2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用

2019年中級會計資格考試——中級會計實務(wù)2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第1頁。第十章職工薪酬及借款費(fèi)用2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第2頁。3第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第3頁。職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補(bǔ)償。一、職工薪酬的內(nèi)容2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第4頁。短期薪酬2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第5頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第6頁。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第7頁。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償?！揪嬋牍芾碣M(fèi)用】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第8頁。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第9頁。（2016年多選）下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。A.職工教育經(jīng)費(fèi)B.非貨幣性福利C.長期殘疾福利D.累積帶薪缺勤【練一練】ABCD2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第10頁。（2018年多選）下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為短期薪酬進(jìn)行會計處理的有（）。A.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工醫(yī)療保險費(fèi)B.向職工發(fā)放的高溫補(bǔ)貼C.由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金D.向職工發(fā)放的工資【練一練】ABCD2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第11頁。（一）短期薪酬二、職工薪酬的確認(rèn)和計量2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第12頁。1.一般短期薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間工人）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售人員）在建工程（工程人員）

研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬——××薪酬（1）貨幣性短期薪酬按受益對象2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第13頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第14頁。（2）非貨幣性福利①以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工（視同銷售）確認(rèn)

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬【含稅公允價】發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬【公允價+銷項稅】貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷項）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第15頁。②以外購商品作為福利發(fā)放給職工購入時借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項）

貸：銀行存款決定發(fā)放

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用…..貸：應(yīng)付職工薪酬【含稅公允價】發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第16頁。（2015年單選）企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）。A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價值【練一練】D2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第17頁。（2017年單選改編）甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。2017年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為（）萬元。A.18B.13.92C.12D.20.88【練一練】D【解析】應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=600×300×（1+16%）/10000=20.88（萬元）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第18頁。帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

【非缺勤先確認(rèn)負(fù)債】2.短期帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第19頁。【舉例】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第20頁。帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付?！纠纾夯榧佟a(chǎn)假、喪假】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中（計提工資時一并處理），因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

