構思以及語言特征來解答問題。傳記的文體特點是真實性和文學性。其中，真實性是傳記的第一特征，寫作時不允許任意虛構。但傳記不同于一般的枯燥的歷史記錄，它具有文學性，它通過作者的選擇、剪輯、組接，傾注了愛憎的情感；它需要用藝術的手法加以表現(xiàn)，以達到傳神的目的?？键c一分析文體特征從哪些方面分析傳記的文體特征？一、選材方面1.人物的時代性和代表性。傳記里的人物都是某時代某領域較

突出的人物。2.選材的真實性和典型性。傳記的材料比較翔實，作者從傳主

的繁雜經(jīng)歷中選取典型的事例，來表現(xiàn)傳主的人格特點，有

較強的說服力。3.傳記的材料可以是重大事件，也可以是日常生活小事。[知能構建]二、組材方面1.從時序角度思考。通過抓時間詞語，可以迅速理清文章脈絡，

把握人物的生活經(jīng)歷及思想演變過程。2.從詳略方面思考。組材是與主題密切相關的。對中心有用的，

與主題特別密切的材料，是主要內(nèi)容，則需濃墨重彩地渲染，

要詳細寫；與主題關系不很密切的材料，是次要內(nèi)容，則輕

描淡寫，甚至一筆帶過。三、句段作用和標題效果類別作用或效果開頭段內(nèi)容：開篇點題，渲染氣氛，奠定基調(diào)，表明情感。結構：總領下文，統(tǒng)攝全篇；與下文某處文字呼應，為下文做鋪墊或埋下伏筆；與結尾呼應。中間段內(nèi)容：如果比較短，它的作用一般是總結上文，照應下文；如果比較長，它的作用一般是擴展思路，豐富內(nèi)涵，具體展示，深化主題。結構：過渡，承上啟下，為下文埋下伏筆、鋪墊蓄勢。結尾段內(nèi)容：點明中心，深化主題，畫龍點睛，升華感情、卒章顯志，啟發(fā)思考。結構：照應開頭；呼應前文；使結構首尾圓合。標題①突出了敘述評議的對象。②設置懸念，激發(fā)讀者的閱讀興趣。③表現(xiàn)了傳主的精神或品質(zhì)。④點明了主旨，表達了作者的情感。⑤運用修辭，使文章內(nèi)涵豐富，意蘊深刻，增加了文章的厚度與深度。四、語言特色角度分析鑒賞傳記的類別自傳采用第一人稱，語言或幽默調(diào)侃或自然親切；他傳采用第三人稱，語言或樸實自然或文采斐然。語意和句式句子中的關鍵詞所包含的情感、態(tài)度等，整句與散句、推測與肯定、議論與抒情、祈使與反問等特殊句式，往往有著不同一般的表現(xiàn)力。這些都是分析語言的切入點。修辭的角度修辭一般是用來加強語言的表現(xiàn)力的。抓住修辭特點，就能從語言的表達效果上加以體味。語言風格含蓄與明快、文雅與通俗、生動與樸實、富麗與素淡、簡潔與繁復等。1.(2015·新課標全國卷Ⅰ)閱讀下面的文字，完成后面的題目。[即學即練]朱東潤自傳1896年我出生在江蘇泰興一個失業(yè)店員的家庭，早年生活艱苦，所受的教育也存在著一定的波折。21歲我到梧州擔任廣西第二中學的外語教師，23歲調(diào)任南通師范學校教師。1929年4月間，我到武漢大學擔任外語講師，從此我就成為大學教師。那時武漢大學的文學院長是聞一多教授，他看到中文系的教師實在太復雜，總想來一些變動。用近年的說法，這叫作摻沙子。我的命運是作為沙子而到中文系開課的。大約是1939年吧，一所內(nèi)遷的大學的中文系在學年開始，出現(xiàn)了傳記研究這一個課，其下注明本年開韓柳文。傳記文學也好，韓柳文學也不妨，但是怎么會在傳記研究這個總題下面開韓柳文呢？在當時的大學里，出現(xiàn)的怪事不少，可是這一項多少和我的興趣有關，這就決定了我對于傳記文學獻身的意圖?！端膸烊珪偰俊酚袀饔涱?，指出《晏子春秋》為傳之祖，《孔子三朝記》為記之祖，這是三百年前的看法，現(xiàn)在用不上了。有人說《史記》《漢書》為傳記之祖，這個也用不上?！妒贰贰稘h》有互見法，對于一個人的評價，常常需要通讀全書多卷，才能得其大略?？墒窃趥饔浳膶W里，一個傳主只有一本書，必須在這本書里把對他的評價全部交代。是不是古人所作的傳、行狀、神道碑這一類的作品對于近代傳記文學的寫作有什么幫助呢？也不盡然。古代文人的這類作品，主要是對于死者的歌頌，對于近代傳記文學是沒有什么用處的。