第八章-財(cái)產(chǎn)課稅制度和其他課稅制度-財(cái)政學(xué)(第二版)課件

第八章財(cái)產(chǎn)課稅制度和其他課稅制度第一節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅制度概述第二節(jié)房產(chǎn)稅第三節(jié)車船使用稅第四節(jié)土地增值稅第五節(jié)其他課稅制度7/26/2023上海金融學(xué)院第一節(jié)財(cái)產(chǎn)課稅制度概述一、財(cái)產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)（一）財(cái)產(chǎn)稅的概念財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或可支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象征收的一類稅。（二）財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)1．財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象具有特殊性。2．課稅比較公平。3．財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。4．財(cái)產(chǎn)稅收入彈性小。5．財(cái)產(chǎn)稅征管比較復(fù)雜。7/26/2023上海金融學(xué)院（三）依據(jù)課征時(shí)序不同，財(cái)產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅與臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅

經(jīng)常財(cái)產(chǎn)稅是指每年都要課征，具有經(jīng)常性的稅收收入的財(cái)產(chǎn)稅，因而亦稱常年財(cái)產(chǎn)稅。

臨時(shí)財(cái)產(chǎn)稅是指在非常時(shí)期為籌措經(jīng)費(fèi)而臨時(shí)開征的財(cái)產(chǎn)稅。

7/26/2023上海金融學(xué)院（四）根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的不同，可以分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅與財(cái)產(chǎn)增值稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅是對(duì)納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值征收的一種稅。財(cái)產(chǎn)增值稅是指對(duì)財(cái)產(chǎn)的增值部分征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。7/26/2023上海金融學(xué)院

三、財(cái)產(chǎn)稅的作用財(cái)產(chǎn)稅一般作為地方的主要稅收，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面均發(fā)揮著不可忽視的作用。概括起來主要有：1．財(cái)產(chǎn)稅收入彈性較小并且穩(wěn)定，是地方財(cái)政收入的穩(wěn)定來源。2．財(cái)產(chǎn)稅根據(jù)量能負(fù)擔(dān)原則征稅，能有效地促進(jìn)納稅人合理地使用財(cái)產(chǎn)。3．財(cái)產(chǎn)稅的征收有利于緩解社會(huì)分配不公、節(jié)制財(cái)富集中和貧富懸殊問題。4．財(cái)產(chǎn)稅有利于增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控作用。7/26/2023上海金融學(xué)院第二節(jié)房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為課稅對(duì)象，以房產(chǎn)的價(jià)值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。根據(jù)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的不同，可以將房產(chǎn)稅分為三種形式：財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅、所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅和消費(fèi)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅。7/26/2023上海金融學(xué)院房產(chǎn)稅的開征，其意義在于：

*有利于加強(qiáng)房屋的管理，提高房屋的使用效益；

*有利于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，促進(jìn)房地產(chǎn)改革；

*有利于配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入水平，有效地籌集財(cái)政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。7/26/2023上海金融學(xué)院二、我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要內(nèi)容（一）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。關(guān)于納稅人的具體確認(rèn)如下：1．產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納；2．產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納；3．產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；4．產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。7/26/2023上海金融學(xué)院（二）房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象房產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是在我國境內(nèi)用于生產(chǎn)經(jīng)營的房產(chǎn)，具體指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（墻或邊柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所。7/26/2023上海金融學(xué)院（三）房產(chǎn)稅的課稅范圍房產(chǎn)稅的課稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。這里的城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村?？h城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。7/26/2023上海金融學(xué)院（四）房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值和房產(chǎn)的租金收入。1．房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的確定。房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值是房產(chǎn)的余值，即以房產(chǎn)原值一次扣除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。2．房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入等。7/26/2023上海金融學(xué)院（五）房產(chǎn)稅的稅率現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定，其稅率采用1.2%和12%的比例稅率。

（六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。7/26/2023上海金融學(xué)院（七）房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅按年計(jì)征，分期繳納。納稅地點(diǎn)為納稅人房屋所在地，對(duì)于納稅人有多處房產(chǎn)，且不在一地的，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