（2）非累積帶薪缺勤2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第21頁。短期利潤分享計劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。3.短期利潤分享計劃2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第22頁。短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本：（1）企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第23頁。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：①在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；②該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第24頁?！咎崾尽科髽I(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性。如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻(xiàn)等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計劃進(jìn)行處理。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第25頁?！窘滩睦?0-1】甲公司于2×15年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×15年12月31日，甲公司全年實際完成凈利潤1500萬元。如果不考慮離職等其他因素，則甲公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤50萬元［(1500-1000)×10%］作為其額外的薪酬。甲公司2×15年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用500000貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計劃5000002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第26頁。（二）離職后福利離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第27頁。設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。【如：基本養(yǎng)老、失業(yè)】【職工承擔(dān)風(fēng)險】對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第28頁。根據(jù)設(shè)定提存計劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期結(jié)束后12個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第29頁。（三）辭退福利1.確認(rèn)原則企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時，（2）企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第30頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第31頁。2.計量原則根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第32頁。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一位職工的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本書第十二章的規(guī)定（或有事項），預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職工的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。2.計量原則2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第33頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第34頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第35頁。企業(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马検寝o退?！咎崾尽?019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第36頁。3.內(nèi)部退休計劃對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模赫酵诵萸啊o退福利正式退休后——離職后福利2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第37頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第38頁。甲公司為一家空調(diào)制造企業(yè)，2×15年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項辭退計劃。計劃規(guī)定：從2×16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表（單位：萬元）所示?！窘滩睦?0-2】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第39頁。所屬部門職位辭退數(shù)（人）工齡（年）每人補(bǔ)償空調(diào)車間車間主任副主任101～101010～202020～3030高級技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025合計1602019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第40頁。2×15年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表（單位：萬元）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第41頁。所屬部門職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）接受數(shù)量（人）每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額空調(diào)車間車間主任副主任101-105105010-202204020-3013030高級技工501-1020816010-20101818020-30528140一般技工1001-1050525010-20201530020-301025250合計16012314002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第42頁。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最有可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表10-2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補(bǔ)償總額為1400萬元，則企業(yè)2×15年（辭退計劃是2×15年12月10日由董事會批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利140000002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第43頁。（四）其他長期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第44頁。長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的，企業(yè)應(yīng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限；與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第45頁。46第二節(jié)借款費(fèi)用2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第46頁。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括：一、借款費(fèi)用的范圍（手續(xù)費(fèi)、傭金）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第47頁。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。權(quán)益性融資不屬于借款，其融資費(fèi)用沖減股本溢價?！咎崾尽?019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第48頁。項目是否屬于借款費(fèi)用承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷√分期付款購買固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷√企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費(fèi)用×企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用的攤銷√企業(yè)發(fā)行債券的折價或者溢價的攤銷√2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第49頁。企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬元，發(fā)行公司債券傭金1000萬元，發(fā)行公司股票傭金2000萬元，借款利息200萬元。其中借款手續(xù)費(fèi)10萬元、發(fā)行公司債券傭金1000萬元和借款利息200萬元均屬于借款費(fèi)用；發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照本章規(guī)定進(jìn)行會計處理。【教材例10-3】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第50頁。（2016年單選）企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費(fèi)用中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A.股票發(fā)行費(fèi)用B.長期借款的手續(xù)費(fèi)C.外幣借款的匯兌差額D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整【練一練】A2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第51頁。（2014年多選）下列各項中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)【練一練】ABC2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第52頁。二、借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）確認(rèn)原則（財務(wù)費(fèi)用）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第53頁?！九e例】建高鐵2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第54頁。甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。為存貨生產(chǎn)而借入的借款費(fèi)用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?！窘滩睦?0-4】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第55頁。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第56頁。（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用專門借款為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項一般借款除專門借款以外的借款，無明確用途2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第57頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第58頁。（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計量的重要前提。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第59頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第60頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第61頁。1.借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第62頁。某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，該企業(yè)同時還用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品換取其他企業(yè)的工程物資，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，這些產(chǎn)品的成本均屬于資產(chǎn)支出。【教材例10-5】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第63頁。某企業(yè)專門借入款項建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時固定資產(chǎn)的實體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出?！具€沒花錢】在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借款費(fèi)用開始資本化的第二個和第三個條件，但是沒有滿足第一個條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化?！