這些作品，畢竟不是傳記文學。除了史家和文人的作品以外，是不是還有值得提出的呢？有的，這便是所謂別傳。別傳的名稱，可能不是作者的自稱而是后人認為有別于正史，因此稱為“別傳”。有些簡單一些，也可稱為傳敘。這類作品寫得都很生動，沒有那些阿諛奉承之辭，而且是信筆直書，對于傳主的錯誤和缺陷，都是全部奉陳。是不是可以從國外吸收傳記文學的寫作方法呢？當然可以，而且有此必要。但是不能沒有一個抉擇。羅馬時代的勃路塔克是最好的了，但是他的時代和我們相去太遠，而且他的那部大作，所著重的是相互比較而很少對于傳主的刻畫，因此我們只能看到一個大略而看不到入情入理的細致的分析。英國的《約翰遜博士傳》是傳記文學中的不朽名作，英國人把它推重到極高的地位。這部書的細致是到了一個登峰造極的地位，但是的確也難免有些瑣碎。而且由于約翰遜并不處于當時的政治中心，其人也并不能代表英國的一般人物，所以這部作品不是我們必須模仿的范本。是不是我國已經(jīng)翻譯過來的《維多利亞女王傳》可以作為范本呢？應當說是可以，由于作者著墨無多，處處顯得“頰上三毫”的風神?？墒侵袊娜讼鄠鞯淖龇?，正是走的一樣的道路，所以無論近代人怎么推崇這部作品，總還不免令人有“穿新鞋走老路”的戒心。國內(nèi)外的作品讀過一些，也讀過法國評論家莫洛亞的傳記文學理論，是不是對于傳記文學就算有些認識呢？不算，在自己沒有動手創(chuàng)作之前，就不能算是認識。這時是1940年左右，中國正在艱苦抗戰(zhàn)，我只身獨處，住在四川樂山的郊區(qū)，每周得進城到學校上課，生活也很艱苦。家鄉(xiāng)已經(jīng)陷落了，妻室兒女，一家八口，正在死亡線上掙扎。我決心把研讀的各種傳記作為范本，自己也寫出一本來。我寫誰呢？我考慮了好久，最后決定寫明代的張居正。第一，因為他能把一個充滿內(nèi)憂外患的國家拯救出來，為垂亡的明王朝延長了七十年的壽命。第二，因為他不顧個人的安危和世人的唾罵，終于完成歷史賦予他的使命。他不是沒有缺點的，但是無論他有多大的缺點，他是唯一能夠拯救那個時代的人物。(有刪改)【相關鏈接】①自傳和傳人，本是性質(zhì)類似的著述，除了因為作者立場的不同，因而有必要的區(qū)別以外，原來沒有很大的差異。但是在西洋文學里，常會發(fā)生分類的麻煩。我們則傳敘二字連用指明同類的文學。同時因為古代的用法，傳人曰傳，自敘曰敘，這種分別的觀念，是一種原有的觀念，所以傳敘文學，包括敘、傳在內(nèi)，絲毫不感覺牽強。(朱東潤《關于傳敘文學的幾個名詞》)②朱先生確是有儒家風度的學者，一身正氣，因此他所選擇的傳主對象，差不多都是關心國計民生的有為之士。他強調(diào)關切現(xiàn)實，拯救危亡，尊崇氣節(jié)與品格。這都是可以理解的。(傅璇琮《理性的思索和情感的傾注——讀朱東潤先生史傳文學隨想》)★作為帶有學術性質(zhì)的自傳，本文有什么特點？請簡要回答。答：________________________________________________解析本題考查分析文本的文體基本特征和語言特色。解答時，要在閱讀的基礎上，了解文章的文體特征、內(nèi)容的側重點、內(nèi)容表達的特征。本文作為一篇帶有學術性質(zhì)的自傳，突出特點之一就是偏重學術經(jīng)歷，介紹了自己的傳記文學觀及其形成過程。文章的開頭與結尾，將自己的生平與學術結合起來，尤其是為張居正寫傳原因的解說，結合當時的社會背景和自己家庭的情況，更是呈現(xiàn)出學術背后的家國情懷。在行文方面，語言平易自然，穿插“怎么會在傳記研究這個總題下面開韓柳文呢？”“我寫誰呢？”等口語，語言平白如話，就像面對面閑談一樣。答案①偏重學術經(jīng)歷，主要寫自己的傳記文學觀及其形成過程；②寫生平與寫學術二者交融，呈現(xiàn)學術背后的家國情懷；③行文平易自然，穿插使用口語，就像和老朋友閑談一樣。1.一般和具體結合我們在對文本的一般性特征進行分析的同時，也應該注意到富有個性的“具體”的特征。[思維建模]分析文體特征2要領2.注意效果解讀