7/26/2023上海金融學(xué)院第三節(jié)車船使用稅

一、車船使用稅概述車船使用稅是對(duì)行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶征收的一種稅。征收車船使用稅的目的有兩個(gè)：一是籌集財(cái)政收入；二是運(yùn)用稅收杠桿加強(qiáng)對(duì)車船的管理，提高車船的使用效益。目前，除了對(duì)外商投資企業(yè)等涉外單位及外籍個(gè)人仍繼續(xù)執(zhí)行原車船使用牌照稅的有關(guān)規(guī)定外，國內(nèi)的企業(yè)和個(gè)人均繳納車船使用稅。7/26/2023上海金融學(xué)院二、我國現(xiàn)行車船使用稅的主要內(nèi)容（一）車船使用稅的納稅人現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人。如果車船擁有人和使用人為同一單位和個(gè)人，納稅人既是車船的使用人，又是車船的擁有人；如果存在車船租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時(shí)，則由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；雙方未商定的，由使用人納稅。7/26/2023上海金融學(xué)院（二）車船使用稅的課稅范圍現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的課稅范圍包括行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于中國境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶兩大類。車輛包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛；船舶包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。7/26/2023上海金融學(xué)院（三）車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的計(jì)稅依據(jù)按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。具體規(guī)定如下：1．乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。2．載貨汽車、機(jī)動(dòng)船，以“凈噸位”（即額定裝運(yùn)貨物車船所占用的空間容積）為計(jì)稅依據(jù)。3．非機(jī)動(dòng)船，以“載重噸位”（即船舶的實(shí)際載重量）為計(jì)稅依據(jù)。7/26/2023上海金融學(xué)院（四）車船使用稅的稅率車船使用稅實(shí)行定額稅率，根據(jù)不同類型車船的輛、凈噸位和載重噸位，分別規(guī)定年稅額。（五）車船使用稅的稅收優(yōu)惠（六）車船使用稅的征收管理現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅按年計(jì)征，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。其納稅地點(diǎn)為納稅人所在地。7/26/2023上海金融學(xué)院第四節(jié)土地增值稅一、土地增值稅概述土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國自1994年1月1日開始征收土地增值稅，其目的是為了發(fā)揮稅收分配的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)土地資源的合理使用，規(guī)范房地產(chǎn)交易秩序，抑制房地產(chǎn)的投機(jī)活動(dòng)，防止國有土地收益的流失。7/26/2023上海金融學(xué)院二、我國現(xiàn)行土地增值稅的主要內(nèi)容（一）土地增值稅的納稅人凡有償轉(zhuǎn)讓中華人民共和國國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅人。7/26/2023上海金融學(xué)院（二）土地增值稅的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的課稅對(duì)象是土地增值額。其計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入，扣除相關(guān)成本、費(fèi)用及稅金后的余額。按照規(guī)定，扣除項(xiàng)目具體包括：納稅人取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施實(shí)際發(fā)生的成本和費(fèi)用，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項(xiàng)的金額之和加計(jì)20%的扣除。7/26/2023上海金融學(xué)院（三）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率（四）土地增值稅的減免稅現(xiàn)行稅制規(guī)定，下列情況可以免稅：1．納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的。2．因國家建設(shè)需要而被政府依法征用、收回有房地產(chǎn)。3．個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)申請(qǐng)并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的減半征收土地增值稅；居住未滿三年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。7/26/2023上海金融學(xué)院（五）土地增值稅的征收管理不論納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)營地、居住所在地設(shè)在何處，均應(yīng)在房地產(chǎn)的所在地申報(bào)納稅。納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。7/26/2023上海金融學(xué)院以一次交割、付清價(jià)款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，應(yīng)在辦理過戶、登記手續(xù)前一次性繳納全部稅款。以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可以根據(jù)收款日期確定具體的納稅期限。項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可以預(yù)征土地增值稅。7/26/2023上海金融學(xué)院第五節(jié)其他課稅制度一、資源稅資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益，促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收入，對(duì)開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。（一）資源稅的特點(diǎn)與其他課稅相比，資源稅具有以下特點(diǎn)：1．從性質(zhì)上看，資源稅具有地租性質(zhì)。2．課稅比較公平。3．稅負(fù)較合理，能促進(jìn)資源合理開發(fā)利用。4．收入比較穩(wěn)定，彈性較小7/26/2023上海金融學(xué)院（二）資源稅的征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)資源稅的課稅對(duì)象為應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。

7/26/2023上海金融學(xué)院計(jì)稅依據(jù)為礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量又分兩種情況：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。（三）資源稅的稅率資源稅采用定額幅度稅率，即同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。7/26/2023上海金融學(xué)院二、行為稅行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對(duì)象所征收的一類稅。（一）行為稅的特點(diǎn)行為稅具有如下特點(diǎn)：1．特定目的性。2．調(diào)節(jié)力度較強(qiáng)。3．分散性和靈活性。4．收入的不穩(wěn)定性。7/26/2023上海金融學(xué)院（二）印花稅的基本內(nèi)容印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律約束力的憑證的行為征收的一種稅。因在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅標(biāo)志而得名。