窘滩睦?0-6】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第64頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第65頁。某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。【沒有借錢】在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費(fèi)用開始資本化的第一個和第三個條件，但是不符合借款費(fèi)用開始資本化的第二個條件，因此不允許開始借款費(fèi)用的資本化?！窘滩睦?0-7】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第66頁。某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開始計息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建?！具€要開工】在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一個和第二個條件，但不符合借款費(fèi)用開始資本化的第三個條件，因此，所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化?！窘滩睦?0-8】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第67頁。（2018年單選）2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該專門借款支付第二期工程款，則該專門借款利息開始資本化的時點(diǎn)為（）。A.2018年6月26日B.2018年3月2日C.2018年2月18日D.2018年6月1日【練一練】D2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第68頁。借款費(fèi)用同時滿足下列條件的，應(yīng)予資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2月18日）；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（6月1日）；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始（3月2日）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第69頁。（2014年單選）2013年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時點(diǎn)為（）。A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【練一練】C2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第70頁。2.借款費(fèi)用暫停資本化時點(diǎn)非正常中斷3個月2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第71頁。在暫停借款費(fèi)用資本化期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，不應(yīng)暫停資本化，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第72頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第73頁。項目概念案例正常中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷（意料之中）①必要的安全檢查；②東北冰凍季節(jié)；③南方梅雨季節(jié)等非正常中斷企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷（意料之外）①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；②工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)；③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；⑤發(fā)生了勞動糾紛等2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第74頁。某企業(yè)于2×10年1月1日利用專門借款開工興建一幢廠房，支出已經(jīng)發(fā)生，因此借款費(fèi)用從當(dāng)日起開始資本化。工程預(yù)計于2×11年3月完工。2×10年5月15日，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直到9月10日才復(fù)工。該中斷屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化（暫停），而應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用計入當(dāng)期損益。【教材例10-9】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第75頁。某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本?！窘滩睦?0-10】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第76頁。（2017年判斷）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化?！揪氁痪殹俊痢窘馕觥糠腺Y本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，企業(yè)應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第77頁。（2013年單選）下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（）。A.勞務(wù)糾紛B.安全事故C.資金周轉(zhuǎn)困難D.可預(yù)測的氣候影響【練一練】D【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因?qū)儆谡Ｖ袛?，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D符合題意。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第78頁。3.借款費(fèi)用停止資本化時點(diǎn)2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第79頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第80頁。某企業(yè)借入一筆款項，于2×10年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。2×11年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2×11年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)。后續(xù)的工程驗收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)，否則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的高估?！窘滩睦?0-11】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第81頁。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！咎崾?】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第82頁。對于資產(chǎn)分別建造、分別完工，區(qū)別不同情況處理：分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認(rèn)定停止資本化點(diǎn)【提示2】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第83頁。某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計建造的，因此，只有在每項工程都建造完畢后，整個冶煉項目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計要求，所以每一個單項工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個冶煉項目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，才停止借款費(fèi)用的資本化?！窘滩睦?0-12】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第84頁。（2011年單選）2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010年3月5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2010年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2011年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2011年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日【練一練】C2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第85頁?！窘馕觥拷杩钯M(fèi)用開始資本化同時滿足三個條件的是2010年7月1日，所以2010年7月1日滿足資本化開始的條件，2011年2月28日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2010年7月1日至2011年2月28日。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第86頁。（2010年單選）2007年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在2009年停止資本化的時點(diǎn)為（）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日【練一練】A【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第87頁。（同時滿足三個條件）（最晚時間點(diǎn)）【小結(jié)】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第88頁。三、借款費(fèi)用的計量（一）借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：1.專門借款資本化利息=資本化期間（實際利息費(fèi)用-閑置資金投資收益或利息收入）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第89頁。（單選）甲公司于2018年1月1日從銀行取得了一筆專門用于自用廠房建設(shè)的長期借款，本金1000萬元，年利率是12%，期限三年，每年年末付息，到期還本。工程于2018年4月1日開工建設(shè)。2018年資產(chǎn)支出如下：（1）4月1日支出100萬；（2）7月1日支出200萬；（3）9月1日支出200萬元。閑置資金購買國債可取得0.2%的月收益。不考慮其他因素，該公司2018年借款費(fèi)用資本化金額為（）萬元。A.101.4B.77.4C.101.8D.77.8【練一練】D2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第90頁。資本化開始的時點(diǎn)為2018年4月1日。2018年資本化期間利息費(fèi)用總額=1000×12％×9÷12=90（萬元）；資本化期間閑置資金收益=900×0.2％×3+700×0.2％×2+500×0.2％×4=12.2（萬元）；2018年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用=90-12.2=77.8（萬元）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第91頁。專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。費(fèi)用化利息（包括暫停資本化期間）=費(fèi)用化期間（實際利息費(fèi)用-閑置資金收益）【提示】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第92頁。賬務(wù)處理借：財務(wù)費(fèi)用【費(fèi)用化】在建工程【資本化】應(yīng)收利息/銀行存款【閑置資金收益】貸：長期借款—應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息到期還本）長期借款：2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第93頁。借：財務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）在建工程（滿足資本化）應(yīng)收利息/銀行存款（閑置資金收益）貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或借方）應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息到期還本）應(yīng)付債券：期初攤余成本×實際利率2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第94頁?！窘滩睦?0-13】甲公司于2×12年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程進(jìn)度款。甲公司為建造廠房于2×12年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2×12年7月1日又專門借款6000萬元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第95頁。甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于2×13年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司為建造該廠房的支出金額如下表（單位：萬元）所示日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額2×12年1月1日1500150015002×12年7月1日3500500040002×13年1月1日35008500500總計8500-60002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第96頁。（1）確定借款費(fèi)用資本化期間為2×12年1月1日至2×13年6月30日（2）2×12年：①