分析文體特征時，不能僅僅停留在辨別認知的層面上，而必須懂得去對它們做“效果”分析。對“效果”的分析不外乎從這樣的兩個方面去考慮：一是從表達者的表達這個方面去考慮，看他采用這樣的方式會給他的表達帶來怎樣的好處；二是從閱讀者這個方面考慮，看他這樣做可以對讀者的閱讀產(chǎn)生什么樣的積極的效果。分析傳記的文體特征?咀嚼經(jīng)典高考題目提升審題答題技能高考曾經(jīng)這樣考品答案，悟技巧，不丟分1.(2014·遼寧卷)本文第一自然段有何作用？請簡要分析。(6分)(《侯仁之：城市的知音》)①交代侯仁之選擇歷史專業(yè)的原因；②寫出了侯仁之對國家民族命運的關注，使傳主形象更加豐滿；③體現(xiàn)了傳記的真實性；④為下文介紹侯仁之的學術研究及成就做鋪墊。(答出1點給1分，2點給3分，3點給5分，4點給6分)2.(2013·福建卷)文章已有“《夢里京華》”一例，為何還要例舉“委曲求全”？請簡要分析。(4分)(《那一種遙遠的幽默》)①增強說服力，進一步突出王文顯劇作別有一番幽默，肯定他喜劇創(chuàng)作的能力和影響。②引出下文對王文顯任代理校長時行事風格的敘寫，形成對比，以突出王文顯治校的持重務實，一絲不茍。(每點2分，意思對即可。)3.(2012·新課標全國卷)12(1)選項E：本文擷取謝希德人生的若干片斷，描寫她熱愛祖國、獻身科學、關愛親人的事跡，表現(xiàn)了一位杰出女性的偉大人格。(√)(《謝希德的誠與真》)本選項考查對文體特征的理解，涉及文章的選材、文本的主要內(nèi)容與主題等內(nèi)容。(正確選項，3分)因傳記是記載人物生平或事跡的一類記敘文體，它的表達技巧比較接近于小說和散文，可以說文學類文本的表現(xiàn)手法都與傳記相通。由于傳記的文體特征，需要格外注意其他人物對傳主的映襯、細節(jié)描寫、引用和議論等方面?？键c二分析表現(xiàn)手法3題型(一)敘述1.順敘的作用(效果)：思路清晰，結構條理。2.倒敘的作用(效果)[知能構建](1)能增強文章的生動性，使文章產(chǎn)生懸念，更能引人入勝。(2)強調(diào)作用，這一段主要寫了……放到開頭強調(diào)了傳主的……(與傳主精神、品質(zhì)等的關系)。(3)表達了作者對傳主怎樣的情感(與作者情感的關系)。(4)深化了主旨(與主旨的關系)。(5)使文章結構富于變化，避免了敘述的平淡和結構的單調(diào)。3.插敘的作用(效果)(1)內(nèi)容上：①(如果是引述他人的話，或是傳主自己的話、書信等)突出了傳記的真實性，使文章內(nèi)容更充實。②深化了文章主題。③使人物形象更加鮮明。④(如果是引述他人的話等就屬于側面描寫)側面烘托了傳主的……⑤(如果插敘的語段拿傳主和其他人對比)通過對比，襯托出了傳主的……(2)結構上：①避免了結構的平鋪直敘，使行文起伏多變，使結構更加緊湊集中。②對……做了必要的鋪墊照應，補充說明。(二)描寫(主要是細節(jié)描寫)1.描寫的三種作用(1)讓傳主形象更全面完整，更立體化。傳主形象是由多個側面組成的，只表現(xiàn)其偉大的一面，而不展現(xiàn)其普通的一面，人物就不能立體化。

(2)讓人物真實可信。要把人物寫好，就要寫其普通的一面，因