應(yīng)付利息=3000×5%+6000×6%×6/12=330（萬元）②短期投資收益=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165（萬元）③利息資本化金額=330-165=165（萬元）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第97頁。④2×12年12月31日會計分錄：借：在建工程——××廠房

165應(yīng)收利息（或銀行存款）165貸：應(yīng)付利息——××銀行3302019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第98頁。（3）2×13年1月1日至6月30日：①

應(yīng)付利息=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255（萬元）②短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）③利息資本化金額=255-15=240（萬元）④2×13年6月30日會計分錄：借：在建工程240應(yīng)收利息（或銀行存款）15貸：應(yīng)付利息2552019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第99頁?！九e例】甲公司2018年7月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率為6%，借款利息按年支付。2018年7月1日工程開工，當(dāng)日支付工程款3000萬元，2018年10月1日支付工程款500萬元，2019年1月1日支付工程款500萬元，2019年7月1日支付工程款500萬元，2019年12月1日支付工程款500萬元。工程于2020年1月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。閑置資金月收益率為0.5%。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第100頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第101頁。2018年專門借款利息費(fèi)用=5000×6%×6/12=150（萬元）；閑置資金收益=2000×0.5%×3+1500×0.5%×3=52.5（萬元）；應(yīng)資本化的金額=150-52.5=97.5（萬元）。借：在建工程97.5應(yīng)收利息（或銀行存款）52.5貸：應(yīng)付利息1502019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第102頁。2019年專門借款利息費(fèi)用=5000×6%=300（萬元）；閑置資金收益=1000×0.5%×6+500×0.5%×5=42.5（萬元）；應(yīng)資本化的金額=300-42.5=257.5（萬元）。借：在建工程257.5應(yīng)收利息（或銀行存款）42.5貸：應(yīng)付利息3002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第103頁。2020年專門借款資本化期間利息費(fèi)用=5000×6%÷12×1=25（萬元）；閑置資金收益為0；應(yīng)資本化的金額=25（萬元）；2020年專門借款費(fèi)用化期間利息費(fèi)用=5000×6%×11/12=275（萬元）。借：在建工程25財務(wù)費(fèi)用275貸：應(yīng)付利息3002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第104頁。甲公司2018年7月1日借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率為6%，借款利息按年支付。2018年7月1日工程開工，當(dāng)日支付工程款3000萬元，2018年10月1日支付工程款500萬元，2019年1月1日支付工程款500萬元，2019年4月1日工程因安全事故停工，經(jīng)整改后于2019年8月1日復(fù)工，2019年8月1日支付工程款500萬元，2019年12月1日支付工程款500萬元。工程于2020年3月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。閑置資金月收益率為0.5%?！九e例】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第105頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第106頁。2018年專門借款利息費(fèi)用=5000×6%÷2=150（萬元）閑置資金收益=2000×0.5%×3+1500×0.5%×3=52.5（萬元）應(yīng)資本化的金額=150-52.5=97.5（萬元）。借：在建工程97.5應(yīng)收利息（或銀行存款）52.5貸：應(yīng)付利息1502019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第107頁。2019年專門借款利息費(fèi)用=5000×6%÷12×8=200（萬元）閑置資金收益=1000×0.5%×3+500×0.5%×4=25（萬元）應(yīng)資本化的金額=200-25=175（萬元）借：在建工程175財務(wù)費(fèi)用80（5000×6%÷12×4-1000×0.5%×4）應(yīng)收利息（銀行存款）45（25+1000×0.5%×4）貸：應(yīng)付利息3002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第108頁。2020年專門借款利息費(fèi)用=5000×6%÷12×3=75（萬元）閑置資金收益為0；應(yīng)資本化的金額為75萬元。2020年專門借款費(fèi)用化期間利息費(fèi)用=5000×6%×9/12=225（萬元）。借：在建工程75財務(wù)費(fèi)用225貸：應(yīng)付利息3002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第109頁。（2012年單選）某公司于2010年7月1日從銀行取得專門借款5000萬元用于新建一座廠房，年利率為5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式開始建設(shè)廠房，預(yù)計工期15個月，采用出包方式建設(shè)。該公司于開始建設(shè)日、2010年12月31日和2011年5月1日分別向承包方付款1200萬元、1000萬元和1500萬元。由于可預(yù)見的冰凍氣候，工程在2011年1月12日到3月12日期間暫停。2011年12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向承包方支付了剩余工程款800萬元，該公司從取得專門借款開始，將閑置的借款資金投資于月收益率為0.4%的固定收益?zhèn)Ｈ舨豢紤]其他因素，該公司在2011年應(yīng)予資本化的上述專門借款費(fèi)用為（）萬元。A.121.93B.163.60C.205.20D.250.00【練一練】B2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第110頁。該公司在2011年應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=5000×5%-（5000-1200-1000）×0.4%×4-（5000-1200-1000-1500）×0.4%×8=163.6（萬元）?！窘馕觥?019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第111頁。（2014年判斷）企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額?！揪氁痪殹俊?019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第112頁。（2016年綜合題）甲公司2012年1月1日發(fā)行3年期債券獲得專項資金建造生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，面值為20000萬元，票面年利率為6%，實際利率為5.08%，收到20500萬元專項借款，分期付息，到期一次還本，于每年年末計提利息并支付當(dāng)年利息?！揪氁痪殹?019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第113頁。編制發(fā)行債券的會計分錄?！疽蟆拷瑁恒y行存款20500貸：應(yīng)付債券——面值20000

——利息調(diào)整5002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第114頁。（1）2012年1月1日開工，支出7000萬元。2012年7月1日支6000萬，2013年1月1日支5000萬元，2013年7月1日支2500萬元。年收益率4%。（2）2013年12月31日完工。凈殘值104.74萬元，預(yù)計可使用年限20年。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第115頁。計算固定資產(chǎn)予以資本化的利息金額，并計算各年計提的利息費(fèi)用?！疽蟆?012年閑置借款資金利息收入=（20500-7000）×4%×6/12+（20500-7000-6000）×4%×6/12=420（萬元）2012年專門借款利息資本化金額=20500×5.08%-420=621.4（萬元）借：在建工程621.4應(yīng)收利息420應(yīng)付債券——利息調(diào)整158.6貸：應(yīng)付利息12002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第116頁。2013年閑置借款資金利息收入=（20500-7000-6000-5000）×4%×6/12=50（萬元）2013年專門借款利息資本化金額=（20500-158.6）×5.08%-50=983.34（萬元）借：在建工程983.34應(yīng)收利息50應(yīng)付債券——利息調(diào)整166.66貸：應(yīng)付利息12002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第117頁。計算固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的入賬價值?！疽蟆抗潭ㄙY產(chǎn)入賬價值=7000+6000+5000+2500+621.4+983.34=22104.74（萬元）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第118頁。編制計提2014-2015年累計折舊的會計分錄?！疽蟆?014年/2015年折舊額=（22104.74-104.74）/20=1100（萬元）借：制造費(fèi)用1100貸：累計折舊11002019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第119頁。（3）2015年12月31日發(fā)生減值，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)14000萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為15000萬元。減值后凈殘值為100萬元，預(yù)計尚可使用10年。不考慮其他因素。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第120頁。編制固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。【要求】2015年末固定資產(chǎn)賬面價值=22104.74-1100×2=19904.74（萬元）可收回金額為15000萬元，則資產(chǎn)減值損失=19904.74-15000=4904.74（萬元）借：資產(chǎn)減值損失4904.74貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4904.742019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第121頁。編制2016年計提累計折舊的會計分錄。【要求】2016年計提折舊額=（15000-100）/10=1490（萬元）借：制造費(fèi)用1490貸：累計折舊14902019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第122頁。2.一般借款費(fèi)用特點(diǎn)：用多少，資本化多少注：不包括暫停資本化期間2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第123頁。【舉例】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第124頁。企業(yè)沒有專門借款，當(dāng)年的資本化期間是7月1日至12月31日。企業(yè)在7月1日支出30萬元，11月1日支出60萬元。

【舉例】累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝30×6/12＋60×2/122019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第125頁。假如：8月1日至11月1日是暫停資本化時間，累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝30×3/12＋60×2/12

2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第126頁。1月1日借入兩筆一般借款：本金是1000萬，年利率為6%；本金是2000萬，年利率為8%。假設(shè)全年均是資本化期間。

一般借款的年資本化率

＝（1000×6%＋2000×8%）/（1000＋2000）

【舉例】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第127頁。1月1日借入一般借款1000萬，年利率為6%；3月1日又借入一般借款2000萬，年利率為8%。假設(shè)全年均是資本化期間一般借款的年資本化率＝（1000×6%＋2000×8%×10/12）/（1000＋2000×10/12）

【舉例】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第128頁。1月1日借入一般借款1000萬，年利率為6%；3月1日又借入一般借款2000萬，年利率為8%。假設(shè)全年均是資本化期間，

一般借款第一個季度的資本化率＝（1000×6%×3/12＋2000×8%×1/12）/（1000×3/3＋2000×1/3）【舉例】2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第129頁?！窘滩睦?0-14】沿用【教材例10-13】，假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于2×11年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按360天計算，其他資料沿用【教材例10-13】。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第130頁。日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額2×12年1月1日150015002×12年7月1日350050002×13年1月1日35008500總計8500-資本化期間為2×12年1月1日至2×13年6月30日2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第131頁。（1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）×100%=7.67%【提示】此處的資本化率和資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，都是以“年”為時間口徑計算。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第132頁。（2）計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2×12年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500×360÷360+3500×180÷360=3250（萬元）2×13年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=8500×180÷360=4250（萬元）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第133頁。（3）2×12年①一般借款應(yīng)付利息=2000×6%+10000×8%=920（萬元）②利息資本化金額=3250×7.67%=249.275（萬元）③利息費(fèi)用化金額=920-249.275=670.725（萬元）④2×12年12月31日借：在建工程

249.275（資本化）財務(wù)費(fèi)用670.725（費(fèi)用化）貸：應(yīng)付利息

9202019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第134頁。（4）2×13年①1月1日至6月30日一般借款應(yīng)付利息=2000×6%÷2+10000×8%÷2=460（萬元）②利息資本化金額=4250×7.67%=325.975（萬元）③利息費(fèi)用化金額=460-325.975=134.025（萬元）④2×13年6月30日借：在建工程

325.975財務(wù)費(fèi)用134.025貸：應(yīng)付利息

4602019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第135頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第136頁。

專門借款一般借款資本化利息費(fèi)用資本化期間（利息費(fèi)用－閑置收益）（與專門借款的具體支出數(shù)無關(guān)）累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率（用多少，資本化多少）費(fèi)用化利息費(fèi)用費(fèi)用化期間（利息費(fèi)用－閑置收益）總利息費(fèi)用－資本化金額-閑置收益（閑置資金收益全部沖減費(fèi)用化利息費(fèi)用金額）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第137頁。3.專門借款和一般借款混合占用使用順序假設(shè)：先用專門借款，再用一般借款，最后用自有資金2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第138頁。第1步：確定資本化期間2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第139頁。第2步：計算專門借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額資本化利息=資本化期間（實際利息費(fèi)用－閑置資金收益）費(fèi)用化利息=費(fèi)用化期間（實際利息費(fèi)用－閑置資金收益）2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第140頁。第3步：計算一般借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額【思路】先計算資本化利息，再倒擠費(fèi)用化利息資本化利息＝累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率【提示】計算口徑一致：年對年，季對季，月對月費(fèi)用化利息（倒擠）=全部利息費(fèi)用-資本化利息–閑置資金收益2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第141頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第142頁。【教材例10-15】沿用【教材例10-13】、【教材例10-14】，假定甲公司為建造廠房于2×12年1月1日專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【教材例10-14】。其他相關(guān)資料均同【教材例10-13】和【教材例10-14】。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第143頁。甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長期貸款2000萬元，期限為2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于2×11年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第144頁。日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額2×12年1月1日150015002×12年7月1日350050002×13年1月1日35008500總計8500-資本化期間為2×12年1月1日至2×13年6月30日2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共197頁，當(dāng)前為第145頁。2019中級會計職稱中級會計實務(wù)第十章職工薪酬及借款費(fèi)用全文共